企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制策略研究

晁慶陽

摘 要：內(nèi)部控制是財務(wù)管理的重要組成部分，也是重中之重。企業(yè)要增收節(jié)支，擴大再生產(chǎn)，提高市場競爭力，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟價值增值，這些都必須依賴于財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理和防錯糾偏。企業(yè)要搞好財務(wù)內(nèi)部控制工作，就必須將其置于經(jīng)濟活動的核心位置上，只有這樣，企業(yè)才能在商業(yè)競爭中做大做強，從而奠定可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)?？茖W合理的財務(wù)內(nèi)部控制策略，能夠幫助企業(yè)在有限條件下對生產(chǎn)資源進行最佳配置，幫助企業(yè)在經(jīng)濟活動中使實際支出資金與預(yù)算支出資金趨于一致，能夠幫助企業(yè)提高資金使用效率，助力企業(yè)經(jīng)濟目標的如期實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟活動;企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制;重要性;策略研究;市場環(huán)境

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）04（a）--03

1 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制概述

財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)管理鏈條上非常重要的一環(huán)，與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析、財務(wù)評價等共同構(gòu)成了財務(wù)管理的完整鏈條。很顯然，如果財務(wù)內(nèi)部控制缺失，那么財務(wù)管理就無法形成完整的閉環(huán)。特別是在市場經(jīng)濟運行環(huán)境中，財務(wù)內(nèi)部控制更是財務(wù)管理主體實現(xiàn)財務(wù)價值增值所不可缺失的一種重要手段。

由于某項企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制策略的得當與否，與這個企業(yè)的財務(wù)管理水平高低和財務(wù)管理狀況優(yōu)劣有著密不可分的聯(lián)系，因此在現(xiàn)代企業(yè)管理中，很多管理者都把財務(wù)內(nèi)部控制看成是事關(guān)企業(yè)生存與發(fā)展的命脈所系，這也詮釋了為什么在企業(yè)整個財務(wù)管理體系中，財務(wù)內(nèi)部控制總是能夠居于體系的核心位置上。

關(guān)于財務(wù)內(nèi)部控制的含義，學術(shù)界給出的解答是：財務(wù)管理主體（比如財務(wù)管理人員，或者財務(wù)管理部門，或財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)等）依據(jù)國家有關(guān)財務(wù)法規(guī)和財務(wù)制度以及管理主體的財務(wù)定額、財務(wù)計劃、財務(wù)目標等對被控制對象的資金運營、財務(wù)活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等所進行的指導、督促、監(jiān)管和約束，以此保證管理主體財務(wù)定額、財務(wù)計劃和財務(wù)目標等的實現(xiàn)。若是從市場經(jīng)濟視角出發(fā)看待財務(wù)內(nèi)部控制，它具有鮮明的目的性，那就是助力財務(wù)管理主體實現(xiàn)財務(wù)價值的最大化;若是從企業(yè)管理視角出發(fā)看待財務(wù)內(nèi)部控制，則它是企業(yè)目前低成本經(jīng)營和未來高經(jīng)營收益相統(tǒng)一的重要保障，并且，財務(wù)內(nèi)部控制同時也是保證企業(yè)日常財務(wù)管理活動合規(guī)性、合法性和有效性的重要基礎(chǔ)。

由于財務(wù)內(nèi)部控制是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)濟目標而開展的指導、督促、監(jiān)管和約束行為，因而對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)濟目標的實現(xiàn)能夠產(chǎn)生積極的促進作用。又由于財務(wù)內(nèi)部控制能夠通過制定、實施、控制等手段而實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化整合，因而能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)資源消費的最小化、資源利用效率的最高化和企業(yè)經(jīng)濟價值增值的最大化。財務(wù)內(nèi)部控制雖然是財務(wù)管理主體實現(xiàn)財務(wù)管理目標的重要載體，但是財務(wù)內(nèi)部控制也并不是法外之地，在具體的控制活動中同樣需要遵循一定的原則行事。

