新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題及對(duì)策

趙金晶 黑龍江省福利彩票發(fā)行中心

引言

在當(dāng)今社會(huì)，行政事業(yè)單位的社會(huì)職能越來越凸顯，政務(wù)越來越公開透明，這就要求行政事業(yè)單位更要加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，其中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是不可缺少的一項(xiàng)。然而由于各種原因，部分單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在不少問題，使得行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作開展遇到了一定的阻礙。

一、舊會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)控存在的主要問題

（一）缺乏定期監(jiān)督檢查機(jī)制

首先舊的會(huì)計(jì)體制對(duì)我國大多數(shù)事業(yè)單位帶來了很大的消極影響，即在舊的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度影響下，大多數(shù)的事業(yè)單位往往會(huì)出現(xiàn)只重視會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的核算部分，卻忽視對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)督的情況，這種情況直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)無法在事業(yè)單位當(dāng)中發(fā)揮積極且重要的作用，同時(shí)也導(dǎo)致了由于沒能定期核查而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量下降問題。學(xué)校是我國最典型、最傳統(tǒng)的一個(gè)事業(yè)單位，就學(xué)校的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作建設(shè)來說，由于學(xué)校具有沒有非常明確且管理范圍的特點(diǎn)，導(dǎo)致學(xué)校的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于會(huì)計(jì)的管理監(jiān)督工作也逐漸忽視，也沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性和價(jià)值，即審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)審計(jì)和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性；在學(xué)校的日常工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督常常被忽略，只有在某一時(shí)期，如領(lǐng)導(dǎo)離職審計(jì)，或者是出現(xiàn)一些上級(jí)部門和司法監(jiān)督機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員來對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作才能變得重視。顯然可以看出，學(xué)校的財(cái)務(wù)工作是存在很大的監(jiān)督漏洞的，起碼缺乏長期的監(jiān)督管理?xiàng)l例和機(jī)制，其次對(duì)于一些學(xué)校的財(cái)務(wù)支出沒有進(jìn)行合理且嚴(yán)格地監(jiān)督和管控，這些在會(huì)計(jì)管理工作方面沒有到位的學(xué)校最終將會(huì)出現(xiàn)財(cái)政開支不合理的現(xiàn)象[1]。

（二）內(nèi)控工作人員素質(zhì)較低

1.內(nèi)控工作人員專業(yè)水平較低

在財(cái)務(wù)管理工作方面，內(nèi)部控制制度是一個(gè)不可或缺的部分，其在我國事業(yè)單位的財(cái)政管理工作當(dāng)中起著非常重要的作用，對(duì)我國大多數(shù)行政事業(yè)單位都會(huì)實(shí)行內(nèi)控機(jī)制。但是，在大多數(shù)學(xué)校里，內(nèi)控制度和內(nèi)控人員的作用都有一些形同虛設(shè)的現(xiàn)象，一些內(nèi)控人員只是和其他的財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行同樣的工作，像一些財(cái)務(wù)核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等的工作，對(duì)于內(nèi)部控制的一些工作很少涉及，與此同時(shí)，更重要的是由于學(xué)校對(duì)內(nèi)部管理制度的不完善，在法律制度上也有一定的不健全，所以導(dǎo)致了一些工作人員做出一些違法行為，例如在一些學(xué)校設(shè)施改造的過程中，為取得自身利益的最大化去指使會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行一些信息的造假。而且大多數(shù)學(xué)校對(duì)內(nèi)控人員對(duì)工作都沒有進(jìn)行專業(yè)的指導(dǎo)和培訓(xùn)，導(dǎo)致他們的工作能力不夠、工作責(zé)任不強(qiáng)烈、工作態(tài)度不端正，造成了學(xué)校財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)憑證審核工作的不完整、學(xué)校資金的利用率不高。由此可見，不僅僅是學(xué)校，在其他的行政事業(yè)單位如果沒有完善相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制，對(duì)于財(cái)務(wù)的管理工作和資金的利用率，以及事業(yè)單位的發(fā)展都有非常不利的影響。

