EPC總承包項(xiàng)目中涉稅問題研究

中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)浙江省電力設(shè)計(jì)院有限公司

引言

最近幾年，隨著科學(xué)技術(shù)水平的飛速提升，具備總承包資質(zhì)的施工單位日益增多，而EPC總承包模式的應(yīng)用范圍也越來越廣，但是由于各方面因素的影響，諸多工程企業(yè)并未深入、全面的理解此種管理模式，導(dǎo)致項(xiàng)目管理、項(xiàng)目施工過程之中時(shí)常會(huì)遇到諸多難以解決的問題。本文從不同層面、不同維度分析EPC總承包模式中所存在的涉稅問題，對(duì)此種模式的運(yùn)作流程進(jìn)行了優(yōu)化，極大地降低了管理成本，可以確保工程項(xiàng)目穩(wěn)步推進(jìn)，保證工程質(zhì)量滿足要求。與此同時(shí)，此種新型總承包模式也對(duì)總承包單位提出了更加嚴(yán)格的要求，比如項(xiàng)目中所存在的涉稅問題，一直是承包單位的一個(gè)大問題，一些項(xiàng)目甚至由于稅務(wù)籌劃缺乏合理性，而出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于項(xiàng)目預(yù)算，導(dǎo)致項(xiàng)目出現(xiàn)虧損。而這些問題均對(duì)EPC總承包模式的發(fā)展以及應(yīng)用產(chǎn)生了重大影響，所以對(duì)EPC總承包項(xiàng)目中涉稅問題進(jìn)行深入探析具有重要意義。

一、EPC總承包項(xiàng)目概況分析

（一）EPC總承包項(xiàng)目的應(yīng)用價(jià)值

對(duì)于EPC模式而言，其在具體應(yīng)用過程之中可以獲得較為突出的應(yīng)用效果，主要可以歸結(jié)為下列四點(diǎn)，具體為：其一是優(yōu)化、完善工程項(xiàng)目，特別是在采購、施工、設(shè)計(jì)等方面，EPC模式更能獲得較為突出的成果；其二是實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化管理目標(biāo)，運(yùn)用同一種管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)設(shè)計(jì)、施工等各方面內(nèi)容進(jìn)行高效化管理，縮短施工周期，有效提升工程施工效率，從而創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；其三是可以從宏觀層面對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行綜合化控制，如施工目標(biāo)、資金分配、施工質(zhì)量等，可以使工程施工效率得到顯著提升；其四是使項(xiàng)目管理者擁有更加豐富、完善的經(jīng)驗(yàn)，從而提升管理效率，為企業(yè)創(chuàng)設(shè)更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

（二）EPC總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的基本原則

在對(duì)EPC總承包項(xiàng)目中涉稅問題進(jìn)行處理的過程之中，必須要嚴(yán)格遵循下列四個(gè)基本原則：其一是事前規(guī)劃，主要是指在項(xiàng)目稅務(wù)籌劃過程之中搜集與EPC總承包項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策等內(nèi)容，并對(duì)各方面事件進(jìn)行深入、全面的調(diào)查，從而有效降低設(shè)施問題所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；其二是合法合規(guī)，主要是指無論處于何種環(huán)境之下，總承辦單位所實(shí)施的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)法律；其三是總承包單位所實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際發(fā)展高度匹配，主要是指企業(yè)應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方案、籌劃措施等應(yīng)當(dāng)基于項(xiàng)目單位的實(shí)際情況，從而有效降低稅費(fèi)、控制涉稅風(fēng)向；其四是成本效益，企業(yè)應(yīng)用的籌劃方案、應(yīng)用的基本策略，必須要對(duì)企業(yè)的籌劃成本、具體收益等各方面內(nèi)容進(jìn)行綜合性考慮。

