歐陽程帆

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，如何使用內(nèi)部控制來保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的正常運(yùn)作并充分發(fā)揮其功能。文章旨在從對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題的研究，提供對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的改革建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;會計(jì)內(nèi)部控制;不足之處;解決對策

一、前言

隨著改革開放的不斷推進(jìn)，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作是企業(yè)財(cái)務(wù)部門最重視的部分，但是由于會計(jì)工作的繁瑣性和技術(shù)限制，使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理工作中存在的問題浮出水面。這些問題影響著企業(yè)會計(jì)管理工作的科學(xué)性和合理性。所以企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急是如何建立健全的會計(jì)管理體制，保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作的合理運(yùn)行，充分發(fā)揮會計(jì)信息的作用。內(nèi)部會計(jì)控制來源于企業(yè)結(jié)構(gòu)化發(fā)展以及資本構(gòu)成模式化，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)本身的一種自我監(jiān)督和審核過程，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要部分。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行;提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)的未來發(fā)展提供有效信息;促進(jìn)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的完善。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的概念、意義和目標(biāo)

（一）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制概念

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制主要包括財(cái)務(wù)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性有直接聯(lián)系的所有方法和程序。我國內(nèi)部會計(jì)控制將內(nèi)部會計(jì)描述為一系列的方法、程序和措施。會計(jì)控制包括財(cái)務(wù)會計(jì)控制和管理會計(jì)控制，其目的主要是保護(hù)企業(yè)自己的完整和安全，以此企業(yè)在競爭中占有優(yōu)勢。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意義

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)會計(jì)部門的牽頭部門，擁有最齊全的數(shù)據(jù)量，掌握著企業(yè)最全面的資金和營業(yè)資產(chǎn)的信息，為增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保在進(jìn)行業(yè)務(wù)工作中符合法律法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)部門及人員的分工控制與協(xié)調(diào)具有積極的促進(jìn)作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)就是工作運(yùn)行的導(dǎo)向，也就是保證企業(yè)正常業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行，保證企業(yè)資金的正常使用。內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)主要分為三部分，合法性目標(biāo)，消息可靠性目標(biāo)，財(cái)務(wù)安全性目標(biāo)，以此來達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益;保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

（一）企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制意識薄弱

企業(yè)不斷深化改革，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部重組的情況下，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)控制認(rèn)識不到位，會計(jì)控制制度不夠完善，內(nèi)部會計(jì)控制約束機(jī)制不健全，因此產(chǎn)生了一系列問題。大部分企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制意識較為薄弱，這對于一個企業(yè)的發(fā)展來說是非常不利的。其意識薄弱的主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

第一，企業(yè)管理層人員對會計(jì)內(nèi)部控制的忽視和誤解，一些企業(yè)只要求會計(jì)能夠正確核算資金，使資金正常流動，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性，對會計(jì)人員的要求低，導(dǎo)致部分會計(jì)人員缺乏責(zé)任感，業(yè)務(wù)能力低下，不追求上進(jìn)，工作懈怠。一些企業(yè)財(cái)務(wù)高層用人唯親，對聘用新人會計(jì)的監(jiān)管不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)部門的人員組織結(jié)構(gòu)不合理，不利于內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

第二，企業(yè)各部門及員工對內(nèi)部控制的漠視，無法形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在管理部門、財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間無法形成有機(jī)聯(lián)系，從而造成各部門內(nèi)部權(quán)責(zé)不等，分工不明確等問題，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制缺乏體系管理。

第三，一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，會計(jì)人員對工作的執(zhí)行效率快，但是企業(yè)管理層為了企業(yè)的發(fā)展想要簡化內(nèi)控會計(jì)制度。這樣的作法雖然對企業(yè)短期內(nèi)能夠快速發(fā)展，但是從企業(yè)的長穩(wěn)發(fā)展角度看，這樣可能會導(dǎo)致企業(yè)偏離自身的發(fā)展方向，增加企業(yè)破產(chǎn)的概率。

