摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何切實(shí)保障社會(huì)福利成為熱點(diǎn)問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅的發(fā)展歷程以及社會(huì)保障制度內(nèi)容的分析，對(duì)我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅提供啟發(fā)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅 ;國(guó)際比較 ;西方

一、社會(huì)保障稅與社會(huì)保障

我國(guó)關(guān)于社會(huì)保障稅的討論由來(lái)已久，首先區(qū)分社會(huì)保障和社會(huì)保障稅的概念，社會(huì)保障實(shí)質(zhì)上是對(duì)于弱者的一種保護(hù)，通過(guò)立法、行政的形式對(duì)可能會(huì)遭受災(zāi)害、疾病或者年老的社會(huì)成員的一種保障，而社會(huì)保障稅同樣由來(lái)已久，由社會(huì)保障引申出社會(huì)保障稅，通過(guò)征收稅款的形式，維持社會(huì)保障這一穩(wěn)定狀態(tài)，，以雇主向雇員發(fā)放的工資薪金為課稅對(duì)象，是為籌集社會(huì)保障資金所征收的一種稅。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)，社會(huì)保障稅在世界上170多個(gè)國(guó)家都有開(kāi)征，且隨著社會(huì)保障制度的不斷完善，社會(huì)保障稅在稅收體系中的位置也越來(lái)越重要。社會(huì)保障稅在一些國(guó)家也被成為社會(huì)保險(xiǎn)稅或工薪稅，實(shí)質(zhì)上社會(huì)保障稅在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路上起到了“安全閥”的作用，對(duì)于為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和諧發(fā)揮巨大的作用。

目前，在奧地利、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家，社會(huì)保障稅已經(jīng)一躍成為頭號(hào)稅種，在一些發(fā)展中國(guó)家，比如巴西和阿根廷，社會(huì)保障稅同樣成為國(guó)內(nèi)的最大稅種。

二、對(duì)比國(guó)外社會(huì)保障稅

在我國(guó)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)立法一直是一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，圍繞此問(wèn)題展開(kāi)的討論和研究也一直在進(jìn)行中，國(guó)外已經(jīng)征收社會(huì)保障稅的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，具有重要的借鑒意義。此處選取了幾個(gè)典型的國(guó)家，首先是美國(guó)。

美國(guó)制定了第一部社會(huì)保障制度的法律——《社會(huì)保障法》，社會(huì)保障法所確定的社會(huì)保障內(nèi)容十分復(fù)雜，包括年長(zhǎng)者、遺屬和傷殘人員，健康保障、重要疾病和孕婦產(chǎn)婦，工商保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，家庭補(bǔ)貼與其他社會(huì)補(bǔ)貼。資金來(lái)源主要是社會(huì)保障稅以及政府的財(cái)政撥款。美國(guó)的社會(huì)保障稅每年的收入十分可觀，目前已經(jīng)是僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種。美國(guó)的社會(huì)保障體系主要包括三個(gè)方面：一般社會(huì)保障稅、失業(yè)保障稅和鐵路員工保障稅。美國(guó)作為現(xiàn)代的超級(jí)大國(guó)，飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)于國(guó)民來(lái)說(shuō)同樣有利有弊，快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)使更多人擁有了財(cái)富，但對(duì)于窮人來(lái)說(shuō)，貧富差距越來(lái)越大，這部分人的福利和保障如果只單單依賴于社會(huì)保障稅以及政府財(cái)政補(bǔ)貼，對(duì)國(guó)家整體的發(fā)展勢(shì)頭來(lái)說(shuō)也是一個(gè)阻礙。

第二個(gè)國(guó)家是德國(guó)，德國(guó)作為一個(gè)老牌國(guó)家，是世界上最早開(kāi)始征收社會(huì)保障稅的國(guó)家，早在1883年就建立了社會(huì)保障制度，距今已經(jīng)發(fā)展了130多年，可以說(shuō)社會(huì)保障體系更加的完善和成熟，與美國(guó)相比，德國(guó)的社會(huì)保障內(nèi)容更加豐富，不僅包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工上事故、老年護(hù)理等基本保險(xiǎn)，還包括了各種形式的 商業(yè)保險(xiǎn)、就業(yè)、子女撫養(yǎng)等社會(huì)福利內(nèi)容。德國(guó)的社會(huì)保障稅體系包括五個(gè)方面：醫(yī)療保險(xiǎn)稅、養(yǎng)老保險(xiǎn)稅、失業(yè)保險(xiǎn)稅、工傷事故保險(xiǎn)稅和長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)稅。資金來(lái)源各有不同，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)由社會(huì)保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)由雇主的工資稅提供，其他社會(huì)福利的資金則源自政府的財(cái)政撥款。

