內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的影響

周偉華 航天晨光股份有限公司

引言

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)主要針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和完整性，不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。內(nèi)部控制審計(jì)不應(yīng)只是企業(yè)內(nèi)部檢查控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，而是應(yīng)該成為一個(gè)完整的體系[1]。在此體系中，不僅需要政治立場(chǎng)堅(jiān)定、為人正直、業(yè)務(wù)水平和管理水平雙過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，更需要審計(jì)、紀(jì)檢等多個(gè)部門(mén)通力合作，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流程和內(nèi)部審計(jì)體系的運(yùn)行進(jìn)行詳細(xì)流程的設(shè)計(jì)。定期針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的問(wèn)題加以分析，提出整改建議并限期進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)以賬務(wù)、實(shí)物、責(zé)任人和規(guī)則為主要審計(jì)對(duì)象，通過(guò)順查法、逆查法、隨機(jī)抽樣和審閱法等方法進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概述

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是檢驗(yàn)和評(píng)判內(nèi)部控制系統(tǒng)是否生效的一個(gè)指標(biāo)，是獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)體系之外的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和突破發(fā)展的必然要求，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系一個(gè)再次提升控制的過(guò)程，幫助企業(yè)在良性的軌道上運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不僅需要評(píng)定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況，更要有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)實(shí)際情況的分析報(bào)告。與外部審計(jì)相比，其更偏向企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)和目標(biāo)完成率的檢查，也是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為主的審計(jì)活動(dòng)。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，不僅要注重與同行業(yè)企業(yè)的對(duì)比，還要發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)問(wèn)題做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制。通常情況而言，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立存在，擁有較高的權(quán)限，大多數(shù)企業(yè)目前借助于有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)輔導(dǎo)，更有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確度和可靠性。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)缺一不可，相互補(bǔ)充，好的內(nèi)部審計(jì)可為外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供可靠的數(shù)據(jù)和總結(jié)，可減輕外部審計(jì)的工作量。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)體系中的基礎(chǔ)部分，屬于審計(jì)監(jiān)督體系中的一部分。內(nèi)部審計(jì)人員要求具有較多的企業(yè)管理知識(shí)，最好本身長(zhǎng)期從事企業(yè)的管理工作，以其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的改善。

二、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)影響的現(xiàn)狀

企業(yè)必須先進(jìn)行內(nèi)部控制的審計(jì)，然后才能進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，兩者有先后次序，不能順序顛倒，前者對(duì)后者的真實(shí)有效性有著至關(guān)重要的影響。內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的核算，對(duì)于超過(guò)審計(jì)界限的情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員發(fā)出預(yù)警。參與企業(yè)內(nèi)部控制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要掌握比財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容更多的、能反映企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的資料與證據(jù)，以便給出建設(shè)性的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的改善。內(nèi)部審計(jì)能提供企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)、結(jié)果和結(jié)論的支撐，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量和效率得到提升。

內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)使用財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中某些因素發(fā)生變化時(shí)，就需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這就需要在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建過(guò)程中，充分考慮如何進(jìn)行審計(jì)資源的合理利用，并發(fā)揮其最大作用，從而減少企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的成本，提升審計(jì)資源的利用率。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須給予企業(yè)公平、公正、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，還應(yīng)主動(dòng)發(fā)揮對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、完整性的監(jiān)督作用，從源頭上督促企業(yè)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，杜絕財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表弄虛作假的事件發(fā)生，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)依法公開(kāi)、透明，讓投資者得到真實(shí)有效的決策支持?jǐn)?shù)據(jù)。

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然在審計(jì)的目的上有所不同，但在程序和方法上基本一致。企業(yè)建立內(nèi)部控制審計(jì)體系，不僅可以將二者的周期性聯(lián)系起來(lái)，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，最重要的是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息形成有利的監(jiān)督作用，降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。在這個(gè)過(guò)程中，一是要防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)制作中的人為低級(jí)失誤，二是要查出部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)松懈、體系不完善導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表編寫(xiě)不足[2]。二者相輔相成，財(cái)務(wù)報(bào)表能找出內(nèi)部審計(jì)中的不當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)則為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供結(jié)論和數(shù)據(jù)支撐。

三、融合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)提升完善措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體系中法律法規(guī)的完善

