【摘 要】本文分析高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的定位和目標，針對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在被動性和滯后性、缺乏獨立性等問題，提出融合《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》推動高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的路徑：強化黨的領(lǐng)導(dǎo)，糾錯與容錯并舉，推動履責(zé)盡職，擔(dān)當(dāng)作為;強化內(nèi)部控制，推動自發(fā)式良性循環(huán)機制的建立;強化全面客觀，推動審計結(jié)果落地;強化審計實施多樣化，注重綜合性，發(fā)揮實效。

【關(guān)鍵詞】高校 領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟責(zé)任審計 實踐工作

【中圖分類號】G? 【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2021）03-0007-03

2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱新《規(guī)定》）。新《規(guī)定》闡明了黨中央對健全黨和國家監(jiān)督體系，全面深化改革，促進權(quán)力規(guī)范運行，促進反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新部署和新要求。新《規(guī)定》的修訂對開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計提出了新的更高的要求。高校內(nèi)部審計工作堅持貫徹黨的領(lǐng)導(dǎo)政策與方針，堅持執(zhí)行《中華人民共和國審計法》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》以及新《規(guī)定》等法律法規(guī)，通過對高校所屬部門開展的各類審計，加強高校資金使用管理，規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟運營秩序，尤其是通過開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，對學(xué)校資金使用情況進行分析、評價并提出建議，為學(xué)校人事聘用、資金支配以及校園建設(shè)起到保駕護航的作用。因此，高校審計人員應(yīng)認真思考如何貫徹落實新《規(guī)定》確立的新內(nèi)容、新要求，結(jié)合高校的實際情況，積極探索，總結(jié)新的理論成果和實踐經(jīng)驗，提升高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量和效率。

一、學(xué)習(xí)新《規(guī)定》找準高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的定位和目標

2019年7月，新《規(guī)定》印發(fā)施行，這是我國經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)制度建設(shè)的又一項重要舉措，對推動高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作發(fā)展起到了重要的指導(dǎo)作用。高校審計也應(yīng)當(dāng)與時俱進規(guī)范學(xué)校內(nèi)部控制制度，推動審計工作上新臺階。認真深入學(xué)習(xí)新《規(guī)定》是高校審計人員的首要任務(wù)，也是健全完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度的現(xiàn)實需要。

（一）新《規(guī)定》突出黨的領(lǐng)導(dǎo)，明確審計范圍，推動履職盡責(zé)，擔(dān)當(dāng)作為

通過學(xué)習(xí)新《規(guī)定》，明確新《規(guī)定》的政治引領(lǐng)作用。從宏觀角度來看，深入推進審計全覆蓋可以確?！傲€(wěn)”“六?！甭鋵?、落細、落到位。落實審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督是促進高質(zhì)量發(fā)展攻堅年的重要抓手，也是執(zhí)行新《規(guī)定》的主要宗旨。高校內(nèi)部建設(shè)要達到從源頭上整治黨風(fēng)廉政和風(fēng)險防控的目標，其重要手段是開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，干部履職考核審查已經(jīng)成為新時代高校構(gòu)建內(nèi)部干部管理監(jiān)督機制、懲治和預(yù)防腐敗體系的重要措施。從微觀角度來看，新《規(guī)定》的執(zhí)法宗旨是進一步規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任結(jié)構(gòu)。保障高校財務(wù)運轉(zhuǎn)關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)和師生的切身利益，是保持高校穩(wěn)定發(fā)展的“泰山石”。新《規(guī)定》詳細地明確審計范圍和審計事項，以此把經(jīng)濟責(zé)任審計工作推向制度化、規(guī)范化的軌道，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職擔(dān)當(dāng)做了更加直接明確和具體的規(guī)定。

（二）新《規(guī)定》注重常態(tài)化，內(nèi)容更加豐富，注重主體責(zé)任落實

學(xué)習(xí)新《規(guī)定》并與舊《規(guī)定》進行對比分析，發(fā)現(xiàn)新《規(guī)定》對開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職經(jīng)濟責(zé)任審計的要求是形成常態(tài)化，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間審計為主，強調(diào)審計工作的全面性，著眼于中長期經(jīng)濟責(zé)任審計的戰(zhàn)略部署，針對不同的審計對象分類管理，審計進度往前移，推進審計的全覆蓋。新《規(guī)定》還進一步豐富審計內(nèi)容，如在黨和國家經(jīng)濟方針政策、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、生態(tài)環(huán)境保護、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改等執(zhí)行情況都作出重要的指示。并就發(fā)現(xiàn)和揭露被審計對象有無經(jīng)濟問題和干部履職問題，明確責(zé)任歸屬，使經(jīng)濟活動的責(zé)任人具體化、人格化，在明確責(zé)任的基礎(chǔ)上對被審計對象作出客觀評價，更好地使主體責(zé)任得到落實，執(zhí)行情況得到全面的剖析。

