何君君

摘 要：現(xiàn)階段伴隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展面臨著日趨激烈的市場環(huán)境，企業(yè)在尋找提升整體實(shí)力有效措施中，內(nèi)部控制作用越發(fā)凸顯。全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制管理的重要手段，已經(jīng)在大型企業(yè)取得了一定成效。中小型制造企業(yè)為了應(yīng)對復(fù)雜的市場環(huán)境，紛紛效仿大型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理。但是由于認(rèn)知不到位等多種客觀因素，致使中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理成效頗弱。

關(guān)鍵詞：中小制造業(yè)企業(yè);全面預(yù)算管理;問題思考

現(xiàn)階段我國中小制造企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在著諸多問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理積極作用難以最大化發(fā)揮。本文將以中小制造業(yè)企業(yè)為主體，探究現(xiàn)階段實(shí)施全面預(yù)算管理過程匯總存在的問題，并試提出解決方案，以期對中小制造企業(yè)長久發(fā)展有所借鑒。

一、中小制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理重要性分析

（一）全面預(yù)算管理簡述

全面預(yù)算管理是一種綜合性的需要企業(yè)全體員工有效參與的企業(yè)管理模式。主要是以企業(yè)預(yù)算管理為基礎(chǔ)，有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置結(jié)構(gòu)，資源使用全過程監(jiān)管控制，以及資源使用績效考核，以推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動地有效開展，完成企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）中小制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理重要性分析

1、增加戰(zhàn)略管控能力

中小制造業(yè)企業(yè)實(shí)施有效的全面預(yù)算管理，可以有效細(xì)化和量化企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃制定、年度經(jīng)營目標(biāo)制定發(fā)揮導(dǎo)向作用。其次全面預(yù)算算理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，企業(yè)開展明確權(quán)責(zé)制分工，有效推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

2、優(yōu)化企業(yè)資源配置

中小制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，優(yōu)化企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理人員需要有效開展預(yù)算工作，提升企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可行性。

3、提升企業(yè)抗風(fēng)險意識和能力

制造業(yè)企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中，企業(yè)管理人員需立足于企業(yè)發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境，科學(xué)化地分析企業(yè)發(fā)展過程中可能面臨的各類風(fēng)險，并針對性的提出整改措施，提升企業(yè)風(fēng)險防范意識和能力。

二、中小制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題

（一）全面預(yù)算管理認(rèn)知不足

現(xiàn)階段我國中小制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理認(rèn)知不足，具體表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)內(nèi)容：一是管理人員重視程度不足。一方面是管理人員認(rèn)知上的偏差;另一方面是中小型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部一般不設(shè)置獨(dú)立的全面預(yù)算管理部門，僅是簡單的將全面預(yù)算管理工作納入財(cái)務(wù)部門工作范疇，缺乏專業(yè)化的全面預(yù)算管理人才。此外全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)綜合性的管理模式，財(cái)務(wù)人員預(yù)算編制工作量大，員工工作積極性逐漸消退，部門之間難以開展有效的協(xié)作交流。二是中小制造業(yè)企業(yè)在建立全面預(yù)算管理體系過程中，一般都是直接套用大企業(yè)已經(jīng)完善的全面預(yù)算管理模式，缺乏與企業(yè)實(shí)際狀況的有效聯(lián)系。除此之外企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)缺失全面性原則，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)存在一定的矛盾沖突，全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的積極作用難以體現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行力度不足

中小制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部一般不具備統(tǒng)一的管理體系，企業(yè)各部門都只重視部門內(nèi)部管理體系的實(shí)用性，忽視了各部門間體系兼容性。造成財(cái)務(wù)部門在開展全面預(yù)算管理工作中缺乏充足的資源支撐，全面預(yù)算管理工作開展難度加大。除此之外全面預(yù)算執(zhí)行力度不足，還會加深財(cái)務(wù)部門與其他部門地對立。中小制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部一般不設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，造成預(yù)算管理權(quán)責(zé)混亂，預(yù)算執(zhí)行工作主要由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，缺乏與企業(yè)各職能部門和業(yè)務(wù)部門的有效溝通，全面預(yù)算管理工作開展水平和效率低下。