在市場經(jīng)濟運行環(huán)境中，財務(wù)內(nèi)部控制活動的開展，需嚴格遵循以下七條原則：一是合法性原則;二是整體性原則;三是針對性原則;四是一貫性原則;五是適應(yīng)性原則;六是經(jīng)濟性原則;七是發(fā)展性原則。

2 財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)濟活動的重要性

首先，財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)提升經(jīng)營效率和市場競爭力的需要。經(jīng)營效率和市場競爭力是支撐企業(yè)從事經(jīng)濟活動不可缺少的兩個支柱，一方面，經(jīng)營效率是衡量企業(yè)經(jīng)濟活動成效的重要指標，只有經(jīng)營效率得到提升，企業(yè)經(jīng)濟活動的成效才能不斷得到提升;另一方面，市場競爭力是衡量企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標，只有市場競爭力得到提升，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力才能得到保障。自市場化體制改革以來，特別是進入21世紀以來，隨著我國改革開放越來越深入，投資環(huán)境的持續(xù)向好，很多國際資本紛紛趁勢涌入我國，這在刺激我國經(jīng)濟發(fā)展的同時也讓我國企業(yè)面臨著更復雜的經(jīng)營環(huán)境和更大的競爭壓力，這種大環(huán)境下，企業(yè)想要實現(xiàn)自己的經(jīng)濟活動目標，單憑市場營銷部門的單打獨斗肯定是不夠的，企業(yè)需要調(diào)動組織內(nèi)部各部門的力量進行通力協(xié)作方能在經(jīng)營與競爭中占據(jù)優(yōu)勢，而財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)財務(wù)管理鏈條上的核心環(huán)節(jié)，既能貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，又能滲透于企業(yè)經(jīng)濟活動的全方位，企業(yè)通過制定科學合理的財務(wù)內(nèi)部控制策略，可以對組織內(nèi)部各部門職能的發(fā)揮情況、職責的落實情況等實施有效地監(jiān)督，可以防止組織內(nèi)部各部門在工作中出現(xiàn)懶作為、亂作為、不作為等現(xiàn)象，可以提高組織內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)能力和工作效率，從而促進企業(yè)整體經(jīng)營效率和市場競爭力的提高。

其次，財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)防范經(jīng)營風險和保護資產(chǎn)安全的需要。經(jīng)營風險是企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中由于受到外部市場環(huán)境發(fā)生變化的影響而不得不面對的比如經(jīng)濟效益下滑、經(jīng)營成本提高、市場競爭力下降、經(jīng)濟目標未能如期實現(xiàn)等風險。一方面，風險的形成是不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移的;另一方面，企業(yè)通過自身的努力可以防范、轉(zhuǎn)移和化解風險，由于財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟活動中具有識別風險、分析風險、評估風險等功能，因此是企業(yè)控制風險、直至消滅風險的重要利器，是企業(yè)從事經(jīng)濟活動的重要保護屏障。與此同時，在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，財務(wù)內(nèi)部控制還可以通過定期盤點、記錄保護等措施對企業(yè)財產(chǎn)的購建、驗收、計量、庫存等情況實施全面的、全過程的、全維度的動態(tài)監(jiān)控，因而也為守護企業(yè)財產(chǎn)安全貢獻了積極的力量。

最后，財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)獲取真實可靠會計信息的需要。在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，會計信息的真實可靠性對企業(yè)進行投資決策、資金調(diào)撥、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟目標實現(xiàn)等產(chǎn)生直接的影響，也正因如此，在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，會計信息的真實可靠性問題一直都是管理者們重點關(guān)注的對象。從財務(wù)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系來看，兩者在產(chǎn)生之初就結(jié)下了密不可分的聯(lián)系，因為最初的財務(wù)內(nèi)部控制實質(zhì)上就是會計控制，就是對會計信息質(zhì)量的控制。或者說，是因為內(nèi)部控制保證了會計核算程序的正確性，所以才有會計信息質(zhì)量的真實可靠性。由于財務(wù)內(nèi)部控制能夠通過審計、監(jiān)督、職務(wù)分離等方法對企業(yè)經(jīng)濟活動過程中會計信息的采集、記錄、匯總等事項進行指導、監(jiān)管和約束，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動過程中財務(wù)報告會計信息暴露出來的問題（比如失真問題），能夠有效防范財務(wù)報告會計信息舞弊等不良行為的發(fā)生，因而能夠為企業(yè)獲取真實可靠的會計信息提供保證。