（二）企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)制度不完善

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中，科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)是保證企業(yè)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。我國大部分企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，工作管理只流于形式，缺乏統(tǒng)一完整的內(nèi)部控制。自2001年發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范》后，我國在內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)方面取得了重要的成果，但還是對一些細(xì)節(jié)方面沒有做出具體規(guī)定。所以會計(jì)人員的職責(zé)意識不強(qiáng)，企業(yè)會計(jì)工作缺乏準(zhǔn)確性，無法保證企業(yè)會計(jì)信息的安全。除此之外，缺乏完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制與外部審計(jì)難以協(xié)調(diào)合作，發(fā)揮兩者的作用。造成這些問題的原因在于，企業(yè)管理者忽略了企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，沒有設(shè)立專門管理企業(yè)會計(jì)內(nèi)控的人員，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的制度實(shí)施無法落實(shí)。另一方面，雖然國家會計(jì)管理工作不斷推進(jìn)，但是在企業(yè)執(zhí)行的過程中，存在著一定的問題，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息的管理無法落實(shí)到實(shí)處，其中還包括權(quán)責(zé)劃分不均，職責(zé)任務(wù)不清楚，導(dǎo)致許多企業(yè)管理人員存在“經(jīng)驗(yàn)主義”，依靠自身的經(jīng)驗(yàn)，只從制度薄弱的部分著手管理，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理制度形同虛設(shè)。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員素質(zhì)有待提高

企業(yè)監(jiān)管人員的內(nèi)控意識薄弱，對會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠清晰，在會計(jì)內(nèi)控過程中，無法認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，因此企業(yè)難以形成體系化的會計(jì)內(nèi)控制度，各部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作機(jī)制混亂，缺乏溝通，在會計(jì)信息的收集過程存在阻礙。與此同時，會計(jì)人員在工作過程中負(fù)擔(dān)重，業(yè)務(wù)強(qiáng)度高，學(xué)習(xí)機(jī)會較少，學(xué)習(xí)渠道比較單一，導(dǎo)致會計(jì)人員無法及時學(xué)習(xí)到新出臺的政策和知識，業(yè)務(wù)素質(zhì)也停滯不前。在一些企業(yè)的會計(jì)部門，人員調(diào)動頻繁，新老人員的交接不到位，新成員僅學(xué)習(xí)了部分相關(guān)知識就被強(qiáng)制上崗，老成員對新知識的學(xué)習(xí)不及時，依靠本身的經(jīng)驗(yàn)來操作，可能會在會計(jì)核算過程失誤，為日后的核查和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)造成隱患。

（四）監(jiān)督管理機(jī)制不健全，內(nèi)部控制制度不完善

在目前的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中，會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制不健全，沒有根據(jù)內(nèi)部控制管理工作的實(shí)際情況完善監(jiān)督管理組織體系，會計(jì)預(yù)算管理制度的執(zhí)行效率不高，會計(jì)預(yù)算和決算工作的銜接性不高，導(dǎo)致會計(jì)核算無法落實(shí)，難以解決實(shí)際問題。在會計(jì)核算過程中，財(cái)務(wù)人員沒有按照標(biāo)準(zhǔn)來制作會計(jì)報(bào)表，影響了會計(jì)核算的正常運(yùn)作，無法發(fā)揮會計(jì)核算的真正作用。在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制過程中，部分企業(yè)存在很多人為因素導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境混亂和內(nèi)控體系不健全等問題，沒有根據(jù)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀完善內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺少必要的依據(jù)。此外，部分企業(yè)內(nèi)部控制制度流于表面，對會計(jì)內(nèi)控制度的宣傳不夠，管理者在執(zhí)行過程不了解業(yè)務(wù)重點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)權(quán)責(zé)不清，嚴(yán)重影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率。

（五）企業(yè)會計(jì)信息化程度低

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制一般運(yùn)用會計(jì)信息化平臺進(jìn)行會計(jì)信息存儲。但是目前部分企業(yè)的管理者對會計(jì)信息化的意識不高，企業(yè)會計(jì)信息化程度低，導(dǎo)致企業(yè)與外部信息交流不到位，企業(yè)會計(jì)信息缺乏透明化。企業(yè)會計(jì)電算化可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源共享，但同時也存在安全隱患。部分企業(yè)對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的人員分布、系統(tǒng)操作等方面缺少經(jīng)驗(yàn)，沒有針對性的對系統(tǒng)安全的維護(hù)工作。如果企業(yè)的會計(jì)信息在錄入過程，原始數(shù)據(jù)遭到篡改或輸入錯誤，會導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。企業(yè)運(yùn)用的財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)安全性低，容易泄露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，有可能被黑客攻擊，導(dǎo)致企業(yè)機(jī)密被篡改甚至泄露，提高企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制解決策略

企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控對于企業(yè)的長穩(wěn)發(fā)展有重要的作用，企業(yè)通過完善和健全會計(jì)內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)，提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的整體水平，從而保障企業(yè)的信息安全。

