黃健傑

【摘要】在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 涉稅信息不對稱、涉稅信息孤島以及稅收治理相關(guān)立法的匱乏會加大稅收治理的難度， 并影響精準(zhǔn)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可借助大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)手段進(jìn)行稅收治理， 從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控等目標(biāo)。 而完善與創(chuàng)新稅收治理相關(guān)立法是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控的關(guān)鍵性因素， 其有助于打開技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的邊界， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收治理相關(guān)法律與稅收治理技術(shù)的聯(lián)動(dòng)共振。 為此， 亟需完善相應(yīng)的法律機(jī)制與大數(shù)據(jù)立法并健全相關(guān)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。 此外， 立法者可以大數(shù)據(jù)思維引領(lǐng)立法持續(xù)創(chuàng)新， 并將大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈等新興技術(shù)融入其中。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時(shí)代;新興技術(shù);稅收治理;精準(zhǔn)調(diào)控;立法創(chuàng)新

【中圖分類號】 D922.22? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）01-0148-7

在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 稅收環(huán)境、稅收治理方法與相關(guān)立法之間的協(xié)調(diào)度很大程度上決定了精準(zhǔn)治理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)[1] 。? 高質(zhì)量的稅收治理有助于精準(zhǔn)調(diào)控的實(shí)現(xiàn)及國民收入與社會資源的合理分配， 而良好的稅法之治有助于稅收治理績效的提升， 因此， 《稅收征管法》《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》等相關(guān)立法亟需創(chuàng)新與完善。 稅收治理立法創(chuàng)新需要相關(guān)制度之間的相互協(xié)調(diào)、相互鏈接， 防止出現(xiàn)制度之間的相互掣肘， 從而營造出良好的稅收法治環(huán)境。 然而在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 數(shù)據(jù)壟斷在加劇涉稅信息不對稱的同時(shí)， 也加劇了市場失靈，? 一旦制度結(jié)構(gòu)性的政府失靈疊加， 實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控的難度將會大幅提高。 此外， 高質(zhì)量的稅收治理離不開陽光、透明的市場環(huán)境， 而涉稅數(shù)據(jù)信息孤島難以被破除也成為以稅收治理實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控的一大障礙。 如何在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下將人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)融入相關(guān)立法創(chuàng)新中， 從而提升稅收治理水平與強(qiáng)化精準(zhǔn)調(diào)控是值得探討的問題。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下稅收治理的詮釋

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下的稅收治理概念

稅收是重要的宏觀調(diào)控手段， 而良好的稅收治理能力有助于國家治理制度績效與制度執(zhí)行能力的提升， 也有助于對政府履職行為進(jìn)行有效約束。 不少學(xué)者對稅收治理的概念提出了各自的觀點(diǎn)。 有的學(xué)者認(rèn)為， 稅收治理是通過合理配置各級政府、各政府部門之間以及政府與社會組織、公民之間的稅收權(quán)力， 促進(jìn)引導(dǎo)、管理、服務(wù)等稅收功能實(shí)現(xiàn)的過程。 有的學(xué)者則認(rèn)為， 稅收治理是包含稅收立法、稅收征管、稅收收入分配等在內(nèi)的綜合性制度。 對于上述兩種觀點(diǎn)， 筆者更傾向于后一種觀點(diǎn)。 稅收治理應(yīng)當(dāng)是通過財(cái)稅手段實(shí)現(xiàn)的國家治理， 是國家治理體系的重要組成， 是多維度、立體的滲透在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、生態(tài)文明等社會各領(lǐng)域的整體性制度。 尤其在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展， 全球市場一體化趨勢日益明顯， 各行各業(yè)之間的聯(lián)系也愈加緊密[2] ， 因此稅收治理更應(yīng)當(dāng)是由多種制度有機(jī)結(jié)合而成的整體。

大數(shù)據(jù)時(shí)代滾滾向前的浪潮賦予了稅收治理這一概念新的時(shí)代氣息[3] ， 區(qū)塊鏈、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的迅猛發(fā)展給稅收治理理念、稅收治理方式以及稅收治理法律體系帶來了根本性變革， 而在《稅收征管法》《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》中也已經(jīng)有了不少反映大數(shù)據(jù)治稅的內(nèi)容。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下稅收治理的發(fā)展

相較于傳統(tǒng)的稅收治理， 大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下的稅收治理有了明顯變化。 傳統(tǒng)的稅收治理手段主要包括：稅收制度管理、稅收法律與稅收政策的制定、稅收征管以及稅務(wù)稽查等。? 以稅收征管中的納稅申報(bào)為例， 由于稅收陰影以及重復(fù)征稅等問題并沒有伴隨“營改增”的完成而得以解決[4] ， 涉及增值稅發(fā)票以及出口退稅等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)難以被整合， 僅納稅申報(bào)這一環(huán)節(jié)就涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等20余個(gè)申報(bào)項(xiàng)目， 不同的納稅申報(bào)項(xiàng)目涉及不同的辦理時(shí)限、辦理渠道以及報(bào)送資料， 且這些涉稅數(shù)據(jù)信息往往分屬不同層級、不同部門， 因而具有“碎片化”特征[5] ， 不易被集中采集與整合， 從而造成了稅收治理與相關(guān)法律制定的不及時(shí)。 實(shí)踐中相關(guān)涉稅專業(yè)人士的匱乏， 也使現(xiàn)行稅收立法體系面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)， 從而加大了相關(guān)立法為大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下稅收治理“保駕護(hù)航”的難度。