（三）EPC總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的基本思路

在具體實(shí)踐操作的過程之中，EPC總承包項(xiàng)目的實(shí)施一般遵循下列四點(diǎn)思路，具體為：第一，首先搜集項(xiàng)目實(shí)施過程之中所涉及的法律法規(guī)以及政府所制定的有關(guān)條例，通俗來講，必須要制定合理、完善的稅務(wù)籌劃方案，明確政府在稅收方面的優(yōu)惠政策，從而降低稅務(wù)成本；第二，借助合同模式、組織結(jié)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，即總承包項(xiàng)目單位針對(duì)不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采取完全不同的合同模式以及組織架構(gòu)模式，制定合理化的稅務(wù)籌劃方案；第三，對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)問題，必須要結(jié)合實(shí)際情況，開展稅務(wù)籌劃工作，主要是指總承包單位應(yīng)當(dāng)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的模式來進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃的合理性；第四，從融資方案制定的角度切入，對(duì)資本進(jìn)行弱化處理，進(jìn)一步提升債務(wù)利益的稅盾作用，有效控制項(xiàng)目收益的所得稅稅負(fù)。

二、EPC總承包項(xiàng)目模式的發(fā)展現(xiàn)狀及管理

（一）EPC模式的發(fā)展現(xiàn)狀分析

EPC總承包工程是即設(shè)計(jì)、采購、施工等多個(gè)環(huán)節(jié)于一體的一個(gè)“過程”，主要是指由工程總承包單位依據(jù)合同要求以及施工標(biāo)準(zhǔn)全權(quán)負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施。20 世紀(jì)九十年代初期，EPC項(xiàng)目正式引入中國(guó)國(guó)內(nèi)，經(jīng)過近些年的快速發(fā)展，EPC總承包模式涉獵非常廣泛，如機(jī)械、地鐵、電力等，但是與國(guó)外EPC總承包模式相比較而言，中國(guó)的EPC總承包模式的發(fā)展相對(duì)較晚，目前仍處在初步探索發(fā)展時(shí)期，其管理模式并未實(shí)現(xiàn)全面化發(fā)展，此種模式所具備的突出優(yōu)勢(shì)并未得到充分展現(xiàn)。此外，關(guān)于EPC總承包管理模式方面，國(guó)內(nèi)的有關(guān)法律政策并不完善、合理，中國(guó)建筑企業(yè)在應(yīng)用此種模式的過程之中時(shí)常會(huì)產(chǎn)生一些管理漏洞，由此也產(chǎn)生了一系列問題。

（二）EPC模式下的管理

第一，設(shè)計(jì)管理。在EPC模式之中，設(shè)計(jì)管理是至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，其實(shí)質(zhì)上是整個(gè)工程項(xiàng)目的靈魂所在，與工程項(xiàng)目的形象、質(zhì)量等存在直接關(guān)聯(lián)。相較于傳統(tǒng)模式，EPC項(xiàng)目會(huì)在項(xiàng)目實(shí)施之前與業(yè)主簽署相關(guān)合同，所以對(duì)于設(shè)計(jì)方來講，其在工程設(shè)計(jì)的過程之中，會(huì)參照具體的施工成本來優(yōu)化工程方案，從方案設(shè)計(jì)階段便開始對(duì)方案進(jìn)行優(yōu)化，最大限度上降低資源浪費(fèi)，而此種模式也會(huì)有效提高施工方、業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)多方共贏的目的。

第二，采購管理。對(duì)于采購管理而言，其是EPC模式實(shí)施過程中的核心，發(fā)揮著承上啟下的重要作用，在工程投資過程之中，采購成本占據(jù)了重大部分，所以若在前期工程采購過程之中產(chǎn)生采購不當(dāng)?shù)膯栴}，如設(shè)備費(fèi)用、質(zhì)量問題等，將會(huì)造成工程后期產(chǎn)生一系列問題，甚至造成工程無法正常完工，所以必須要結(jié)合實(shí)際情況，構(gòu)建一個(gè)合理、完善的采購方案。