國(guó)家的法律法規(guī)是企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)不能逾越國(guó)家法律法規(guī)的底線。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的編寫(xiě)，必須遵從《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性仍有提升的空間，內(nèi)部控制審計(jì)人員一定要加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和精準(zhǔn)度。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)人員的篩查和監(jiān)督，拒絕一些有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假史的相關(guān)從業(yè)者進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的工作，真正做到從源頭上杜絕。對(duì)于不遵守內(nèi)部審計(jì)規(guī)則的審計(jì)人員，應(yīng)嚴(yán)肅處理，適時(shí)取消其內(nèi)部審計(jì)資格，情節(jié)十分嚴(yán)重者，可根據(jù)法律的要求，移交司法機(jī)關(guān)處理。提高內(nèi)部審計(jì)人員的法律和責(zé)任意識(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，有利于使用交叉抽查的方法，若采用外部單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)，可以定期進(jìn)行外包單位輪換，使得監(jiān)督體系不固定，避免長(zhǎng)期使用一家外部審計(jì)單位帶來(lái)的隱患。內(nèi)部審計(jì)人員需在國(guó)家的法律框架內(nèi)認(rèn)真依規(guī)辦事，在審計(jì)過(guò)程中據(jù)實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，以便能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)。

（二）掌握審計(jì)企業(yè)的基本狀況，合理安排審計(jì)的全過(guò)程

要想真正制定合理的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，提升內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)效率，必須快速地掌握企業(yè)的基本狀況。這不僅需要包含企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況，更重要的是快速有效地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)和資本數(shù)據(jù)。同時(shí)，審計(jì)人員還需要了解企業(yè)的組織管理行為，確定每位管理人員的職責(zé)，方便內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展。內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程是從計(jì)劃、執(zhí)行、總結(jié)和改進(jìn)的一個(gè)閉環(huán)過(guò)程。在計(jì)劃階段，需要明確審計(jì)組內(nèi)部的分工和資源的分配，也要將計(jì)劃責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，做到真正的責(zé)任明確，還要建立審計(jì)組織內(nèi)部的互查互糾制度，讓企業(yè)財(cái)務(wù)異常情況無(wú)處可逃。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容也變得越來(lái)越豐富，不僅要注重企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性的審計(jì)，也要注重企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全性的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上擔(dān)負(fù)的責(zé)任和壓力也隨之增大。面對(duì)審計(jì)過(guò)程中的突發(fā)狀況，審計(jì)計(jì)劃就需要隨機(jī)應(yīng)變。對(duì)于一些有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)者，若發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大隱患或者問(wèn)題，必要時(shí)可擴(kuò)大審計(jì)的范圍[3]。當(dāng)然在審計(jì)計(jì)劃的制定的過(guò)程中，審計(jì)條目的越小越好，但要平衡好計(jì)劃和變化之間的關(guān)系，避免耽誤審計(jì)工作的進(jìn)度。在審計(jì)的過(guò)程中，要重視各種審計(jì)資源的分配與平衡，保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程的高質(zhì)和快速。每次完成審計(jì)工作后要進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)，降低審計(jì)錯(cuò)誤發(fā)生的概率。

（三）提升內(nèi)部控制審計(jì)人員的素質(zhì)，合理運(yùn)用新技術(shù)

大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)作為新的信息技術(shù)，更適用于諸多場(chǎng)景。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期參與各類(lèi)培訓(xùn)，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力，在提升自身財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，努力擴(kuò)展自己的知識(shí)視域。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系的特點(diǎn)，加強(qiáng)新技術(shù)的引進(jìn)和吸收，促進(jìn)新技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)體系中的應(yīng)用。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以通過(guò)分析同類(lèi)同級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)歷史的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)可視化軟件的多維度快速篩選和計(jì)算，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)，達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的準(zhǔn)確性和防篡改能力得到了顯著的提升，同時(shí)也能讓現(xiàn)有的數(shù)據(jù)更加開(kāi)放、安全，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假變得十分艱難，避免人為的原因?qū)е碌臄?shù)據(jù)偏差，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。將這兩種新技術(shù)運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，有利于防止錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和數(shù)據(jù)篡改方面的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)、可靠，也利于國(guó)家機(jī)關(guān)和上級(jí)部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)聯(lián)系緊密、缺一不可，內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量決定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)出具的質(zhì)量，要不斷通過(guò)借助新技術(shù)和內(nèi)審人員素質(zhì)的提升來(lái)提高內(nèi)部控制審計(jì)工作的工作效率、監(jiān)督質(zhì)量。同時(shí)將區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，避免企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，才能進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和可用性，構(gòu)建閉環(huán)的內(nèi)部審計(jì)和改進(jìn)體系，把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方向，助推企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展[4]。