針對大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下稅收治理立法體系的漏洞， 國家正在不斷創(chuàng)新與完善相應(yīng)立法， 從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地進(jìn)行稅收治理提供有力的法律依據(jù)。 以《稅收征管法》為例， 國家稅務(wù)總局于2017年發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》， 按照其規(guī)定， 大數(shù)據(jù)工具亟需被運(yùn)用到納稅服務(wù)中， 從而有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地了解納稅人的實(shí)際需求， 借助大數(shù)據(jù)工具進(jìn)行涉稅數(shù)據(jù)信息的采集、分類與分析等， 并根據(jù)納稅人的不同層次對他們“分門別類”， 提供有針對性的稅收治理， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代精準(zhǔn)治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之困局

（一）涉稅信息不對稱加大了精準(zhǔn)調(diào)控的難度

1. 數(shù)據(jù)壟斷加劇了涉稅數(shù)據(jù)信息不對稱。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 傳統(tǒng)市場競爭的內(nèi)涵因大企業(yè)與大數(shù)據(jù)的本質(zhì)屬性而發(fā)生了改變， 新型數(shù)據(jù)壟斷加劇了涉稅信息不對稱與市場失靈， 同時(shí)也增加了稅收治理等“有形之手”對失靈市場進(jìn)行精準(zhǔn)調(diào)控的難度。 數(shù)據(jù)壟斷一般是指， 新型的互聯(lián)網(wǎng)平臺利用其獨(dú)特的流量資源形成的壟斷形式， 是一種存在于現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)中隱蔽性極強(qiáng)且難以被察覺的新壟斷形式[6] 。 這種新型的壟斷具體表現(xiàn)為：其一， 擁有多元化、多維度的相關(guān)市場是數(shù)據(jù)采集平臺所具有的重要特征;其二， 數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)能夠促使規(guī)模效應(yīng)與范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng)持續(xù)發(fā)酵， 即其具有鮮明的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng);其三， 平臺消費(fèi)者容易被信息公司、互聯(lián)網(wǎng)公司鎖定。

一旦企業(yè)擁有了較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力以及豐富的數(shù)據(jù)資源， 其容易利用數(shù)據(jù)信息不對稱壓抑自由競爭的市場。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收治理時(shí)， 數(shù)據(jù)壟斷所導(dǎo)致的涉稅數(shù)據(jù)信息不透明、涉稅數(shù)據(jù)信息不對稱會有礙這雙“有形之手”發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)控作用， 而技術(shù)手段的匱乏也會使得精準(zhǔn)治理實(shí)現(xiàn)之路“遍布荊棘”[7] 。 如何沖破涉稅數(shù)據(jù)信息不對稱的束縛， 防止數(shù)據(jù)壟斷加劇市場失靈[8] ， 從而使稅收治理等“有形之手”充分發(fā)揮精準(zhǔn)調(diào)控功能是理論界、實(shí)務(wù)界共同面對的難題。

2. 涉稅數(shù)據(jù)信息不對稱下的制度結(jié)構(gòu)性失靈。 稅務(wù)機(jī)關(guān)會更多地依賴涉稅數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢、政府資源優(yōu)勢對失靈的市場履行稅收調(diào)控職能， 而對市場競爭具有天然的排斥， 從而易誘發(fā)政府失靈， 這恰恰是制度結(jié)構(gòu)性失靈， 是難以逆轉(zhuǎn)的[9] ， 會降低稅收治理績效， 從而阻礙精準(zhǔn)治理立法創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)。 稅收治理這雙“有形之手”能對失靈的市場起到調(diào)節(jié)作用， 如通過對富人征收更多的稅來增加基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金， 在保障教育、醫(yī)療等關(guān)乎民生大計(jì)行業(yè)發(fā)展的同時(shí)， 實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會貧富差距的稅收功能， 引導(dǎo)市場在公平競爭的環(huán)境下健康發(fā)展。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 一旦涉稅信息不對稱下的稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門失靈， 則可能會使公共開支日趨減少或使貧困人口與中小企業(yè)的稅負(fù)日益增加[10] ， 進(jìn)而導(dǎo)致社會不公與市場失靈的加劇， 這不利于市場競爭、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、法律創(chuàng)新， 會導(dǎo)致市場效率的降低。 然而， 在稅收治理相關(guān)立法中， 有關(guān)部門公權(quán)力行使的相應(yīng)法律約束機(jī)制不足。 以《稅收征管法》為例， 其中不僅缺乏對銀行、公安等第三方協(xié)調(diào)、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)履行稅收征管職能獎(jiǎng)懲機(jī)制的法律規(guī)定①， 而且似乎也很難找到對稅務(wù)機(jī)關(guān)公權(quán)力進(jìn)行約束的相關(guān)立法。 例如， 當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行日常檢查、日常評估， 以及稽查、核查涉稅信息時(shí)， 倘若稅務(wù)機(jī)關(guān)逾越納稅人隱私權(quán)的邊界而濫用公權(quán)力， 該如何為納稅人隱私權(quán)提供立法保障？此時(shí)， 又該如何完善相關(guān)立法以對稅務(wù)機(jī)關(guān)公權(quán)力的行使加以必要的限制？對此， 我國暫時(shí)沒有相關(guān)的法律規(guī)定。? 涉稅信息不對稱正逐步使傳統(tǒng)稅收立法體系下的稅收治理陷入困境。

