基于可持續(xù)發(fā)展視角江西省煤炭企業(yè)資源稅制改革研究

周美玲（東華理工大學(xué)地質(zhì)資源中心）

■ 江西省煤炭資源分布情況

江西省100 個縣市、區(qū)中的84 個縣市、區(qū)都有煤炭分布。按照行政區(qū)劃來統(tǒng)計，煤炭資源主要集中于宜春、萍鄉(xiāng)和景德鎮(zhèn)三市，其探明儲量占全省總量的73.8%。其次是上饒、吉安、新余和贛州四市，占25.1%，而九江、鷹潭、南昌和撫州四市儲量甚少，僅占1.1%。江西省煤炭品種牌號較齊全，除褐煤外，氣煤、焦煤、瘦煤、無煙煤等均有生產(chǎn)。和全國一些富煤省比較，江西省煤炭的煤質(zhì)偏差，多屬中灰和高灰。

■ 江西省煤礦產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，江西省共有8 個市和江西省能源集團(tuán)公司下屬萍鄉(xiāng)礦業(yè)集團(tuán)、豐城礦務(wù)局、新余煤業(yè)公司、樂平礦務(wù)局等4 個礦務(wù)局生產(chǎn)煤炭。截至2019 年底，全省共有煤礦201 處，其中省能源集團(tuán)公司10 處，地方國有及鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦191 處。贛西南分局管轄煤礦企業(yè)79 處，其中萍鄉(xiāng)市54 處、吉安市15 處、贛州市10 處；贛中分局管轄煤礦企業(yè)74 處，其中新余市32 處、宜春市42 處；贛東北分局管轄煤礦企業(yè)48 處，其中上饒市37 處、景德鎮(zhèn)市6 處、九江市5 處。

由于受到世界經(jīng)濟(jì)下行的影響和各種新能源的不斷發(fā)展，各行業(yè)對傳統(tǒng)的煤炭市場的需求迅速萎縮，煤炭企業(yè)產(chǎn)能過剩，煤炭的價格繼續(xù)下跌，進(jìn)一步壓低煤炭企業(yè)的盈利空間，煤炭企業(yè)受到了空前的壓力和挑戰(zhàn)。據(jù)統(tǒng)計江西省煤礦的平均單井產(chǎn)量不足5 萬噸/年。

■ 煤炭行業(yè)資源稅改革的具體內(nèi)容

自2014 年12 月1 日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，實施煤炭資源稅從價計征改革，2016 年7 月1 日，資源稅實行從價計征改革及水資源稅改革試點，2017 年12 月水資源稅試點擴(kuò)大到北京、天津等9 個省、自治區(qū)、直轄市，2019 年8 月26 日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議通過了《中華人民共和國資源稅法》，資源稅正式立法，并于2020 年9 月1 日起正式實施。煤炭資源稅改革最主要的內(nèi)容有：

（一）計征方式改變，加重煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力

計征方式的改變，原來按銷售數(shù)量計征改為按銷售價格計征，這種計征方式的改變，對煤炭企業(yè)的最大的影響是加重了稅負(fù)壓力。以江西某煤礦企業(yè)為例，2015 年2 月開采原煤100 萬噸，當(dāng)月對外銷售80萬噸，該煤礦每噸原煤不含增值稅的售價為500元，江西省煤炭適用資源稅稅率為2%，當(dāng)月該煤礦企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅=80 萬噸×500×2%=800 萬元，假如按照從量計征方式計算應(yīng)納資源稅（江西省煤炭資源稅改革前按照每噸2.5 元計征），當(dāng)月該煤礦企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅=80 萬噸×2.5=200 萬元，由此，我們可以看出，煤炭資源稅計征方式的改變，會增加煤炭企業(yè)的資源稅的負(fù)擔(dān)。

（二）通過核定征收，解決煤炭企業(yè)稅負(fù)過高問題

煤炭企業(yè)應(yīng)納資源稅的主要是原煤和以未稅原煤進(jìn)行沖洗加工的洗選煤，因此煤炭行業(yè)的增值稅通常缺少進(jìn)項稅額的抵扣，這樣就導(dǎo)致增值稅額數(shù)額較大，企業(yè)所得稅稅負(fù)壓力大。以江西某煤礦企業(yè)（一般納稅人）為例，假如2015 年全年銷售額為1 億，無增值稅進(jìn)項稅額，全年成本2000 萬元，不考慮其他影響因素，我們來計算這家煤礦企業(yè)正常需要交納的各項稅額，具體計算過程如下表。