（三）新《規(guī)定》要求審計實施多樣化，注重綜合性，發(fā)揮實效

新《規(guī)定》對審計的實施程序要求全面多樣化，強調(diào)綜合性，對被審計對象的了解與認識除了可從部門工作資料上獲取信息，還可從群眾反映、日常的巡察反饋、組織約談、函詢調(diào)查等多種方式獲取全面的認識信息。被審計對象提供的有關(guān)履職經(jīng)濟責(zé)任的資料內(nèi)容進一步擴大到?jīng)Q議決定、規(guī)章制度、日常工作請示批示、以往審計發(fā)現(xiàn)問題整改執(zhí)行情況等方面，對干部的履職展開全方位各角度的審查，審查期間注重綜合性的評定。高校審計部門在實施審計后，應(yīng)當(dāng)出具評價客觀、責(zé)任明確、反映履職情況的審計報告，若經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)重要問題事項時，應(yīng)及時組織審計聯(lián)席會議匯報問題事項并形成會議紀要，通過聯(lián)席會議審議后，再向?qū)W院黨委匯報。通過一系列完整的審計實施程序，審計實施做到見賬、見物、見果，真正發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的實效。

（四）新《規(guī)定》要求評價客觀，責(zé)任定性簡化，審計結(jié)果運用多元化

新《規(guī)定》在干部履職責(zé)任定性上提出簡化的新要求，只對負直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的行為作出具體明確事項。審計人員在分析干部履職行為責(zé)任時，需要研讀和吃透“三個區(qū)分”，對改革創(chuàng)新中存在的失誤和錯誤進行綜合分析研判，正確把握事實依據(jù)，在糾錯查錯的基礎(chǔ)上，不打擊干部創(chuàng)新能動的積極性和主動性。而對審計成果的運用也推行多元化原則。這要求高校定期對經(jīng)濟責(zé)任審計情況進行通報，學(xué)校黨委要高度重視學(xué)校審計部門的成果文件，對未盡干部履職的干事追究其責(zé)任和落實整改，給予一定的整改期限，并對整改后的成果進行復(fù)查評價。人事組織、紀檢監(jiān)察等相關(guān)部門也應(yīng)充分運用審計結(jié)果作為參考依據(jù)，把落實經(jīng)濟責(zé)任和以往審計整改情況作為考核、任免、獎懲等支撐材料，無論是從內(nèi)部控制評價的角度還是從內(nèi)審監(jiān)控的角度都充分地使經(jīng)濟責(zé)任審計起到風(fēng)險防范、反腐倡廉的作用。

二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在被動性

當(dāng)前，高校響應(yīng)國家的號召大力推動學(xué)校建設(shè)與生源擴招，在依法治校的過程中，部分干部對政策的學(xué)習(xí)不夠深入、對經(jīng)濟責(zé)任審計重視不足，被動開展審計工作。這就需要高校領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，在部門推廣乃至全校教職員工普及審計工作，這樣才能夠提升高校教職員工對內(nèi)控制度的重視程度。然而，高校的日常運作是將工作重心放在教學(xué)與基礎(chǔ)建設(shè)兩大方面，高校涉及較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來收支大部分是針對教學(xué)與基建。這樣的工作情境下，其他部門的領(lǐng)導(dǎo)干部會誤以為經(jīng)濟責(zé)任審計與自身的工作并無太大關(guān)聯(lián)。當(dāng)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，需要其他部門配合時，它們并未做到全力配合，使得審計人員在審計材料取證進展被動、獲取資料存在片面性。部分審計人員在取證時，審計取證工作形式化、簡易化，沒有能全面地獲取相關(guān)的資料信息，導(dǎo)致沒有全面指出領(lǐng)導(dǎo)干部批復(fù)的經(jīng)濟支出及履職盡責(zé)所存在的問題。而高校以往開展的經(jīng)濟責(zé)任審計多數(shù)是由人事處發(fā)出人事調(diào)任、離任變動后實行離任審計，離任審計存在時間緊、任務(wù)重、資料繁多等問題，這導(dǎo)致主體責(zé)任落實不到位，沒有注重常態(tài)化，在評價中也不夠全面客觀，不能發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏獨立性

據(jù)調(diào)研可知，各企事業(yè)單位在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時存在缺乏獨立性的現(xiàn)象，高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計需要就審計工作的程序、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計的結(jié)果向高校的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報核實。審計人員普遍為高校的內(nèi)部教職員工，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟審計時，個人實質(zhì)利益與高校平臺緊密相關(guān)，如職稱評定、評優(yōu)評先、工作晉升的空間等都會受到高校其他管理部門綜合評價的影響，這導(dǎo)致審計人員開展審計工作間接會受到隱形因素的干擾。高校的內(nèi)部審計管理辦法中雖然也一再強調(diào)審計工作的獨立性，但教職員工仍然普遍缺乏對審計獨立性的認識。審計的獨立性不僅指有獨立的審計機構(gòu)和人員，更強調(diào)與被審主體在組織上、經(jīng)濟上、工作過程中（或精神上）保持獨立。獨立性是審計的最基本的特征，這種特征應(yīng)在審計主體上得到充分體現(xiàn)。