（二）相關(guān)立法缺失不利于稅收治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

1. 破除涉稅信息孤島的相關(guān)法律規(guī)定缺失。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 綜觀《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《增值稅法》《消費(fèi)稅法》等相關(guān)稅收立法， 破除涉稅信息孤島的相關(guān)法律規(guī)定匱乏， 這也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)針對數(shù)據(jù)壟斷下失靈市場進(jìn)行稅收治理， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控的難度。

有別于傳統(tǒng)稅收治理， 大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下的稅收治理決策需要建立在全方位、多維度的涉稅數(shù)據(jù)信息采集、分類與分析的基礎(chǔ)之上， 而《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》以及《稅收征管法》等相關(guān)法律所規(guī)定的涉稅數(shù)據(jù)信息來源較為單一。 納稅人主動(dòng)申報(bào)的涉稅數(shù)據(jù)信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)借助公權(quán)力采集的涉稅數(shù)據(jù)信息以及第三方涉稅數(shù)據(jù)信息構(gòu)成了涉稅數(shù)據(jù)信息的一般來源。 但是， 就我國目前的稅收征管體系而言， 稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依托于行政權(quán)力采集涉稅數(shù)據(jù)信息， 而缺乏納稅人主動(dòng)申報(bào)的涉稅數(shù)據(jù)信息， 更遑論公安、銀行、社保等相關(guān)部門的第三方信息報(bào)告。 可見， 我國涉稅數(shù)據(jù)信息的來源不僅呈現(xiàn)單一化的特征， 而且過于碎片化， 這也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、第三方等主體之間所存在的涉稅信息孤島難以被打通。 此外， 中央與地方、地方與地方之間的涉稅信息共享不平衡， 盡管涉稅信息共享平臺遍布于湖北、江西、四川等地， 但是不少地方的涉稅信息共享平臺至今尚未建立， 此外， 涉稅數(shù)據(jù)信息共享的類型、程序等還有待統(tǒng)一立法加以規(guī)范[11] 。 可見， 我國目前在稅收治理領(lǐng)域， 對于涉稅數(shù)據(jù)信息共享的法律設(shè)計(jì)還存在不少問題， 這也阻礙了精準(zhǔn)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.涉稅數(shù)據(jù)信息共享法律機(jī)制匱乏有礙于精準(zhǔn)調(diào)控。 稅收治理離不開涉稅數(shù)據(jù)信息共享機(jī)制的完善， 而稅收治理績效的提升也需要引入并完善相關(guān)激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制。 然而， 由于我國稅收治理約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制相關(guān)立法的缺失， 如在《納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式（試行）》《納稅信用管理辦法（試行）》以及《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》等規(guī)范制度中， 僅對征稅環(huán)節(jié)予以規(guī)定， 并未對涉稅數(shù)據(jù)信息共享予以明確規(guī)定， 同時(shí)又受制于經(jīng)濟(jì)人有限理性以及商事主體的趨利性， 共同導(dǎo)致企業(yè)披露涉稅數(shù)據(jù)信息的意愿不足。 相較于約束機(jī)制， 法律制度設(shè)計(jì)者更需要對激勵(lì)的相容性予以考量[12] ， 而目前我國《稅收征管法》等相關(guān)法律對積極協(xié)調(diào)、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅工作的第三方缺乏相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制， 容易致使稅收治理中第三方協(xié)調(diào)、配合工作缺失。

《稅收征管法》中規(guī)定了第三方涉稅信息報(bào)告制度②， 依照相關(guān)規(guī)定， 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的納稅人以及扣繳義務(wù)人實(shí)施賬戶查詢、凍結(jié)和款項(xiàng)劃繳等征收管理措施時(shí)， 銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等第三方應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。 中央稅收立法與地方稅收立法都以量能平等負(fù)擔(dān)為價(jià)值“靶向”， 都將公平、平等作為重要的立法價(jià)值。 然而， 無論是在中央層面還是在地方層面， 涉稅數(shù)據(jù)信息共享法律規(guī)范中責(zé)任追究條款的匱乏都是不爭的事實(shí)[13] 。 可見， 涉稅數(shù)據(jù)信息共享激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制的立法缺失也使得稅收治理的作用難以充分發(fā)揮。