2.內(nèi)控工作人員道德素質(zhì)存在失衡現(xiàn)象

根據(jù)政府資產(chǎn)使用的相關(guān)要求和規(guī)定，即兩權(quán)分離原則，對(duì)于政府資產(chǎn)的增值和保值，行政事業(yè)單位的內(nèi)控人員以及管理者是必須要承擔(dān)責(zé)任的，但是由于我國的特殊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型，以及對(duì)會(huì)計(jì)工作管理制度的不完善，在管理體制和法律制度上也有一定的不健全，導(dǎo)致一些負(fù)責(zé)人做出一些違法行為，除此之外，由于國家的一些企業(yè)歷史原因，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)方面、所有者方面、經(jīng)營權(quán)方面等都有一定的模糊，所以導(dǎo)致了很多的類似政府資產(chǎn)評(píng)估低、政府資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移等不良現(xiàn)象，以及出現(xiàn)很多企業(yè)法定代表人的貪污、鋪張浪費(fèi)的腐化現(xiàn)象，甚至有出現(xiàn)挪移公款的情況，而且這些行為卻通過指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行隱瞞收入支出，對(duì)事業(yè)單位的真實(shí)資金流動(dòng)進(jìn)行虛假報(bào)告，做出一系列的造假工作，對(duì)政府資產(chǎn)的影響有一定破壞性，在很大程度上造成了資產(chǎn)的流失。所以對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理可避免這些情況的發(fā)生，對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也要進(jìn)行監(jiān)督和完善，從根本上解決政府資產(chǎn)的流失，利用對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行工作的改造來防止政府資產(chǎn)的流失是最基礎(chǔ)的解決方案。

3.內(nèi)部控制信息披露不充分

針對(duì)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露不足的問題，所采取的主要措施是提高事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重視程度和關(guān)注程度，而且在選擇披露的形式上可以根據(jù)事業(yè)單位進(jìn)行自由的選擇。此處繼續(xù)以學(xué)校為例；正常情況下，學(xué)校內(nèi)部控制信息在學(xué)校行政領(lǐng)導(dǎo)年度報(bào)告中披露，學(xué)校內(nèi)部控制信息在學(xué)校獨(dú)立自我控制自我評(píng)估報(bào)告等文件中披露。在年度審計(jì)中，國家機(jī)關(guān)往往不會(huì)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制信息披露要求提交和說明，所以就會(huì)導(dǎo)致三種結(jié)果：一是機(jī)構(gòu)的管理者或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)選擇披露對(duì)本單位、部門和自身有利的信息；二是內(nèi)部控制信息不好；三是內(nèi)部控制信息不好。最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露形式多樣化，會(huì)增加使用者的信息成本[2]。

二、解決新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)控存在問題的對(duì)策

（一）完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是利用內(nèi)部控制的基本原則和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行科學(xué)規(guī)范、約束、評(píng)估等一系列方法，技術(shù)、程序和理念總稱，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)。行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)的內(nèi)部管制是通過財(cái)務(wù)法、法律對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、組織督導(dǎo)和約束，以確保管理預(yù)算的執(zhí)行。建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，就是要在行政機(jī)關(guān)建立起來的一個(gè)完善、全面的控制系統(tǒng)，覆蓋管理工作各個(gè)部分的控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是國家法、規(guī)章制度的核心部分，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠防止各種金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國家資產(chǎn)安全，提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)工作的效率，確保財(cái)務(wù)行為符合各國法律、法規(guī)、單位規(guī)章制度的要求。兩者相互輔助，相互約束，協(xié)同發(fā)展。

（二）提高內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)

