摘要：隨著社會生產(chǎn)力的快速發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)跟不上時代的步伐。本文就作業(yè)成本法在制造業(yè)的應(yīng)用展開討論，從作業(yè)成本法的基本概述、發(fā)展現(xiàn)狀、存在問題、問題分析、應(yīng)對策略等方面進(jìn)行了詳細(xì)的論述。基本概述部分主要介紹了作業(yè)成本法以作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)兩個方面為依據(jù)的基本原理、并與傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行了比較從而得出作業(yè)成本法的優(yōu)勢，還總結(jié)了作業(yè)成本法的核算步驟;通過對作業(yè)產(chǎn)品的特性和質(zhì)量兩個方面來分析作業(yè)成本法國內(nèi)外的發(fā)展現(xiàn)狀;對于企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法所存在的問題，文章分別從技術(shù)到人員再到管理各層次所存在的問題進(jìn)行了討論，分析得出企業(yè)外部缺少會計(jì)制度的支持，又補(bǔ)充說明企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)技術(shù)落后、人員綜合素質(zhì)低、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用水平低、企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境差等原因;對于應(yīng)用作業(yè)成本法出現(xiàn)的問題，提出了提高生產(chǎn)技術(shù)、完善作業(yè)成本法信息系統(tǒng)從、提高成本核算人員綜合素質(zhì)、認(rèn)同成本管理思想、健全作業(yè)成本模式設(shè)計(jì)、取得管理領(lǐng)導(dǎo)和員工的認(rèn)可等策略?？偠灾鳂I(yè)成本法作為一種高效的決策工具，已經(jīng)逐步在我國制造業(yè)中深入。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;制造業(yè);應(yīng)用

一、作業(yè)成本法的基本概述

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法以作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)兩個方面為依據(jù)，資源消耗就是人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、折舊等企業(yè)的所有間接成本;作業(yè)是可以一而再再而三進(jìn)行的、耗費(fèi)某些特定資源范疇的單位;成本動因指的是引起成本的特征事項(xiàng)，顯示出成本分配的因果關(guān)系。

（二）作業(yè)成本法的優(yōu)勢

伴隨著社會的高速發(fā)展，我國各方面都取得了非常大的進(jìn)步，成本和質(zhì)量成為衡量一個企業(yè)好壞最重要的標(biāo)志。傳統(tǒng)成本核算存在以下不足之處：

1、產(chǎn)品盈利能力分析不能按照規(guī)定的時間要求完成且準(zhǔn)確性較差。

2、工時、機(jī)器臺時在許多車間之中不容易進(jìn)行劃分。

3、非生產(chǎn)性費(fèi)用的大面積增加，很難界定。

4、半成品、在制品的對外銷售由于無法核算成本，定價困難。

5、還不能滿足企業(yè)員工成本管理和相關(guān)績效考核評價的管理需求。

而作業(yè)成本法作為新型生產(chǎn)模式中衍生出的一種成本管理方式，與傳統(tǒng)的成本核算方法相比較存在許多優(yōu)勢：

1、提高了成本信息的真實(shí)性

作業(yè)成本法在核算成本時縱觀整個制造環(huán)節(jié)，最初會把作業(yè)中心的全部資源匯總?cè)缓蠓峙浣o每種產(chǎn)品，各種標(biāo)準(zhǔn)被靈活的采用，處理起來更加方便，對所有成本資料的整合也提升了準(zhǔn)確性。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比較，作業(yè)成本法內(nèi)容更為多樣，而且不以單一的計(jì)數(shù)單位進(jìn)行分配，對成本信息起了保障其理準(zhǔn)確性的作用。

2、改善企業(yè)內(nèi)部管理水平

作業(yè)成本法更注重于成本形成的來龍去脈，對于產(chǎn)品成本具體消耗的資源都有詳細(xì)的記錄。而在產(chǎn)品評價指標(biāo)上，作業(yè)成本法不再單一地采用簡單的財(cái)務(wù)指標(biāo)，像管理決策、勞動生產(chǎn)率等一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)都在實(shí)際生產(chǎn)核算中應(yīng)用較多。這就為企業(yè)合理分配資源提供了保障，能夠改善企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)對外的競爭力。