（三）涉稅信息不對稱阻礙了稅收治理立法創(chuàng)新

涉稅信息不對稱究竟會對我國現(xiàn)有的稅收治理立法體系造成多大的不利影響尚未引起學(xué)者們的廣泛關(guān)注。 另外， 對于如何借助新興技術(shù)手段及時(shí)、準(zhǔn)確、宏觀地把控稅收調(diào)控市場存在的法律風(fēng)險(xiǎn)， 從而制定出好的稅收治理法律， 也有待國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行相應(yīng)探究。 依托于良法之治的稅收治理有助于國家財(cái)政收入增加及對國民收入與社會資源進(jìn)行合理的再分配， 從而優(yōu)化社會財(cái)富資源配置， 并促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。 然而， 居于數(shù)據(jù)壟斷地位的企業(yè)為了攫取大量商業(yè)利潤， 往往濫用自身的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢， 致使市場信息不對稱日益加劇， 而涉稅數(shù)據(jù)信息的可視化、透明化有助于防止稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入決策盲目、決策失靈的窘境， 這給稅收治理者準(zhǔn)確采集涉稅數(shù)據(jù)信息進(jìn)而精準(zhǔn)施策造成了不利影響， 也不利于立法者制定出與之相適應(yīng)的法律規(guī)范。

此外， 傳統(tǒng)稅收治理手段之所以難以全面、及時(shí)地把控關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性的涉稅數(shù)據(jù)信息， 也主要是因?yàn)樯娑悢?shù)據(jù)信息不對稱， 脫離大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)支撐的現(xiàn)有稅收治理立法體系難以適應(yīng)稅收治理發(fā)展之所需， 面對傳統(tǒng)稅收治理能力不足所帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)也往往束手無策。 若要對不同類型納稅人進(jìn)行“靶向定位”以及精準(zhǔn)分類， 亟需攻克涉稅信息不對稱這一難題， 否則實(shí)現(xiàn)便民、利民等納稅治理目標(biāo)也將淪為“一紙空談”， 為此， 在完善稅收治理相關(guān)法律時(shí)， 其所調(diào)整的對象也需被“靶向”定位。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下稅收治理精準(zhǔn)立法創(chuàng)新的基礎(chǔ)

（一）稅收治理精準(zhǔn)立法創(chuàng)新順應(yīng)了大數(shù)據(jù)時(shí)代浪潮

稅收治理對于平衡失靈市場、公平分配社會財(cái)富、精準(zhǔn)調(diào)控等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義，? 而稅收治理立法的變革與創(chuàng)新順應(yīng)了大數(shù)據(jù)時(shí)代浪潮。 習(xí)近平總書記曾用“百年未遇之大變局”形容當(dāng)今的時(shí)代潮流， 而大數(shù)據(jù)時(shí)代前進(jìn)的浪潮正在這“大變局”之下， 給社會制度帶來了前所未有的“破壞式創(chuàng)新”[14] 。 當(dāng)市場失靈時(shí)， 脫離稅收治理等“有形之手”管束的大數(shù)據(jù)時(shí)代浪潮猶如“洪水猛獸”， 會給本就失靈的市場造成前所未有的沖擊， 從而加劇市場失靈， 這也加大了稅收治理的難度。

相較于大數(shù)據(jù)時(shí)代， 傳統(tǒng)的市場經(jīng)濟(jì)各要素之間的連接并不如此緊密， 且開放程度較低， 因此傳統(tǒng)的市場失靈往往是局部的市場失靈。 而在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 許多割裂的經(jīng)濟(jì)區(qū)域借助于新興的互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)平臺有機(jī)組合成一個(gè)整體， 市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域都將滲入數(shù)量急劇增長的市場信息， 從而使競爭的“硝煙”彌漫到市場的各個(gè)角落， 局部的市場失靈往往會導(dǎo)致波及面更廣、影響更為深遠(yuǎn)的市場失靈， 甚至?xí)鹫w的市場失靈。 此時(shí)， 傳統(tǒng)的稅收治理已難以實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域的全覆蓋， 也難以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控所要求達(dá)到的經(jīng)濟(jì)總量平衡的目標(biāo)。 然而， 挑戰(zhàn)與機(jī)遇總是“如影隨形”， 在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 整體市場失靈在加劇市場動(dòng)蕩的同時(shí)， 也孕育了更多的競爭機(jī)會， 而充分的競爭又為稅收治理領(lǐng)域的制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新以及立法創(chuàng)新打開了更廣闊的空間。

創(chuàng)新是社會經(jīng)濟(jì)、社會制度發(fā)展的不竭動(dòng)力， 也是提升社會經(jīng)濟(jì)效率的必由之路。 即使社會公平是稅收治理的重要目標(biāo)， 公平也需要在效率體制內(nèi)實(shí)現(xiàn)， 脫離效率談公平無實(shí)際意義[15] 。 而制度是法律的制度， 法律是制度的法律， 制度能夠駕馭技術(shù)是法律能夠駕馭技術(shù)的重要契機(jī)。 因此， 在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 科學(xué)、完備的稅收法律制度、稅收治理體系、大數(shù)據(jù)涉稅信息系統(tǒng)的構(gòu)建都離不開大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的發(fā)展與運(yùn)用。 國家稅務(wù)總局印發(fā)的《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》中強(qiáng)調(diào)打造全天候、全方位、全覆蓋、全流程、全聯(lián)通的智慧稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)， 這需要借助大數(shù)據(jù)、人工智能深度學(xué)習(xí)、自動(dòng)化辦公等技術(shù)手段才能實(shí)現(xiàn)。 可見， 唯有將各項(xiàng)新興技術(shù)手段嵌入稅收治理， 并通過不斷創(chuàng)新與完善相應(yīng)立法對稅收治理加以法律保障， 才能真正創(chuàng)新大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下的稅收治理立法體系， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控。