3 企業(yè)經(jīng)濟活動財務(wù)內(nèi)部控制策略研究

3.1 做好投資決策階段的財務(wù)內(nèi)部控制

一是要圍繞投資方向做好必要性、可行性、風險性和經(jīng)濟可期性的分析工作，要避免因主觀意向而給投資帶來的決策失誤，要全力以赴為最終投資決策的形成提供強有力的理論支撐;二是要圍繞資金投放計劃做好市場調(diào)研工作，要全面提高投資預(yù)算、市場行情、經(jīng)濟指標等的真實性，要為投資預(yù)估工作提供精準的數(shù)據(jù)信息支持;三是要圍繞投資可行性做好相應(yīng)的評估工作，為了保證評估結(jié)果的客觀公正，評估人員主要應(yīng)由外聘專家組成，評估內(nèi)容應(yīng)涵蓋投資規(guī)劃、投資進度、資金規(guī)模、市場環(huán)境、籌資渠道等各個方面，客觀的評估工作是投資成功的科學保障。

3.2 加強投資籌備階段的財務(wù)內(nèi)部控制

一是要關(guān)注招標工作的開展情況，為了保證招標的公平性，需聯(lián)合第三方招標機構(gòu)開展有序的競標活動，并且還要將招標中的一些重要指標數(shù)據(jù)和滿足招標條件的原材料設(shè)備以及合同中的相關(guān)約定等對外進行公開，以壓縮招標中產(chǎn)生的委托成本，同時也為后續(xù)搞好財務(wù)內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ);二是要主動參與各種合同協(xié)議等的簽訂工作，要從財務(wù)管理角度對所簽合同存在的利弊認真分析，這對在以后經(jīng)濟活動中防止腐敗滋生、實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制目標有很大的幫助;三是要加強對固定資產(chǎn)的管理，由于在籌建期間固定資產(chǎn)方面的購建比較多，因此如果這個時候固定資產(chǎn)管理工作沒有做好，那么就會增加以后經(jīng)濟活動過程中財務(wù)內(nèi)部控制的難度;四是要搭建好賬務(wù)管理的框架，這是以后進行財務(wù)核算、加強財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)依據(jù)。

3.3 重視建項階段的財務(wù)內(nèi)部控制

一是要改變傳統(tǒng)觀念，從思想上對建項階段的重要性給予高度重視，籌建單位需與項目設(shè)計單位保持密切溝通，要保證設(shè)計方案的科學性，要保證設(shè)計過程有完整的信息記錄，要能夠為以后解決問題留下可供追尋的痕跡;二是要重視對項目建設(shè)質(zhì)量的審核，由于在項目建設(shè)階段真正意義上的企業(yè)經(jīng)濟活動還沒有開始，因此企業(yè)管理者要把主要精力放在對項目建設(shè)質(zhì)量的提高方面，這是后期在具體經(jīng)濟活動中保證財務(wù)內(nèi)部控制得以有效落實的基礎(chǔ);三是要進行風險評估，在項目建設(shè)階段就進行風險評估的意義在于，讓企業(yè)在正式開始生產(chǎn)運營前就對可能存在的潛在資金風險威脅有所準備，這樣有助于提高日后企業(yè)在經(jīng)濟活動中抗拒風險威脅的能力。

3.4 健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制組織機構(gòu)