3、有利于企業(yè)資源分配更加合理

實(shí)行作業(yè)成本法有利于通過對資源如何逐步消耗過程進(jìn)行詳細(xì)具體的分析和控制，來改良作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品品種與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，對資源進(jìn)行充分利用，實(shí)現(xiàn)“1+1>2”的規(guī)模效益目標(biāo)。

（三）作業(yè)成本法的必要性

隨著人們生活水平的不斷提高，消費(fèi)者們往往希望企業(yè)能夠?yàn)樗麄兞可矶ㄗ龈嗟膫€性化、多樣化的服務(wù)項(xiàng)目，這就在一定層面上對傳統(tǒng)意義的成本計(jì)算法提出了更多的要求。

如今很多企業(yè)都采用了先進(jìn)的技術(shù)操作流程，這同時也使得企業(yè)的生產(chǎn)方式發(fā)生了改變，如果在估算產(chǎn)品的成本中沒有作出相應(yīng)的變化，那么就會導(dǎo)致成本估算信息的錯誤。很多企業(yè)在分配產(chǎn)品成本時，一般是在直接的原材料上以及勞動力上加上一定的比例，往往錯誤地認(rèn)為就能夠包含那些間接的成本與預(yù)期的利潤，有時甚至?xí)z漏了間接成本。如果企業(yè)采用這種方法時間過長，企業(yè)的分配信息必將產(chǎn)生較大的誤差。

我國很多企業(yè)都能夠供應(yīng)多種產(chǎn)品以及覆蓋多個銷售市場。如果仍然使用單一的、適合于整個企業(yè)范圍的成本比率來分配間接成本，就有可能在經(jīng)營管理的過程中產(chǎn)生很大的漏洞。當(dāng)前，影響企業(yè)成本的因素種類繁多，如果企業(yè)使用單一的分配率，無形中將會加大產(chǎn)品與市場之間的差距，從而無法從根本上對成本降低的原因進(jìn)行深層次地分析，也就難以達(dá)到有效控制成本的目的。

二、作業(yè)成本法的發(fā)展現(xiàn)狀

因?yàn)閲鈱τ诔杀镜难芯亢涂刂坪怂阆到y(tǒng)開展的時間較長，各方面的理論知識已較為成熟，所以作業(yè)成本法應(yīng)用的程度和范圍相比于國內(nèi)都有更好的應(yīng)用，國外的企業(yè)則更需要的是實(shí)踐，把作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用更加完善，使之成本核算效率更高，以便在更廣泛的領(lǐng)域進(jìn)行推廣。國外已經(jīng)進(jìn)入了由理論推向?qū)嵺`的道路，各行各業(yè)也都依據(jù)自身的特點(diǎn)對作業(yè)成本法的應(yīng)用做出了不同的改良，各個領(lǐng)域也根據(jù)自身的特點(diǎn)來運(yùn)用作業(yè)成本法，使之與自身企業(yè)的特點(diǎn)相聯(lián)系，能夠更好為企業(yè)服務(wù)。

（一）產(chǎn)品特性方面

從產(chǎn)品特性來看，現(xiàn)階段作業(yè)成本法主要應(yīng)用在那些工藝流程復(fù)雜，小批量生產(chǎn)的企業(yè)中，但是它的適用范圍其實(shí)也可以用在大批量、工藝流程簡單的企業(yè)中，所以作業(yè)成本法在我國制造業(yè)中應(yīng)用的范疇還有更大的提升空間，應(yīng)該得到更加廣泛的推廣。