以上分析的都是發(fā)達(dá)國(guó)家，但我國(guó)目前還是發(fā)展中國(guó)家，所以對(duì)于其他發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅的發(fā)展歷程和發(fā)展經(jīng)驗(yàn)我國(guó)同樣要重視。目前開(kāi)征社會(huì)保障稅的發(fā)展中國(guó)家比較具有代表性的是巴西和智利。

巴西的社會(huì)保障失業(yè)在20世紀(jì)20年代開(kāi)始，對(duì)社會(huì)保障稅的管理開(kāi)展也很早，主要有三個(gè)部門(mén)進(jìn)行管理，包括國(guó)家社會(huì)保障局、國(guó)家社會(huì)保障醫(yī)療援助局以及社會(huì)保障資金管理局。三個(gè)部門(mén)分別負(fù)責(zé)不同的工作，對(duì)于資金的籌集相互牽制相互補(bǔ)充。巴西的社會(huì)保障制度主要?jiǎng)澐殖蓛蓚€(gè)層次：國(guó)家強(qiáng)制性的社會(huì)保險(xiǎn)和私營(yíng)輔助性的保險(xiǎn)。國(guó)家強(qiáng)制性的社會(huì)保險(xiǎn)保障范圍更加廣泛，能更多的照顧到廣大國(guó)民的福利，而私營(yíng)輔助性的保險(xiǎn)更多的是國(guó)民自愿再加一重保障，用以對(duì)抗未來(lái)未知的風(fēng)險(xiǎn)。在巴西，社會(huì)保障稅是由雇主和雇員按比例共同承擔(dān)。

接下來(lái)是智利，智利地處拉美地區(qū)，是拉美地區(qū)最早建立社會(huì)保障制度的國(guó)家，在20世紀(jì)80年代對(duì)社會(huì)保障稅進(jìn)行了私有化改革。智利的社會(huì)保障制度分為三個(gè)方面：養(yǎng)老金制度、醫(yī)療保險(xiǎn)制度和社會(huì)救助制度。1983年智利政府宣布所有新受雇員工都要強(qiáng)制性加入社會(huì)保障制度，按照法律條文，每位雇員每月繳納本人月工資的10%存入個(gè)人賬戶。

三、對(duì)我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的啟發(fā)

各國(guó)由于國(guó)情的不同，對(duì)于社會(huì)保障制度內(nèi)容的偏向也有所不同，進(jìn)而各國(guó)的社會(huì)保障稅呈現(xiàn)成一種多元化的趨勢(shì)，但其內(nèi)容核心和基本保障大抵相同。我國(guó)在開(kāi)征社會(huì)保障稅前提是要保證有完善的社會(huì)保障制度，能維持穩(wěn)定的社會(huì)保障制度，才能進(jìn)而開(kāi)征社會(huì)保障稅。并且要提高覆蓋率，要基本達(dá)到全民覆蓋，要有完善的法律基礎(chǔ)，有明確清晰的法律條文，以便在遇到問(wèn)題時(shí)做到有法可依。

四、總結(jié)

社會(huì)保障制度起源已久，世界上大多數(shù)國(guó)家都已經(jīng)開(kāi)征社會(huì)保障稅，這對(duì)于我國(guó)進(jìn)一步調(diào)整和深化完善社會(huì)保障制度提供了思路和經(jīng)驗(yàn)，但各國(guó)國(guó)情不同，我國(guó)要根據(jù)我國(guó)的國(guó)情來(lái)設(shè)定稅法體系和社會(huì)保障制度內(nèi)容，我國(guó)目前的社會(huì)保障制度基本完善，但所涵蓋范圍還不夠廣泛，如何真正切實(shí)的保障廣大國(guó)民的福利和利益，是我國(guó)設(shè)立社會(huì)保障稅之后的下一步主要工作。

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作者簡(jiǎn)介：劉栗芾 ，女， 10月24日， 吉林松原， 研究生 ，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，主要研究方向：稅務(wù)。

（安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院?230601）