（三）預(yù)算績效考核評價機(jī)制不完善

中小制造業(yè)企業(yè)預(yù)算績效考核評價機(jī)制不完善主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是預(yù)算管理嚴(yán)肅性原則缺失。由于企業(yè)設(shè)定的費(fèi)用管理目標(biāo)較低，導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)預(yù)算松弛和整體目標(biāo)相沖突現(xiàn)象。如果企業(yè)設(shè)定的費(fèi)用管理目標(biāo)過高，就會造成預(yù)算執(zhí)行過程中需要不斷的調(diào)整預(yù)算編制計(jì)劃以及追加預(yù)算額度，企業(yè)如果根據(jù)追加預(yù)算后的標(biāo)準(zhǔn)開展考核工作，會造成預(yù)算剛性不足，不能確保預(yù)算遵循嚴(yán)肅性原則。除此之外企業(yè)需要建立完善的績效獎懲制度，且在考評中保持客觀公正的態(tài)度，才能最大化的發(fā)揮預(yù)算管理的控制功能。但是中小企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中，缺乏績效獎懲制度與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的有機(jī)結(jié)果，且預(yù)算考核環(huán)節(jié)容易受多種因素制約喪失客觀公正性，造成企業(yè)資金使用效率低下，企業(yè)良性發(fā)展受阻，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益出現(xiàn)耗損。二是預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算控制意識不足，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行實(shí)際花費(fèi)遠(yuǎn)超于預(yù)算總費(fèi)用指標(biāo)，因此大多數(shù)中小制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門都主張剛性化管理。但是考核過度重視，會造成企業(yè)決策靈活性降低，企業(yè)主觀能動性受到制約，企業(yè)發(fā)展可能面臨道德風(fēng)險因素制約。

（四）企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)不足

中小制造業(yè)企業(yè)信息化建設(shè)不足，造成全面預(yù)算管理工作開展中不能及時有效地傳遞相關(guān)信息。一是全面預(yù)算管理過程中存在信息孤島現(xiàn)象。中小制造企業(yè)各部門在全面預(yù)算管理工作開展中，只是象征性的配合財(cái)務(wù)部門預(yù)算工作，制定的指標(biāo)缺乏科學(xué)合理性原則;預(yù)算管理相關(guān)數(shù)據(jù)只負(fù)責(zé)收集，缺乏正確的分析;各部門只關(guān)注部門內(nèi)部指標(biāo)完成狀況，不考慮背后深層次存在的問題;預(yù)算執(zhí)行過程中各部門只負(fù)責(zé)自身承擔(dān)的預(yù)算內(nèi)容，缺乏及時有效的溝通，企業(yè)無法開展執(zhí)行統(tǒng)籌工作。二是部分中小制造企業(yè)由于專業(yè)人員不足，無法及時有效的開展信息處理工作;部分企業(yè)雖進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析工作，但由于業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)程度不足，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析主要集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層面，缺乏深入性的問題剖析和制定整改措施。

三、中小制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化路徑

（一）提升全面預(yù)算管理認(rèn)知程度

首先要加強(qiáng)企業(yè)管理人員全面預(yù)算認(rèn)知程度，明確全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用。其次是在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)需要定期組織全體員工參與全面預(yù)算管理學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動，引導(dǎo)員工樹立正確的全面預(yù)算管理理念，明確全面預(yù)算管理功能，掌握管理流程。除此之外企業(yè)管理人員需要在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的全面預(yù)算管理小組，選用專業(yè)的全面預(yù)算管理人員擔(dān)任崗位，實(shí)行權(quán)責(zé)細(xì)化制度。再次企業(yè)需要明確自身發(fā)展現(xiàn)狀，深入了解市場需求變化，準(zhǔn)確定位。中小制造企業(yè)要重視全面預(yù)算管理重要作用，有效利用全面預(yù)算管理工作清晰企業(yè)發(fā)展所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，明確企業(yè)現(xiàn)有資源狀況，了解企業(yè)發(fā)展優(yōu)劣勢。在此基礎(chǔ)上深入市場，挖掘市場需求，將內(nèi)外部環(huán)境分析作為全面預(yù)算編制工作主要依據(jù)，為企業(yè)管理者正確決策提供真實(shí)性數(shù)據(jù)支撐。最后企業(yè)需要重新梳理全面預(yù)算工作流程，以企業(yè)實(shí)際發(fā)展為基準(zhǔn)建立短期、中期、長期發(fā)展規(guī)劃，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，清晰企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理目的。同時建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制，加大員工參與全面預(yù)算管理工作中的積極性和主動性，推動全面預(yù)算管理作用更大化發(fā)揮。