（二）質(zhì)量管理方面

從質(zhì)量管理方面來看，許多作業(yè)成本法的制造企業(yè)都采用了全面質(zhì)量管理方法，但是全面質(zhì)量管理辦法和作業(yè)成本法在企業(yè)的運(yùn)行上不能夠互相和諧統(tǒng)一，這兩種方法還存在一定的差距。就比如很多作業(yè)成本法的制造企業(yè)在初期產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、到后期的售后服務(wù)等整個流程中都還缺乏質(zhì)量管理。由上可以得出制造業(yè)中不僅要采用作業(yè)成本法，還應(yīng)使得作業(yè)成本法與其他管理方法相互協(xié)調(diào)配合。

三、作業(yè)成本法在制造企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

盡管作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中相比于傳統(tǒng)成本技術(shù)核算方法更具有優(yōu)勢，但其仍然存在諸多問題，且很大程度上影響了作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的開展，主要問題可歸集為以下幾點(diǎn)：

（一）制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱生產(chǎn)技術(shù)落后

依賴于科技人才優(yōu)勢和經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，我國科技水平也有快速的提高。但是從采用高科技技術(shù)生產(chǎn)這一方面來看，制造業(yè)企業(yè)能將這些高新技術(shù)應(yīng)用到生產(chǎn)領(lǐng)域還是占少數(shù)，制造業(yè)企業(yè)整體應(yīng)用科技的水平仍相對落后，這就不能為作業(yè)成本法提供一個充分的應(yīng)用環(huán)境。

（二）采用作業(yè)成本法核算體系的硬件不配套

會計(jì)電算化在制造業(yè)中的應(yīng)用和普及相對較低，特別是小型企業(yè)。我國企業(yè)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在減輕會計(jì)人員勞動強(qiáng)度和提高核算效率等方面，還未形成采購、生產(chǎn)和成本管理綜合經(jīng)營管理的一套系統(tǒng)。尤其是適合中小企業(yè)應(yīng)用的財(cái)務(wù)軟件比較少，則適用于作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)軟件更少。硬件設(shè)施的落后，是企業(yè)實(shí)施和應(yīng)用作業(yè)成本法的又一困難。

（三）會計(jì)人員創(chuàng)新實(shí)踐能力不高

盡管近些年來國內(nèi)會計(jì)人員素質(zhì)有了普遍的提升，但與采用作業(yè)成本法的會計(jì)人員所具備的素質(zhì)之間還相距甚遠(yuǎn)，這也無法保障作業(yè)成本法的有效實(shí)施。

四、作業(yè)成本法在應(yīng)用中存在問題原因的分析

作業(yè)成本法是一種新型計(jì)算成本的方法，而在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中遇到了許多困難，分析其中的問題，企業(yè)內(nèi)外部原因均有，如下：

（一）缺少會計(jì)制度的支持

由于許多企業(yè)都有各自的管理制度，并且各企業(yè)形成成本的原因也多有不同，而作業(yè)成本法是由傳統(tǒng)成本核算方法創(chuàng)新出來的成本核算方法，

這就使得各企業(yè)在作業(yè)成本法核算上與會計(jì)法規(guī)制度無法相一致。各企業(yè)成本形成原因的差異性導(dǎo)致 作業(yè)成本法無法正常實(shí)施，即使應(yīng)用也只能在內(nèi)部管理范圍，所以會計(jì)法規(guī)制度的匱乏沒有能力保障作業(yè)成本法的有效實(shí)施。

（二）會計(jì)電算化水平低

作業(yè)成本法因?yàn)槌杀緞右蚺c成本對象等具有多樣性，這就對負(fù)責(zé)核算管理的員工在收集、處理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)上有較高的要求，最為普通的人工處理更本不能滿足其高效率的需求，會計(jì)電算化也就成本一種必要的選擇。還有一個原因就是我國計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平與國外相比較還是有很大的差距，另一點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部管理人員懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的人數(shù)量也不是很多，所以得出計(jì)算機(jī)技術(shù)的不先進(jìn)、人員素質(zhì)教育的不提升同樣會影響作業(yè)成本法在企業(yè)的有效用行。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境差