（一）強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制意識

加強(qiáng)在財(cái)務(wù)人員中的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的宣傳力度，提高會計(jì)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的地位。對企業(yè)負(fù)責(zé)人的分工進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，避免企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)不對口而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)錯誤。企業(yè)最重要的是基礎(chǔ)體系的管理和控制，能否管好基礎(chǔ)部門對影響企業(yè)業(yè)務(wù)工作的效率有直接影響。企業(yè)會計(jì)人員要在企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理下對財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的分配，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

高層的經(jīng)營理念要與企業(yè)自身的文化、管理風(fēng)格進(jìn)行結(jié)合，對企業(yè)內(nèi)部各種控制進(jìn)行管理，保證企業(yè)內(nèi)部控制的正常運(yùn)行。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的精確實(shí)施，需要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管意識，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要保證會計(jì)內(nèi)控的有效實(shí)現(xiàn)，要強(qiáng)化企業(yè)管理層在企業(yè)治理層面的主導(dǎo)地位，突出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在健全內(nèi)部控制制度過程的主要作用，對例如董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)外部化，從而對內(nèi)部人員產(chǎn)生制約作用，最大限度的維護(hù)企業(yè)的利益，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。

（二）優(yōu)化企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體系和機(jī)制

做好企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制需要加大會計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督力度，完善會計(jì)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的重要部分，會計(jì)內(nèi)部控制包括對會計(jì)信息的監(jiān)督，會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)正常運(yùn)行的重要途徑。與此同時，還要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的工作效率，保證會計(jì)賬務(wù)的合理處置，防止企業(yè)財(cái)務(wù)收支記錄存在漏洞，防止賬簿造假行為的發(fā)生。完善和豐富企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的條例體系，會計(jì)信息的管理協(xié)調(diào)等，這是一個相互補(bǔ)充的過程。在補(bǔ)充的過程中，要不斷明確企業(yè)內(nèi)部人員的工作職責(zé)，保證工作人員能夠各司其職，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員的約束，準(zhǔn)確指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)信息收集。同時，為了提高企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量，要注重企業(yè)會計(jì)內(nèi)外部門的協(xié)調(diào)。企業(yè)與會計(jì)監(jiān)管部門和審計(jì)部門相互合作，分析內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況，對執(zhí)行過程進(jìn)行內(nèi)部評價，有利于及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行過程中遇到的問題，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（三）提升會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的主要責(zé)任人，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)直接影響到企業(yè)的運(yùn)作。因此，企業(yè)要注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的工作能力，提高會計(jì)人員的思想深度，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員形成正確的職業(yè)道德觀念。對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)包括：定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行一對一的講解培訓(xùn)，對會計(jì)人員業(yè)務(wù)操作流程和分析進(jìn)行考核獎勵，同時對財(cái)務(wù)人員考核過程出現(xiàn)的問題進(jìn)行指正，這樣有利于財(cái)務(wù)人員提高自身的工作效率。在進(jìn)行培訓(xùn)的同時，也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，防止財(cái)務(wù)人員消極怠工和弄虛作假，維護(hù)會計(jì)群體的良好形象。對財(cái)務(wù)人員提供良好的薪資待遇，用人用賢，提高財(cái)務(wù)人員的思想境界，對相關(guān)財(cái)務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，保證數(shù)據(jù)資料的完整和安全。企業(yè)要引導(dǎo)和規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，提高財(cái)務(wù)人員的思想理念，增加會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，使他們掌握最新的知識和技能，了解最新的制度法規(guī)，從而為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)電算化的安全程度

加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息化的安全建設(shè)對企業(yè)資金管理工作的進(jìn)行直接關(guān)系企業(yè)的全面運(yùn)行。但是電算化存在信息保密能力差、缺乏資金安全、資料真實(shí)性等問題。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全性建設(shè)是企業(yè)信息化發(fā)展的前提，保證會計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全，要定時對網(wǎng)絡(luò)上儲存的數(shù)據(jù)進(jìn)行加密并定期更新加密密碼，保證計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的安全性和正確性。企業(yè)各部門要注重企業(yè)資金管理，加強(qiáng)資金的科學(xué)化管理。總之，企業(yè)要不斷更新觀念，加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)的控制和管理，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的理念研究。

五、結(jié)語

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)為了自身長期穩(wěn)健的發(fā)展，應(yīng)該建立一個完整的會計(jì)內(nèi)部控制制度，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，結(jié)合市場與企業(yè)自身的發(fā)展理念，采取合理的措施，提升企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

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（作者單位：水口山有色金屬有限責(zé)任公司）