一是要明確財務(wù)經(jīng)理 （或首席財務(wù)官，或總會計師，或財務(wù)總監(jiān)） 是企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部組織機構(gòu)的總負責人，負責監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理中財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，負責協(xié)調(diào)處理與財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的各種業(yè)務(wù)關(guān)系;二是要明確企業(yè)下屬各分支部門的會計、出納要由企業(yè)本部直接委派，直接管理，直接對企業(yè)本部的財務(wù)部門（或財務(wù)負責人）負責;三是要明確企業(yè)下屬各分支部門出納不得兼任會計稽核、收入支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目登記等工作，不得同時兼辦會計核算業(yè)務(wù);四是要明確對銀行印鑒的管理辦法，銀行印簽應(yīng)由會計和出納（或由財務(wù)經(jīng)理、會計和出納）分別保管。

3.5 完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制制度

一是要科學合理地制定財務(wù)預(yù)算編制計劃，計劃的制訂一方面要立足于企業(yè)當前的實際經(jīng)濟活動情況，另一方面還要對經(jīng)濟活動的未來情況有所展望，以保證財務(wù)內(nèi)部控制工作的時效性和可期待性;二是財務(wù)預(yù)算應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)濟活動的進展需要、以滿足企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算需要和滿足企業(yè)資本預(yù)算需要為基礎(chǔ)、以保證企業(yè)經(jīng)營利潤為目標、以現(xiàn)金流為核心而進行編制;三是預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)以財務(wù)預(yù)算報表的形式進行反映;四是要處理好財務(wù)預(yù)算規(guī)范性與靈活性之間的關(guān)系，由于市場環(huán)境的復雜多變性，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中難免要受到一些不確定因素的影響，因此，處理好財務(wù)預(yù)算規(guī)范性與靈活性之間的關(guān)系對提高財務(wù)內(nèi)部控制的實效性也是很重要的。

3.6 發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟活動中的主導作用

一是要建立財務(wù)內(nèi)部控制動態(tài)監(jiān)管體系，財務(wù)人員要對企業(yè)經(jīng)濟活動中的預(yù)算執(zhí)行情況、資金流轉(zhuǎn)情況、應(yīng)收應(yīng)付賬款回收情況等進行跟蹤管理，以保證財務(wù)內(nèi)部控制的科學性、合理性和全過程性;二是要認真審核應(yīng)收應(yīng)付賬款的結(jié)算情況，要嚴格按照合同約定的方式、額度進行結(jié)算，要嚴防款項被挪作他用;三是要做好經(jīng)濟事項結(jié)算前的財務(wù)清單編制、財務(wù)清理、剩余財物管理等工作，防止發(fā)生浪費;四是要做好稅務(wù)籌劃工作，要在不違反財稅法規(guī)的前提下盡可能地處理好對銷項與進項稅金的配比，要嚴格執(zhí)行完工百分比的收入確認原則。財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中的作用非常重要，財務(wù)內(nèi)部控制工作做到位了，企業(yè)經(jīng)濟目標才會有所保障。

3.7 加強財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

一是企業(yè)財務(wù)管理人員、會計人員等要養(yǎng)成廉潔奉公、遵紀守法的良好習慣，要敢于同一切貪腐行為和浪費行為做斗爭，要不斷更新專業(yè)知識，不斷給自己充電，提高自身的業(yè)務(wù)能力;二是企業(yè)領(lǐng)導要給財務(wù)內(nèi)部控制工作以強有力的支持，要樹立內(nèi)部控制的權(quán)威性，要重視內(nèi)部控制的獨立性，要以身作則保證內(nèi)部控制策略、措施的貫徹執(zhí)行;三是要推進管理會計在企業(yè)管理中的發(fā)展應(yīng)用，管理會計在執(zhí)行中不容易受到制度的限制和政策的約束，有更大的自由度和裁量權(quán)，因而對財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力的加強能夠產(chǎn)生積極的促進作用。