（二）科技治理體系引領(lǐng)稅收治理精準(zhǔn)立法創(chuàng)新

我國亟需創(chuàng)新稅收治理相關(guān)立法以應(yīng)對大數(shù)據(jù)時(shí)代愈發(fā)嚴(yán)重的市場失靈， 而無論是制度創(chuàng)新還是立法創(chuàng)新， 都離不開新興技術(shù)的推動(dòng)[16] 。 因此， 在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 實(shí)現(xiàn)稅收治理精準(zhǔn)立法創(chuàng)新的理論基石是科技治理體系。 新的稅收治理模式正在科技治理體系的引領(lǐng)下逐步生成， 現(xiàn)有的稅收治理立法制度正悄然發(fā)生著深刻的變革， 這都為精準(zhǔn)調(diào)控的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)[17] 。 縱觀制度變遷史， 技術(shù)創(chuàng)新一般是制度創(chuàng)新、立法創(chuàng)新的誘因， 高新科技的發(fā)展會給稅收治理立法體系的創(chuàng)新帶來契機(jī)。 道格拉斯·諾思等[18] 認(rèn)為“制度創(chuàng)新是使科技變化的潛在利益得以實(shí)現(xiàn)的重要因素”， 他們甚至把制度創(chuàng)新比作科技創(chuàng)新的副產(chǎn)品。 此外， 如同矛盾具有兩面性一樣， 制度功能也具有兩面性， 其或者成為經(jīng)濟(jì)增長與發(fā)展的推動(dòng)力或者阻礙社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 而新興技術(shù)的發(fā)展恰恰是制度創(chuàng)新的“催化劑”。 科技治理體系帶來的稅收治理立法體系的變革與創(chuàng)新也有助于將大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)手段嵌入稅收治理中， 從而促進(jìn)稅收治理能力的提升。 合法、合規(guī)、“眾管”的制度環(huán)境也在先進(jìn)科技治理體系的逐步推動(dòng)下悄然形成， 一些在傳統(tǒng)稅收治理體系下難以被窺測到的法律風(fēng)險(xiǎn)也將在科技治理的理論體系下一覽無余[19] ， 進(jìn)而促使稅收治理立法制度的創(chuàng)新。

有別于傳統(tǒng)的工業(yè)時(shí)代， 大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下不同技術(shù)手段支撐的信息獲取途徑以及處理方式具有不同因果思維模式③的規(guī)定性[20] 。 倘若將新興技術(shù)嵌入稅收治理法律實(shí)施中的科學(xué)性能夠得到證實(shí)， 則相關(guān)部門借助新興技術(shù)手段加工、處理與匹配數(shù)據(jù)的能力有待加強(qiáng)。 而倘若立法者欲提升其對動(dòng)態(tài)市場的整體把控能力， 則將新興技術(shù)手段逐步嵌入大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收立法是大勢所趨， 而這將有助于治理者從容應(yīng)對新型法律風(fēng)險(xiǎn)。 稅收治理者唯有借助新興技術(shù)手段采集到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的涉稅數(shù)據(jù)信息， 才能對市場風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確預(yù)判、評估， 從而進(jìn)行精準(zhǔn)治理。

此外， 現(xiàn)有稅收治理立法體系只能適應(yīng)傳統(tǒng)的市場生態(tài)環(huán)境， 面對高科技“助紂為虐”下的不法行為疊加市場本身的失靈， 滿足新興市場生態(tài)環(huán)境下的稅收治理需求離不開現(xiàn)有稅收法律體系的變革， 而新興技術(shù)則是推動(dòng)這場變革的有力手段。 繁瑣的程序化稅收管理流程能夠借助人工智能、自動(dòng)化處理手段而得以簡化， 畢竟建立在人工智能路徑之上的算法更多仰賴于參數(shù)設(shè)計(jì)、績效函數(shù)、統(tǒng)計(jì)概率等科學(xué)， 既能避免個(gè)人主觀臆斷， 又提供了客觀、有效的科技治理路徑， 這也為實(shí)現(xiàn)政府高效治理提供了有利契機(jī)。 而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、多維度、透明化、智能化的稅收治理需要在現(xiàn)有的稅收治理立法體系下， 借助科技治理體系對相關(guān)法律漏洞加以彌補(bǔ)， 唯有如此， 稅收治理與立法創(chuàng)新才能相得益彰， 精準(zhǔn)調(diào)控目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。

（三）保障精準(zhǔn)調(diào)控亟需完善相關(guān)大數(shù)據(jù)立法

在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 數(shù)據(jù)是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)治理所仰賴的基礎(chǔ)， 憑借科技治理體系對《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《稅收征管法》等進(jìn)行有針對性的數(shù)據(jù)立法創(chuàng)新， 將有助于為精準(zhǔn)治稅提供有力的法律保障。 數(shù)據(jù)集合或者任何數(shù)據(jù)都在發(fā)生實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的改變， 它們都不是以孤立、靜止的形式而存在的無形資產(chǎn)， 而是都有可能成為推動(dòng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“算法”。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 精準(zhǔn)調(diào)控乃社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)之所需。 在20世紀(jì)90年代分稅制改革的背景下， 我國稅收立法逐步得到完善。 無論是將增值稅法確立為流轉(zhuǎn)稅法體系中的核心， 還是全國人大常委會通過了《稅收征管法》; 無論是將《個(gè)人所得稅法》與《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行合并修改， 還是2018年在《個(gè)人所得稅法》中對“所得”進(jìn)行明確分類， 都直接影響著我國稅制類型和規(guī)制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[21] 。 這些稅收立法都靶向了“精準(zhǔn)調(diào)控”這一稅收治理目標(biāo)， 同時(shí)也是我國實(shí)體稅法實(shí)施的重要保障。