（二）轉(zhuǎn)變思維觀念，強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行力度

一是中小制造企業(yè)需要借鑒管理會計(jì)思維。全面預(yù)算管理核心是財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部門要充分發(fā)揮學(xué)習(xí)創(chuàng)新精神，積極主動參與到業(yè)務(wù)流程中，幫助業(yè)務(wù)部門收集、分析數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)之上尋找企業(yè)實(shí)際支出與預(yù)算存在差異的原因，針對性的進(jìn)行優(yōu)化整改。財(cái)務(wù)部門在堅(jiān)持剛性化管理過程中，需要與業(yè)務(wù)部門共同確定剛性管理范圍和標(biāo)準(zhǔn)，共同調(diào)配資源解決問題，在預(yù)算執(zhí)行過程中科學(xué)化地優(yōu)化和調(diào)整，提升全面預(yù)算管理水平和效率。二是財(cái)務(wù)會計(jì)要正確履行自身職責(zé)。全面預(yù)算管理有效實(shí)施，需要財(cái)務(wù)人員主動轉(zhuǎn)變思維模式和工作理念。在預(yù)算執(zhí)行中財(cái)務(wù)會計(jì)需要加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)力度，實(shí)時跟蹤全面預(yù)算管理工作全過程，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題并及時開展整改措施。同時財(cái)務(wù)人員需要全過程追蹤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，上下結(jié)合以優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)流程，貫徹落實(shí)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。

（三）建立完善的預(yù)算績效考核評價機(jī)制

中小制造企業(yè)建立完善的考核評價機(jī)制，可以從以下三點(diǎn)進(jìn)行：一是考核指標(biāo)設(shè)置要有余量。企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中由于內(nèi)部外環(huán)境的不斷變化具備著不穩(wěn)定性，企業(yè)在制定考核指標(biāo)中應(yīng)該適當(dāng)?shù)牧粲杏嗔浚?zhǔn)備好應(yīng)急預(yù)案，以備不時之需。二是考核和分析提升有效結(jié)合。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理最終是為了獲取更大化的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的增值保值。三是預(yù)算管理與績效管理相融合。全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，預(yù)算編制工作開展需要耗費(fèi)較長時間，企業(yè)需要投入更多的人工成本。對中小制造業(yè)企業(yè)來講，全面預(yù)算管理涉及大量數(shù)據(jù)，開展全面預(yù)算管理工作全過程監(jiān)管考評難度較大。因此企業(yè)需要將預(yù)算管理與績效管理有機(jī)結(jié)合，可以有效降低企業(yè)預(yù)算管理工作全過程監(jiān)管考評難度，提升企業(yè)資源配置效率，提升企業(yè)績效考核體系的科學(xué)性、全面性。

（四）加大全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

伴隨著信息技術(shù)快速發(fā)展，中小制造業(yè)企業(yè)需要注重信息技術(shù)與全面預(yù)算管理融入程度。中小制造業(yè)企業(yè)需要以企業(yè)現(xiàn)有信息化程度為基礎(chǔ)，抓住全面預(yù)算管理契機(jī)，整合企業(yè)內(nèi)部多個體系，建立內(nèi)部信息數(shù)據(jù)共享平臺，為企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)籌規(guī)劃指標(biāo)工作開展提供可行性。首先企業(yè)內(nèi)部建立數(shù)據(jù)處理平臺，實(shí)施自動化和程序化管理，規(guī)避因人為因素造成的數(shù)據(jù)誤差。其次數(shù)據(jù)處理平臺地建立，為企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享提供依據(jù)。最后建立數(shù)據(jù)處理平臺，基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)分析處理都由數(shù)據(jù)處理平臺自動化運(yùn)行，降低企業(yè)人力成本，推動全面預(yù)算管理水平和效率地不斷提升。

四、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段全面預(yù)算管理對中小制造業(yè)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著重要作用，能夠動態(tài)監(jiān)管企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，為企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)管理水平和效率奠定基礎(chǔ)。除此之外企業(yè)要不斷調(diào)整和升級設(shè)備、工藝等，降低廢品損失率，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)獲取最大化經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

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