第三，施工管理。施工管理直接決定整個(gè)工程項(xiàng)目能否正常完工，對(duì)于施工管理工作來講，分包管理是其合作，一般情況下，一個(gè)大型工程是由若干個(gè)小分包單位共同完成，所以對(duì)總工程項(xiàng)目進(jìn)行合理化分配，可以有效提升工程項(xiàng)目的建設(shè)效率。與此同時(shí)總承包商業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)分包單位采取嚴(yán)格化的管理模式，營(yíng)建和諧、穩(wěn)定、安全的施工環(huán)境，為分包管理工作提供豐富的資源供給。

三、EPC總承包項(xiàng)目中涉稅問題解決策略

（一）EPC項(xiàng)目投標(biāo)階段的稅收問題解決策略分析

在項(xiàng)目投標(biāo)階段開展稅務(wù)管理工作的過程之中，EPC企業(yè)必須要高度重視稅收籌劃方面的工作，將稅務(wù)管理部門作為籌劃工作過程中的主體。開展此方面工作的過程之中，必須要深入、全面的了解針對(duì)EPC項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，結(jié)合實(shí)際情況開展深入調(diào)研分析，及時(shí)了解各方面政策動(dòng)向，例如政策優(yōu)惠幅度、報(bào)價(jià)方式、稅務(wù)合同條款等。當(dāng)對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)的稅收政策進(jìn)行深入調(diào)研分析的過程之中，企業(yè)必須要高度重視下列三方面工作，具體為：其一是對(duì)項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)的所有稅種間進(jìn)行深入、全面的探析，例如服務(wù)稅、所得稅、增值稅等，對(duì)稅種進(jìn)行研究分析的過程之中，還需要明確具體的納稅時(shí)間、納稅范圍等內(nèi)容；其二是對(duì)稅種類別進(jìn)行合理化分類，并結(jié)合具體情況將稅款細(xì)化為地方稅、中央稅，按照繳納的稅款，明確具體的費(fèi)用承擔(dān)部門。如果合同中明確指出，總承包方需要繳納稅務(wù)，那么必須要明確稅率、稅種等，預(yù)算部門也必須要給予密切配合，開展有關(guān)運(yùn)算分析工作，在一些必要的條件下，還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)的律師進(jìn)行分析，無論是在合同簽署過程之中，還是在投標(biāo)過程之中，均需要對(duì)是否在合同中加入稅款進(jìn)行綜合性考慮。

（二）EPC項(xiàng)目合同執(zhí)行階段的稅收問題解決策略分析

在合同執(zhí)行階段，EPC總承包單位必須要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)稅務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行分析、梳理，然后結(jié)合具體情況制定合理、完善的稅務(wù)管理機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)管理工作。首先，必須要明確項(xiàng)目總部在稅務(wù)管理過程中的具體職責(zé)，確保過渡期順利渡過，將進(jìn)一步明確職責(zé)作為重要前提，制定完善的管理機(jī)制，細(xì)化稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，同時(shí)把具體的任務(wù)全部細(xì)化給個(gè)人，嚴(yán)格落實(shí)事物決策。EPC總承包單位必須要對(duì)稅務(wù)稽查、審計(jì)等多方面資源進(jìn)行整合，然后結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行高效化利用，從而加快推動(dòng)企業(yè)的規(guī)劃管理，同時(shí)還需要對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，從而提前制定合理、完善的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避政策。對(duì)于稅務(wù)管理人員來講，必須要制定合理、完善的培訓(xùn)手冊(cè)將涉稅問題方面的相干內(nèi)容全部羅列其中，以便隨時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)、查閱。同時(shí)，EPC總承包項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)對(duì)技術(shù)條款、業(yè)務(wù)條款等各方面內(nèi)容進(jìn)行深入、全面的調(diào)查。對(duì)于業(yè)務(wù)條款而言，其通常包含稅收規(guī)定，所以必須要進(jìn)行深入探究；而對(duì)技術(shù)條款進(jìn)行深入探析可以充分、深入的理解施工過程，為制定稅收籌劃政策、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)方面提供重要的資料。EPC總承包項(xiàng)目實(shí)施過程之中，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)主管人員來講，其應(yīng)當(dāng)通過各種方式培訓(xùn)下屬，培養(yǎng)后備力量，提升整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)，積極推進(jìn)梯隊(duì)化稅務(wù)管理模式。除了財(cái)稅部門之外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況組建項(xiàng)目市場(chǎng)部、項(xiàng)目管理部、物流部等，針對(duì)各方面涉稅問題，開展稅務(wù)宣傳工作。只有采取上述一系列措施才可以確保各個(gè)單位均明確熟知稅務(wù)事項(xiàng)，從而為稅務(wù)部門提供支持。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定完善、合理的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)監(jiān)督、評(píng)估等一系列活動(dòng)，完善、優(yōu)化實(shí)收管理機(jī)制，利用人機(jī)結(jié)合、等級(jí)排序等模式對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行合理化培訓(xùn)，嚴(yán)格監(jiān)督稅務(wù)工作的開展情況，確保涉稅問題的各項(xiàng)處理措施得到貫徹落實(shí)。