新興技術(shù)的實(shí)時(shí)運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)治稅的有力手段， 借助于人工智能、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)手段， 政府這雙“有形之手”將煥發(fā)出更強(qiáng)的“生命力”， 而倘若要使這樣的“生命力”得以維系， 對大數(shù)據(jù)立法體系加以完善并使之與科技治理體系聯(lián)動(dòng)共振則是一大法寶。 運(yùn)用數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分類、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)處理等大數(shù)據(jù)技術(shù)手段可以使政府采集涉稅數(shù)據(jù)信息的效率大大提升。 在此基礎(chǔ)上， 涉稅數(shù)據(jù)信息的安全性也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)借助區(qū)塊鏈的私鑰來加以提高， 而深度分析與學(xué)習(xí)涉稅數(shù)據(jù)信息則可以借助于人工智能的智能分析以及自動(dòng)化處理來實(shí)現(xiàn)。 此外， 倘若要對稅收調(diào)控對象、稅收調(diào)控目標(biāo)等作出準(zhǔn)確評定， 還可以通過云計(jì)算精準(zhǔn)測算出分析指標(biāo)， 從而實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)迭代的精準(zhǔn)度， 精準(zhǔn)地為社會經(jīng)濟(jì)總量整體畫像。 這說明稅務(wù)機(jī)關(guān)可以綜合運(yùn)用各項(xiàng)新興技術(shù)豐富稅收治理手段， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)稅收治理。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收治理精準(zhǔn)立法創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）將大數(shù)據(jù)思維運(yùn)用到稅收治理立法創(chuàng)新中

大數(shù)據(jù)思維的運(yùn)用有助于驅(qū)動(dòng)稅收治理立法創(chuàng)新， 當(dāng)然， 并非全盤否定著眼于局部的傳統(tǒng)因果思維模式[22] ， 因?yàn)榱⒎ㄕ咴谥贫ㄏ嚓P(guān)法律規(guī)范時(shí)與個(gè)體選擇“如出一轍”之處在于， 需要將正確選擇建立在厘清因果關(guān)系的基礎(chǔ)之上， 并對金融法、財(cái)稅法以及產(chǎn)業(yè)政策法等領(lǐng)域的法律制度加以分析、比較研究。

受制于人力、財(cái)力的不足以及科技水平的有限， 傳統(tǒng)的稅收治理往往會忽視一些細(xì)節(jié)性的問題， 而著眼于重點(diǎn)領(lǐng)域突出問題、重大原則性問題， 即“抓大放小”， 此時(shí)， 其中難免會夾雜主觀判斷因素， 這也使得立法者在因果思維模式下的選擇難免有失公允。 當(dāng)前， 稅務(wù)機(jī)關(guān)依托于大數(shù)據(jù)思維實(shí)現(xiàn)稅收治理已是大勢所趨， 但是， “大數(shù)據(jù)思維”觀念并未完全形成， 即使稅收治理中已經(jīng)嵌入部分“去中心化”的區(qū)塊鏈技術(shù)手段， 不少相關(guān)法律制度也仍未將其囊括。 對于大額資金異常變動(dòng)等一些重大問題， 稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會給予更多關(guān)注， 其對新興產(chǎn)業(yè)以及小額異常數(shù)據(jù)信息流則缺乏應(yīng)有的敏感性和關(guān)注度， 這也是大數(shù)據(jù)思維在實(shí)踐中運(yùn)用較少的表現(xiàn)。 倘若立法者在制定稅收治理相關(guān)法律時(shí)運(yùn)用了大數(shù)據(jù)思維， 則其也需要借助大數(shù)據(jù)檢索功能對市場信息進(jìn)行全方位、多維度的檢索、采集， 以更及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地獲取用于決策所需的數(shù)據(jù)信息。

傳統(tǒng)的因果思維模式與大數(shù)據(jù)思維模式之間的差異隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展而日益顯著， 依據(jù)片面、部分的涉稅數(shù)據(jù)信息來作出稅收治理決策是傳統(tǒng)因果思維模式下的產(chǎn)物， 而立法者在構(gòu)建稅收治理法律規(guī)則時(shí)也會因此出現(xiàn)選擇的偏差， 進(jìn)而不利于精準(zhǔn)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 因此， 大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收治理立法創(chuàng)新呼吁以大數(shù)據(jù)思維模式取代傳統(tǒng)因果思維模式。

（二）精準(zhǔn)治理立法創(chuàng)新亟需相關(guān)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的健全

