試論上市公司內(nèi)部控制審計問題

王增萍 翟朝兵 公明 張華勛

摘要： 內(nèi)部控制審計就是通過專業(yè)的審計流程，對上市公司內(nèi)部運行過程中產(chǎn)生的各種活動進行自我監(jiān)督管理的過程。通過內(nèi)部審計制度，能夠幫助企業(yè)不斷提高內(nèi)部運轉(zhuǎn)的效率，也嚴(yán)格杜絕了上市公司內(nèi)部財務(wù)信息出現(xiàn)舞弊的情形。本文從內(nèi)部控制審計的概述出發(fā)進行分析研究，針對上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀提出存在問題，提出相應(yīng)的解決方略。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制審計;解決方略

一、內(nèi)部控制審計的概念

內(nèi)部控制審計，是相關(guān)審計人員通過對上市公司內(nèi)部財務(wù)內(nèi)容、程序等進行一系列測試，對企業(yè)內(nèi)部控制出示一個權(quán)威性的評估報告。內(nèi)部控制審計程序一般由管理層開始，來尋求審計證據(jù)，審計相關(guān)人員出具的評估報告。是企業(yè)管理自身財務(wù)情況、人員管控、企業(yè)文化等各個環(huán)節(jié)的有效依據(jù)。內(nèi)部控制審計在現(xiàn)代上市公司企業(yè)管理中替代了原本的審計方式，其原因在于，內(nèi)部控制審計采取抽樣的審計方式，取代了傳統(tǒng)審計方式的大范圍、全面審計。減少了審計人員的工作量，并且在保證審計速率提高的情況下，依舊保證審計的質(zhì)量。內(nèi)部控制審計一般是由注冊會計師來對企業(yè)進行審計，并且給出審計意見。

二、內(nèi)部控制審計在上市公司內(nèi)部的實施情況

2010年，內(nèi)部審計制度在全國范圍內(nèi)頒布。由于內(nèi)部審計制度的優(yōu)越性，使得其在上市公司中得到愈加廣泛的應(yīng)用。從2011年起，上市公司中采用內(nèi)部控制審計的數(shù)量激增，在2011年到2012年之間，更是呈現(xiàn)出五倍的增長。近年來，上市公司的內(nèi)部控制審計報告占上市公司出具所有報告的比例在95%以上。但是在2013、2014兩個年度中，仍有數(shù)十份內(nèi)部控制審計報告，被出具了否定意見或無法表示意見的審計意見。其出現(xiàn)該現(xiàn)象的原因在于，財務(wù)制度不嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)事務(wù)不公開，相關(guān)利益主體權(quán)責(zé)不分明等等問題。

盡管，內(nèi)部控制審計報告制度在我國上市公司使用愈加熟練。但是由于上市公司內(nèi)部控制審計制度存在漏洞，執(zhí)行過程有許多不符章程的操作。因此，還會出現(xiàn)審計意見，為否定意見的情況。所以，內(nèi)部控制審計需要進一步的完善。

三、內(nèi)部控制審計制度在上市公司出現(xiàn)的問題以及原因分析

（一）上市公司對于內(nèi)部控制審計的認(rèn)識不足

在國內(nèi)很多上市公司在對內(nèi)部進行管理的過程中，對公司管理的權(quán)力經(jīng)常由公司內(nèi)部專門從事管理工作的董事、負(fù)責(zé)監(jiān)督管理工作的監(jiān)事以及在單位內(nèi)部具有高級管理職能的管理人員。但是往往在一個企業(yè)中，董事對于公司的控制權(quán)是具有絕對性的。上市公司的董事認(rèn)為，內(nèi)部控制審計會限制公司內(nèi)董事以及高級管理人員的權(quán)利，嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度會使管理層對于公司的日常決策權(quán)力被大幅削減。

其次，內(nèi)部控制審計，其主要對于公司的財務(wù)進行嚴(yán)格的審計。而對于上市公司來說，每年向公眾披露財報是其必須要完成的事情。但是內(nèi)部控制審計能夠有效的杜絕公司粉飾自己財報的機會，沒有經(jīng)過粉飾的財務(wù)報表，往往對于公眾缺乏吸引力或者是存在虧損風(fēng)險的。

第三，上市企業(yè)要在公司內(nèi)部進行內(nèi)部控制審計需要專門開辟審計部門，招聘審計專業(yè)的員工，這無疑會加重公司的運營成本。

（二）國內(nèi)缺乏內(nèi)部控制審計的專業(yè)人才

會計師事務(wù)所所擁有的注冊會計師，其擅長領(lǐng)域是傳統(tǒng)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)。而對于內(nèi)部控制審計來說，會計師事務(wù)所缺乏相關(guān)的技術(shù)人才。因為內(nèi)部控制審計是針對企業(yè)各個環(huán)節(jié)進行的審計程序，內(nèi)容多樣，對于審計人才有著更高的要求。另一方面，由于現(xiàn)在對于審計需要運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的依托，而現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)技術(shù)對于傳統(tǒng)審計有著較好的技術(shù)支持，而對于內(nèi)部審計仍需要進一步的發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制審計缺乏嚴(yán)格界定

內(nèi)部控制審計是對企業(yè)中所有環(huán)節(jié)進行的審計程序。內(nèi)部審計報告中，對于存在輕微錯誤，一般錯誤或重大錯誤的項目信息會進行披露。但是由于在實際的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中，對于項目存在的錯誤程度，沒有嚴(yán)格的界定。就直接導(dǎo)致不同注冊會計師對于同一項目給出不同的缺陷程度。