在各行政事業(yè)單位的管理當(dāng)中，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)起到很大的影響力，所以對(duì)于會(huì)計(jì)人員的能力培養(yǎng)是非常重要的。首先應(yīng)該對(duì)于會(huì)計(jì)人員對(duì)專業(yè)能力和綜合素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)，例如可以定期開展相關(guān)輔導(dǎo)培養(yǎng)課程，讓會(huì)計(jì)人員能夠提升自己的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)；其次各行政事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)隊(duì)伍也應(yīng)該制定一些獎(jiǎng)罰制度，對(duì)于工作能力突出，思維創(chuàng)新的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)和重用，對(duì)于出現(xiàn)違背職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處罰；最后各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)采取相互交流的措施，構(gòu)建相關(guān)平臺(tái)進(jìn)行交流和溝通，對(duì)于工作當(dāng)中的一些意見和創(chuàng)新都可以相互交流，對(duì)一些普遍遇到對(duì)問題也可以集中解決，實(shí)現(xiàn)“智慧共享”，除此之外，各行政事業(yè)單位要善于發(fā)現(xiàn)人才，更新會(huì)計(jì)隊(duì)伍，不斷為財(cái)務(wù)工作隊(duì)伍注入新鮮的血液，讓財(cái)務(wù)隊(duì)伍保持一個(gè)高等水平[3]。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息管理責(zé)任劃分

首先由于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)部門也應(yīng)該有一定的分級(jí)管理和責(zé)任劃分，即要根據(jù)不同的部門所承擔(dān)的責(zé)任以及相應(yīng)的職位來進(jìn)行責(zé)任的劃分，把其所負(fù)責(zé)的相關(guān)內(nèi)容嚴(yán)格劃分，一旦在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題也要有一定的負(fù)責(zé)人，其次由于嚴(yán)格的責(zé)任劃分也會(huì)使分工更加明確，會(huì)計(jì)部門能夠相互配合一起提高工作效率，除此之外，劃分了一定的職責(zé)還可以更加便利、高效率地進(jìn)行對(duì)國有資產(chǎn)的管理。

1.實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控

對(duì)于資產(chǎn)的穩(wěn)固，最重要的就是對(duì)于最終財(cái)產(chǎn)的核算，如果把全部的資產(chǎn)進(jìn)行劃分責(zé)任會(huì)計(jì)管理，在定期的資產(chǎn)核算當(dāng)中，可以利用實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，在核算過程中，可以考察會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能力，以及其對(duì)經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì)遵循，分析所分配的責(zé)任目標(biāo)的完成度，繼而定期進(jìn)行監(jiān)督和記錄。

2.重視內(nèi)控工作環(huán)境的優(yōu)化，營造良好的資產(chǎn)管理環(huán)境

對(duì)于要營造良好的事業(yè)單位資產(chǎn)管理環(huán)境，首先要給予內(nèi)控工作一個(gè)良好的環(huán)境和氛圍，例如首先要重視會(huì)計(jì)工作的重要性，對(duì)于一個(gè)行政事業(yè)單位，無論是決策部門還是管理部門，都要重視到會(huì)計(jì)管理工作的重要性，給予其一定的支持力度和制度保障，幫助其在管理政府資產(chǎn)的過程中能夠順利進(jìn)行，對(duì)于其獎(jiǎng)罰制度也應(yīng)該有一定的設(shè)立，有利于激勵(lì)其創(chuàng)新一些資產(chǎn)的管理和分配制度。除此之外，對(duì)于相關(guān)部門也要對(duì)其有一定的支持力度，對(duì)于各科工作人員的宏觀調(diào)控要進(jìn)行得更加徹底和完善，爭取為其工作的進(jìn)行提供一個(gè)有力的屏障。

結(jié)語

綜上所述，為了提高行政事業(yè)單位的管理質(zhì)量，提高行政事業(yè)單位的效能，促進(jìn)其健康快速發(fā)展，充分發(fā)揮其在社會(huì)服務(wù)等民生領(lǐng)域的關(guān)鍵作用，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度被越來越多的行政事業(yè)單位開始嘗試建立，減少財(cái)政支出風(fēng)險(xiǎn)，提高資源利用效率，更好地發(fā)揮社會(huì)功能。本文著眼于當(dāng)下，從多維度探討了行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建方案，為后續(xù)相關(guān)活動(dòng)的開展提供參考和借鑒。