人工智能、云計(jì)算等新興技術(shù)賴以生存的“血液”是大數(shù)據(jù)， 也是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)治理目標(biāo)以及完善相關(guān)法律制度的關(guān)鍵性因素， 這離不開對涉稅數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全方位、多維度的采集、存儲以及處理， 基于此， 構(gòu)建完備的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)也是稅收治理立法體系創(chuàng)新與發(fā)展的有力保障， 因而構(gòu)建與數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)相配套的軟件、硬件體系也就成了當(dāng)務(wù)之急。 為此， 需要鼓勵(lì)大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)領(lǐng)域的專家勇于進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。 相關(guān)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的健全為涉稅數(shù)據(jù)信息共享“黑名單”“白名單”制度的法律構(gòu)建奠定了基礎(chǔ)， 此外， 也有助于中央與地方、地方與地方之間的涉稅信息共享平臺的搭建， 從而促使涉稅數(shù)據(jù)信息共享類型、涉稅數(shù)據(jù)信息共享程序等相關(guān)立法標(biāo)準(zhǔn)、法律體系得以統(tǒng)一與完善。 由此， 相關(guān)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的健全有助于破除涉稅數(shù)據(jù)信息共享法律機(jī)制匱乏所加劇的涉稅信息孤島問題， 并在此基礎(chǔ)上培育出有助于實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)治理目標(biāo)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。

而完善稅收治理相關(guān)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)并使之成為立法創(chuàng)新的“技術(shù)之翼”需做到如下幾方面：其一， 唯有強(qiáng)化大數(shù)據(jù)的“造血功能”， 才能以新興技術(shù)推動(dòng)稅收治理立法體系的完善， 這亟需政府加大對相關(guān)科研的投入力度， 并根據(jù)精準(zhǔn)治理目標(biāo)設(shè)計(jì)出相關(guān)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)， 同時(shí)在稅收治理過程中運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)的傳感器、定位系統(tǒng)等技術(shù)功能， 有助于跟蹤市場上的各類敏感數(shù)據(jù)信息， 并對其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控以及風(fēng)險(xiǎn)管理。 其二， 在打造集數(shù)據(jù)信息自動(dòng)檢索、人工智能的深度學(xué)習(xí)、智能分析、數(shù)據(jù)自動(dòng)化辦公與處理于一體的綜合云端平臺的過程中， 政府也是“中流砥柱”。 通過該平臺， 政府可通過涉稅數(shù)據(jù)信息分析診斷出稅收治理過程中存在的問題， 再有的放矢地制定出稅收治理目標(biāo)， 基于此， 配套設(shè)計(jì)出的稅收治理立法體系才能與新興技術(shù)相互耦合、聯(lián)動(dòng)共振。 其三， 相較于理論研究， 構(gòu)建相關(guān)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)時(shí)更應(yīng)當(dāng)對稅收治理立法制度的實(shí)施績效加以綜合考量。 其四， 為了防止公權(quán)力對可視化涉稅數(shù)據(jù)信息的獲取越過個(gè)人隱私權(quán)的邊界[23] ， 還應(yīng)當(dāng)完善《個(gè)人所得稅法》《稅收征管法》等相關(guān)立法， 明確隱私權(quán)、個(gè)人數(shù)據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的邊界， 并針對嵌入新興技術(shù)的稅收治理行為明確相關(guān)法律實(shí)施路徑、法定范圍、法定條件、法定程序以及相應(yīng)法律責(zé)任等。 此外， 可通過民事賠償、行政處罰、建立失信名單數(shù)據(jù)庫等法律措施嚴(yán)懲非法泄漏他人隱私、惡意散播謠言的不法行為。

（三）以大數(shù)據(jù)時(shí)代的新興技術(shù)引領(lǐng)稅收治理精準(zhǔn)立法創(chuàng)新

1. 保障稅收治理精準(zhǔn)立法創(chuàng)新所需的物質(zhì)技術(shù)條件。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 稅收治理立法體系的創(chuàng)新需要具備充分的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)條件。 唯有利用各項(xiàng)新興技術(shù)手段對涉稅數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性加以甄別、處理、優(yōu)化， 才能將大數(shù)據(jù)思維真正運(yùn)用于稅收治理之中， 從而實(shí)現(xiàn)最大化愿景的效用函數(shù)并完成與大數(shù)據(jù)思維模式配套的認(rèn)知過程， 這都離不開技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施的支撐， 否則作為上層建筑的相關(guān)法律制度也將成為“空中樓閣”。 稅收治理立法體系的創(chuàng)新需要具備以下物質(zhì)技術(shù)條件：其一， 稅務(wù)機(jī)關(guān)以及立法者之所以能夠更好地對涉稅數(shù)據(jù)信息加以分類、整合、加工、處理是基于一定的物質(zhì)技術(shù)條件， 即現(xiàn)有的云計(jì)算集約化模式與大數(shù)據(jù)云端平臺;其二， 大數(shù)據(jù)平臺之所以能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)信息進(jìn)行全方位采集與存儲也是基于互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用;其三， 大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)之間的不斷融合也會對人類認(rèn)知產(chǎn)生深遠(yuǎn)、重大的影響;其四， 機(jī)器深度學(xué)習(xí)成果之所以能夠被轉(zhuǎn)化成人工智能也是基于機(jī)器學(xué)習(xí)的參數(shù)選取及模型設(shè)計(jì);其五， 以5G為代表的信息輸入以及信息輸出的覆蓋范圍不斷延伸。