（四）關(guān)于公司內(nèi)部審計的制度缺失

對于審計過程來說，審計的每一步都應(yīng)該基于非常嚴(yán)格的制度導(dǎo)向，而且應(yīng)該有嚴(yán)格法律條文對其過程進行嚴(yán)格限制。只有這樣才能保證整個審計過程不出差錯，且公平公正。但我國對于公司內(nèi)部的審計工作沒有一個非常完善的法律制度規(guī)定，這讓上市公司的內(nèi)部審計在開展過程中缺乏一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)方向，并且審計實踐的發(fā)展明顯快于相關(guān)制度條款的完善速度。這樣的不平衡發(fā)展嚴(yán)重影響著我國公司內(nèi)部審計制度的公平性。

四、上市公司加強內(nèi)部控制審計的策略研究

（一）加大對于公司的宣傳力度

很多上市企業(yè)在面對內(nèi)部審計時，認(rèn)識不到其中的重要性，甚至對于開展內(nèi)部審計會產(chǎn)生抵觸心理，這樣因為領(lǐng)導(dǎo)層面不重視的原因嚴(yán)重阻礙了公司內(nèi)部開展審計工作的發(fā)展。所以想要推動公司內(nèi)部審計活動的開展，就必須加強對上市公司內(nèi)部的相關(guān)宣傳，讓他們從思想上認(rèn)識到做好公司內(nèi)部審計工作的重要性。一方面，相關(guān)部門要改變過去單純的依靠開會強調(diào)這種單調(diào)的宣傳方式，豐富宣傳形式。另一方面，也要加大這部分內(nèi)容的宣傳范圍，不僅是要讓公司的領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識了解到內(nèi)部審計，更要讓公司凄然人也通過相關(guān)的宣傳手段，認(rèn)識到開展公司內(nèi)部審計工作的重要性，這樣在具體開展審計的過程中，就會被更多人支持，審計效率也會大大提高?？傊?，通過宣傳的方式，加強上市公司內(nèi)部開展審計工作的內(nèi)部能動性，通過審計規(guī)范公司內(nèi)部的日常運轉(zhuǎn)情況，幫助企業(yè)更高效的運轉(zhuǎn)。

（二）完善內(nèi)部審計組織管理

想要真正做好內(nèi)部審計工作，就必須培養(yǎng)專門的內(nèi)部審計人員以及配備專門的內(nèi)部審計部門。所以在幫助上市企業(yè)不斷完善內(nèi)部審計工作制度的過程中，首先就需要通過相關(guān)的制度規(guī)定，幫助企業(yè)在公司內(nèi)部成立專門的審計部門。針對市場上不同類型、不同規(guī)模的上市公司，要監(jiān)督他們在內(nèi)部成立不同規(guī)模的審計部門。同時，對于成立起來的審計部門，還要定期進公司內(nèi)部進行檢查，保證有專門的工作人員負(fù)責(zé)審計部門的相關(guān)工作，而不是簡單的成立一個部門。當(dāng)然，對于公司內(nèi)部審計部門的管理工作，要通過相關(guān)的制度規(guī)定，將審計結(jié)果及時報送相關(guān)的管理部門。必要時，可以邀請政府審計部門的專業(yè)人員進駐相關(guān)企業(yè)，對內(nèi)部審計部門的相關(guān)食物進行指導(dǎo)?？傊?，一個完善的組織部門，是一項工作能夠順利推進的前提。

（三）根據(jù)實際運行情況不斷提高內(nèi)部實務(wù)性

每一個上市公司之所能夠發(fā)展壯大，都是因為他們有自己的一套運轉(zhuǎn)方式。所以在內(nèi)部審計部門建立起來之后，要根據(jù)本企業(yè)的相關(guān)特點完善制度規(guī)定。首先，對于新成立的內(nèi)部審計部門，要完善相關(guān)的管理制度和章程，在審計部門運行的過程中要嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。同時，要在不斷的對內(nèi)審計的過程中，將部門運轉(zhuǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的審計制度漏洞不斷進行補充，讓內(nèi)部審計制度更加完整。當(dāng)然任何一個企業(yè)都不可能脫離市場獨立運行，所以在平常的審計過程中，要逐漸完成對于其他上市公司相關(guān)審計案例的積累，通過這些真實案例的積累，幫助企業(yè)在審計過程中提高審計效率。

（四）加大內(nèi)部審計專業(yè)人才的培養(yǎng)

一項工作能否在規(guī)定時間內(nèi)準(zhǔn)確高效的完成，與承擔(dān)這項工作的相關(guān)人員有著密切的關(guān)系。而公司內(nèi)部的審計工作更是一項專業(yè)性比較強的工作，所以從事審計工作的人員是否具有較高的專業(yè)水平更加嚴(yán)重的影響到審計工作的進行。所以要對公司內(nèi)部從事審計工作的人員加大培養(yǎng)力度。一方面提高審計部門的準(zhǔn)入門檻。一般選擇一些專業(yè)的注冊會計師從事本部門的審計工作更好。另一方面通過加大這些人員的培訓(xùn)力度，讓他們在培訓(xùn)中不斷補充和完善相關(guān)的審計知識和相關(guān)的規(guī)章制度。

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