3.8 全面實施授權(quán)批準控制

一是將大宗材料采購權(quán)、大額材料采購合同制訂權(quán)收歸企業(yè)管理本部所有，防止下屬分支部門對材料采購權(quán)和合同制訂權(quán)的濫用;二是要求各下屬分支部門無條件執(zhí)行企業(yè)管理本部制定的各項采購計劃和勞務(wù)施工合同，限制下屬分支部門采購材料和勞務(wù)用工的自由權(quán)限;三是各種大額用款一律要經(jīng)由企業(yè)管理本部批準后各下屬分支部門方可調(diào)配使用;四是所有一切與企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)的資金往來都要報呈企業(yè)管理本部背書。全面實施授權(quán)批準控制的好處是，企業(yè)經(jīng)濟活動中各級管理人員必須經(jīng)由管理本部的授權(quán)批準才能執(zhí)行相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這就從根本上保證了財務(wù)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)。

3.9 提升對儲備資產(chǎn)的管理水平

一是要建立嚴格的儲備資產(chǎn)管理制度，要對經(jīng)濟活動中用到的生產(chǎn)資料層層把關(guān)，層層審核，層層查驗，要把儲備資產(chǎn)管理責任落實到具體的領(lǐng)導和具體的崗位責任人頭上;二是要根據(jù)經(jīng)濟活動預(yù)算變化情況及時更新財務(wù)管理制度，要對經(jīng)濟活動中所需材料、設(shè)備等的購入情況提前做好安排，要保證材料、設(shè)備等生產(chǎn)資料的儲備數(shù)量既能滿足經(jīng)濟活動開展的需要，又沒有超出預(yù)算和造成浪費;三是要在某一經(jīng)濟事項結(jié)束后及時做好清庫工作，對于可以回收再利用的材料、設(shè)備等要將其納入儲備資產(chǎn)實施統(tǒng)一管理，對于不能回收再利用的材料、設(shè)備等要將其計入項目成本。儲備資產(chǎn)是企業(yè)為保證經(jīng)濟活動順利開展而提前準備的資產(chǎn)，是財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，提升儲備資產(chǎn)管理水平是財務(wù)內(nèi)部控制的客觀需要。

3.10 構(gòu)建財務(wù)管理信息化平臺

財務(wù)管理信息化平臺的構(gòu)建，一是可以實現(xiàn)對費用（比如工人工資、差旅費等）的自動歸集，實現(xiàn)拋賬工作的自動化;二是可以減少對財務(wù)人員主管判斷的依賴，更有效地區(qū)分出資本性支出和費用支出，提高會計核算的準確度;三是可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)管理流程，提高財務(wù)管理效率，進而推動了財務(wù)內(nèi)部控制管理效率的提高。

4 結(jié)語

鑒于市場環(huán)境的復雜性、商業(yè)競爭的殘酷性和經(jīng)濟活動的不可逆轉(zhuǎn)性，財務(wù)內(nèi)部控制常常被企業(yè)經(jīng)營管理者們看作財務(wù)管理活動的重中之重。衡量一個企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作是否收到了預(yù)期效果，是否對企業(yè)降低成本、減少浪費、提高經(jīng)濟效益起到了助力作用，關(guān)鍵就看在某一經(jīng)濟事項結(jié)束后匯算各種費用支出總和得出的結(jié)果是否超出了財務(wù)預(yù)算范圍，如果超出了，就會造成企業(yè)經(jīng)濟負擔的增加和經(jīng)濟效益的下滑。為了減少和防范企業(yè)經(jīng)濟活動中實際支出資金額度超出預(yù)算額度，最好、最有效的辦法就是制定一套科學、合理的財務(wù)內(nèi)部控制策略，只有財務(wù)內(nèi)部控制策略科學、合理、切合企業(yè)經(jīng)濟活動的實際需要，才能保證企業(yè)經(jīng)濟活動中所需的各項費用支出被限定在預(yù)先規(guī)劃和設(shè)計好的財務(wù)預(yù)算范圍之內(nèi)，才能保證企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟目標的如期實現(xiàn)。

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