（三）EPC項(xiàng)目結(jié)算后的稅收問題解決策略分析

當(dāng)EPC項(xiàng)目順利完工之后，并進(jìn)行結(jié)算的過程之中，對(duì)于國(guó)內(nèi)EPC項(xiàng)目來講，項(xiàng)目之中所涉及的各種單據(jù)，例如出口退稅單據(jù)、中國(guó)稅收居民身份證明等材料，均需要全部準(zhǔn)備齊全，并且還要確保材料以及數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。對(duì)于跨國(guó)EPC企業(yè)，其也需要對(duì)上述資料進(jìn)行整理歸納，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》中規(guī)定，出口退稅相關(guān)的單據(jù)保管期限為五年。從項(xiàng)目所在國(guó)來看，跨國(guó)EPC企業(yè)需要對(duì)比項(xiàng)目子公司和合資公司當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況以及各自的稅收狀況，依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略考慮注銷項(xiàng)目公司還是存續(xù)項(xiàng)目公司。若需要對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行注銷，需要核銷稅務(wù)票證以及對(duì)債權(quán)債務(wù)關(guān)系予以核對(duì)，足額繳清稅款完成稅務(wù)清理工作。若項(xiàng)目公司需要存續(xù)，則需歸檔整理項(xiàng)目所在地的財(cái)務(wù)稅務(wù)檔案。此外，針對(duì)EPC項(xiàng)目所在地稅法開展資料整理工作，形成相應(yīng)文字材料，再向總部上報(bào)，完成分類留檔工作。另外，對(duì)于EPC工程承包單位，需持續(xù)關(guān)注稅收政策，需及時(shí)對(duì)稅務(wù)資料進(jìn)行完善、更新，如有必要，也可通過對(duì)相關(guān)專家的聘請(qǐng)，要求其對(duì)政府稅收法規(guī)的調(diào)整變化趨勢(shì)進(jìn)行研究分析并提供相應(yīng)的報(bào)告，進(jìn)而能夠更為有效、及時(shí)地對(duì)稅務(wù)成果進(jìn)行更新、完善，實(shí)現(xiàn)有效規(guī)避涉稅問題的目的。

結(jié)語

總而言之，EPC工程總承包模式正在以迅猛的發(fā)展態(tài)勢(shì)“開疆?dāng)U土”，工程承包企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，積極應(yīng)用現(xiàn)代化先進(jìn)技術(shù)，從多個(gè)維度入手，提高稅務(wù)管理水平，有效規(guī)避各類稅務(wù)問題。同時(shí)，日益惡化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，EPC工程總承辦單位還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，努力探索適宜、恰當(dāng)?shù)陌l(fā)展模式，制定科學(xué)化的稅務(wù)籌劃方案，并深刻理解稅務(wù)籌劃的重要作用，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而有效提升EPC總承包項(xiàng)目的綜合管理水平。