2. 大數(shù)據(jù)時(shí)代的新興技術(shù)在精準(zhǔn)治理中的實(shí)時(shí)運(yùn)用。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 稅收治理相關(guān)立法的完善、創(chuàng)新與變遷建立在以大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)引領(lǐng)精準(zhǔn)治理的基礎(chǔ)之上。 例如， 區(qū)塊鏈這一分布式記賬模式的去中心化、不可篡改性、不可逆轉(zhuǎn)性往往是通過私鑰、節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間的互聯(lián)運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)的， 使市場主體能夠通過密鑰在節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間平等地共享信息資源， 這是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)治理所必要的技術(shù)條件， 也使區(qū)塊鏈技術(shù)逐步滲入稅收治理的各個(gè)領(lǐng)域。 此外， 倘若要使房地產(chǎn)稅率得到確定， 也需要智能化識別、定位可能存在于房地產(chǎn)融資領(lǐng)域的法律風(fēng)險(xiǎn)， 并對其及時(shí)跟蹤與監(jiān)管， 而輔之以物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算、嵌入式技術(shù)、傳感器技術(shù)的應(yīng)用將有助于政府實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)治理。

3. 將大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈等新興技術(shù)融入稅收立法創(chuàng)新中。 大數(shù)據(jù)技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用打開了稅收治理領(lǐng)域數(shù)據(jù)信息傳遞與流通的邊界， 而嵌入社會經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域的新興技術(shù)與相關(guān)立法制度的深度融合以及持續(xù)創(chuàng)新也為稅收治理立法體系變革提供了新的契機(jī)。 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》的相關(guān)規(guī)定， 可以借助大數(shù)據(jù)識別以及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)簡化稅收征管的程序與形式。 例如， 可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)簡化收付票據(jù)、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)， 使稅收征管與納稅服務(wù)更加便民、利民。 此外， 在稅收治理中嵌入人工智能技術(shù)將有助于變革與創(chuàng)新現(xiàn)有稅收立法體系并消除其弊端， 有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)減少程序化、流程化的重復(fù)操作， 進(jìn)而提升稅收治理效率， 實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)調(diào)控。 綜合運(yùn)用各項(xiàng)新興技術(shù)于相關(guān)立法中可以助力肩負(fù)稅收治理之責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地精準(zhǔn)治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 可見， 融入大數(shù)據(jù)與人工智能等新興技術(shù)的立法體系有助于進(jìn)一步推動(dòng)稅收治理制度的創(chuàng)新與演進(jìn)。

五、結(jié)語

誠然在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 實(shí)現(xiàn)稅收治理法律制度的變革， 不僅需要技術(shù)手段的及時(shí)跟進(jìn)， 更需要稅收治理理念的轉(zhuǎn)變， 以大數(shù)據(jù)思維引領(lǐng)的稅收治理模式取代傳統(tǒng)因果思維下的稅收治理已然是大勢所趨， 隨之而來的將是稅收治理相關(guān)立法的創(chuàng)新與變革。 雖然可以將技術(shù)型人才引進(jìn)相關(guān)立法部門并以此輔之稅收治理立法體系、稅收治理理念的轉(zhuǎn)變， 但是對于大多數(shù)立法者而言， 尚不具備對大數(shù)據(jù)思維、先進(jìn)稅收治理技術(shù)手段駕輕就熟的能力， 因而他們所欠缺的是對技術(shù)效果的判斷力與甄別力， 從而導(dǎo)致對其自身內(nèi)部的技術(shù)挖掘與開發(fā)不足， 他們主要仰賴于外部的稅收治理技術(shù)力量， 這也導(dǎo)致了稅收治理法治思維與稅收治理技術(shù)手段的剝離， 從而使大數(shù)據(jù)思維引領(lǐng)下的稅收治理立法體系構(gòu)建陷入困局。 此時(shí)， 如何真正將新興技術(shù)嵌入稅收治理立法將在制度與技術(shù)的層面上面臨雙重挑戰(zhàn)， 畢竟制度是技術(shù)的制度， 技術(shù)是制度的技術(shù)， 制度必須能夠駕馭技術(shù)， 才能夠使得稅收治理法律實(shí)施所仰賴的技術(shù)應(yīng)用效果真正得以強(qiáng)化。

此外， 在大數(shù)據(jù)時(shí)代語境下， 技術(shù)創(chuàng)新與立法創(chuàng)新“不舍晝夜”， 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何更好地整合精準(zhǔn)施策所依據(jù)的涉稅數(shù)據(jù)信息是其在制定稅收調(diào)控政策時(shí)所必須考量的， 如何使稅收治理的技術(shù)手段迅速順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的浪潮， 也是以大數(shù)據(jù)思維引領(lǐng)精準(zhǔn)治理立法體系變革所面臨的挑戰(zhàn)。

【 注 釋 】

① 《稅收征管法》第十七條第三款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時(shí)， 有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助?！贝送獠o金融機(jī)構(gòu)履行這一義務(wù)的具體規(guī)定。

② 《稅收征管法》第六條第二款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息?！?/p>

③ 因果思維法是根據(jù)事物因果聯(lián)系的必然性來尋求創(chuàng)新突破的一種思維方法。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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