煤炭企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠有：成立有限公司，享受稅收返還政策。在不改變原有的經(jīng)營模式和經(jīng)營范圍下，將企業(yè)注冊至園區(qū)中，享受當(dāng)?shù)卣亩愂辗龀终?，增值稅享受地方政府留?0%的30%-80%返還。企業(yè)所得稅享受核定應(yīng)稅所得額的8%，再按25%所得稅稅率計征，實際上，核定征收率為2%。通過上例對資源稅改革后企業(yè)應(yīng)納稅額的計算，我們可以發(fā)現(xiàn)，這家煤炭企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，僅增值稅和企業(yè)所得稅這兩項就減少了2320 萬元。

表1 資源稅改革前后應(yīng)納稅額對比表

（三）取消了各項不合理收費，減輕煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)

江西省按照國務(wù)院“不增加煤炭企業(yè)總體負(fù)擔(dān)”的精神和改革的要求，將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率降為零，取消省級審批設(shè)立的“煤炭煤礦安全生產(chǎn)培訓(xùn)費”項目，停止征收涉及煤炭、原油、天然氣的價格調(diào)節(jié)基金，地方各級政府和部門違反行政事業(yè)性收費和政府性基金審批管理規(guī)定，越權(quán)出臺的涉煤收費基金項目一律取消，切實際減輕煤炭企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。

■ 資源稅制改革對江西省煤炭企業(yè)的影響

（一）資源稅制改革降低煤炭企業(yè)的整體稅負(fù)

從上文煤炭資源稅改革具體內(nèi)容的闡述，我們知道，資源稅計征方式由從量計稅改為從價計稅，實際上會增加煤炭企業(yè)的稅收，而政府出臺的煤炭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和取消各項不合理收費又大大減輕了煤炭企業(yè)的稅負(fù)，從整體上來看，煤炭資源稅改革會使得煤炭企業(yè)的整體稅負(fù)有所下降。資源稅計征方式由原來的從量計征改為從價計征，加重了煤炭企業(yè)稅負(fù)壓力，但是取消了不合理收費，使得煤炭企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)又得到減輕，整體稅負(fù)呈下降趨勢。

（二）資源稅制改革促進(jìn)煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

煤炭作為一種不可再生的資源，它的采掘會導(dǎo)致環(huán)境的不斷惡化，目前我們政府大力推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)和資源節(jié)約集約型建設(shè)，資源稅制改革是大力保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源的重要舉措。從量計征的征收方式主要是以應(yīng)稅資源產(chǎn)品的實物量為依據(jù)定額計征應(yīng)納稅額，這種計征方式計算出來的資源稅，不受煤炭資源開采成本的影響，也不受煤炭市場價格波動的影響，只受煤炭資源產(chǎn)品銷售數(shù)量和煤炭資源定額稅率的影響；而從價計征的征收方式，應(yīng)納資源稅是以煤炭資源銷售價格為計稅依據(jù)，這種征收方式計算的資源稅，不受煤炭資源產(chǎn)品的數(shù)量的影響，但是，銷售價格和從價比例稅率影響資源稅的計算，這種征收方式更能真實地反映出資源利用成本和其市場價格影響，也可以更加有效促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。從價計征資源稅將使企業(yè)積極實行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，深入煤炭生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，對煤炭資源進(jìn)行深加工，使得煤炭企業(yè)由粗放型生產(chǎn)向集約型生產(chǎn)的方向轉(zhuǎn)變。煤炭企業(yè)引入先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，為煤炭企業(yè)節(jié)省環(huán)境成本，實現(xiàn)煤炭企業(yè)的成功轉(zhuǎn)型。

（三）資源稅的稅收減免規(guī)定提升煤炭企業(yè)的管理能力

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，《資源稅法》第六條和第七條中所列舉的各項減征和免征資源稅的情形，它要求煤炭企業(yè)應(yīng)從基礎(chǔ)管理工作入手，優(yōu)化安排產(chǎn)能建設(shè)，準(zhǔn)確確定產(chǎn)量、生產(chǎn)自用量和商品量、銷售量，并根據(jù)市場變化和國家的價格政策，以合理、充分、科學(xué)的依據(jù)對不同方式開采的煤炭及其品質(zhì)確定銷售價格，分別規(guī)范核算，以符合稅法規(guī)定和征管要求，滿足享受減征或免征資源稅的條件。這樣，就促使煤炭企業(yè)著眼于加強(qiáng)內(nèi)部管理,努力適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不斷尋求探索和造就先進(jìn)的管理模式，提升煤炭企業(yè)的管理能力。