企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境不僅包括員工的工作環(huán)境，還應(yīng)涉及到了許多其他的技術(shù)問題。例如實(shí)行企業(yè)內(nèi)部管理要使用到財(cái)務(wù)管理軟件，而但是與之相匹配的財(cái)務(wù)軟件數(shù)量少、成本高，且應(yīng)用水平較低，這就不利于企業(yè)開始產(chǎn)品的采購、生產(chǎn)及成本等程序的管理。另一方面財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用不合理，嚴(yán)重者甚至?xí)沟闷髽I(yè)發(fā)展不平衡?？偠灾髽I(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的落后是作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中廣泛應(yīng)用的又一個阻礙。

五、完善作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)對策略

針對作業(yè)成本法在制造企業(yè)中實(shí)施的障礙，在此提出如下應(yīng)對措施，從而能夠克服障礙，最終促成作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的順利進(jìn)行。

（一）提高生產(chǎn)性

伴隨著改革開放的持續(xù)進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的不斷提升，制造業(yè)企業(yè)也在一步步發(fā)展壯大。假如制造業(yè)企業(yè)想要應(yīng)用作業(yè)成本法這種先進(jìn)的成本核算、管理技術(shù)必須提高企業(yè)自身的科技水平，加大科學(xué)技術(shù)的投入力度，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)采用新的科學(xué)技術(shù)、新的制造工藝、新的生產(chǎn)設(shè)備、新的生產(chǎn)材料進(jìn)行更高層次的技術(shù)改造。

（二）完善作業(yè)成本法信息系統(tǒng)

企業(yè)的成本信息對于作業(yè)成本法的采用是對是對制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展和競爭都起著非常重要的作用。假如能夠更加準(zhǔn)確的核算成本信息，就可以對利潤進(jìn)行更好的調(diào)控，減少因信息失真而導(dǎo)致的信息交流成本，因此企業(yè)要采用作業(yè)成本法就一定要整合和完善作業(yè)成本法信息系統(tǒng)。

（三）提高成本核算人員綜合素質(zhì)

制造業(yè)企業(yè)要應(yīng)用作業(yè)成本法的整套系統(tǒng)，不僅僅需要有先進(jìn)的會計(jì)信息系統(tǒng)，更為重要的是要有高素質(zhì)的會計(jì)組織和內(nèi)部成本核算管理人員，從而保障初始數(shù)據(jù)的正確性和處理信息的高效性、作業(yè)成本法實(shí)施的嚴(yán)格性和正規(guī)性。就需要提升會計(jì)核算人員、成本人員的綜合理論素質(zhì)，深入學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀的、先進(jìn)的成本核算和管理知識，不斷豐富吸收會計(jì)人員、成本核算人員的理論知識，還應(yīng)該對對他們進(jìn)行成本核算項(xiàng)目、計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件以及內(nèi)部成本管理等有關(guān)方面的課程培訓(xùn)，這使得員工們變?yōu)榧饶苁炀氄莆粘杀竞怂阌?jì)算又能夠懂得與之相關(guān)的管理知識、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的綜合型人才。

六、結(jié)語

作業(yè)成本法是為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)新型生產(chǎn)模式而產(chǎn)生的一種成本核算管理方法。作業(yè)成本法以資源流動為線索，以作業(yè)為核心，最終由資源分配到作業(yè)，作業(yè)分配到產(chǎn)品上去，改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理，是有里程碑意義的成本核算改革。目前我國的市場競爭愈發(fā)激烈，對于成本的控制和要求也更高。因此，企業(yè)們應(yīng)當(dāng)更加重視對作業(yè)成本法的研究，進(jìn)行更多的實(shí)踐完善作業(yè)成本系統(tǒng)。

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作者簡介：

李嘉欣（1995.09-），女，漢族，籍貫：甘肅天水人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，18級在讀研究生，專業(yè)：審計(jì)，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。

蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)李嘉欣