（三）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在滯后性

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在滯后性主要表現(xiàn)在兩大方面;一是審計人員的綜合能力不能滿足新《規(guī)定》的踐行標準;審計人員對經(jīng)濟責(zé)任定位及內(nèi)容認識滯后，多數(shù)高校審計人員屬于雙肩挑的教師，在開展日常審計工作的同時，也擔(dān)任教學(xué)工作，對新《規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》學(xué)習(xí)培訓(xùn)不及時，開展審計工作時仍然沿用舊的規(guī)定和制度，沒有能同步修改學(xué)?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計管理辦法及時跟進符合新時代新標準新要求的審計工作準則。新《規(guī)定》對經(jīng)濟責(zé)任審計提出新的要求，不再局限于傳統(tǒng)的“財務(wù)”數(shù)據(jù)審計，而是把支配公共資金責(zé)任、資源環(huán)境保護和國有資產(chǎn)使用等列為經(jīng)濟責(zé)任審計多元化發(fā)展的重要方向。這個新的要求層次更高、內(nèi)容更豐富、覆蓋面更廣，強調(diào)履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。高校部分審計人員存在對經(jīng)濟責(zé)任審計認識定位不清晰和內(nèi)容把握不準確等情況，導(dǎo)致應(yīng)該歸屬于審計范圍的內(nèi)容未審查深入和透徹。二是高校審計人員的審計業(yè)務(wù)能力及審計知識儲備面仍需大力提升。高?；鶎訉徲嬋藛T多數(shù)是財會專業(yè)出身，審計思維偏向財會單一思維模式，而審計工作的方式方法是需要多方面的知識儲備，邏輯思維方式不能過于單一死板，要更注重細枝末節(jié)和逆向思維判斷。若審計人員對國家部署的新時代改革政策與措施跟進不及時、了解不透徹，對重大問題缺乏敏銳的洞察力和辨析力，對被審計對象個人及部門工作程序情況掌握不夠，往往導(dǎo)致審計評價不全面客觀，責(zé)任定性不清晰，審計成果單一且難以推進落實整改。

三、融合新《規(guī)定》推動高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的路徑

（一）強化黨的領(lǐng)導(dǎo)，糾錯與容錯并舉，推動履責(zé)盡職，擔(dān)當(dāng)作為

對標新《規(guī)定》落實新時代經(jīng)濟責(zé)任審計的部署，全面提升高校黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素養(yǎng)和工作業(yè)務(wù)能力。高校各黨支部每月召開“三會一課”，定期針對政治理論和業(yè)務(wù)能力進行學(xué)習(xí)，而審計人員更要深入研究新時代有關(guān)規(guī)定內(nèi)重大決策部署及政策措施的內(nèi)涵和外延，精準領(lǐng)悟政策要求，明確掌握實施內(nèi)容，找準審計把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)，厘清工作思路和轉(zhuǎn)變審計理念，不要僅將眼睛盯著財務(wù)數(shù)據(jù)，而要分析數(shù)據(jù)背后的運作和邏輯，根據(jù)新《規(guī)定》的要求充分吃透“三個區(qū)分”。審計人員要充分認識與了解在改革創(chuàng)新中不可避免的部分失誤和錯誤，糾錯與容錯并舉，綜合分析研判履職擔(dān)當(dāng)。在新時代，要適應(yīng)新任務(wù)、新要求，要有新作為，不能因為經(jīng)濟責(zé)任審計的核查犯錯而止步不前。高校應(yīng)該建立激勵機制和容錯糾錯機制，進一步激勵廣大干部有新?lián)?dāng)、新作為，引導(dǎo)廣大干部在創(chuàng)新工作時放下包袱、輕裝上陣。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，要以經(jīng)濟責(zé)任為首任，發(fā)現(xiàn)人為犯錯問題，給出實質(zhì)性建議，并充分客觀評價經(jīng)濟結(jié)果，在新時代的要求下促使高校全面改革，促進高校干部的權(quán)力規(guī)范運行。

（二）強化內(nèi)部控制，推動自發(fā)式良性循環(huán)機制的建立

高校應(yīng)強化內(nèi)部控制體系，建立健全內(nèi)控制度機制，更好地起到良性循環(huán)控制。在試行的內(nèi)部控制機制中，審計部門還需建立內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系。自高校的內(nèi)部控制建設(shè)與實施以來，已經(jīng)取得了初步成效，對經(jīng)濟腐敗問題起到一定的抑制作用和防患于未然的監(jiān)督作用。但是，仍然存在部門或教職員工對內(nèi)控制度的重視程度不夠、制度落實不規(guī)范等問題，所以從內(nèi)審的角度應(yīng)當(dāng)定期或不定期強化內(nèi)部機制的實施標準，對高校各部門的管理辦法和內(nèi)控制度進行內(nèi)部監(jiān)督檢查與評價，督促職責(zé)的落實和制度的完善。發(fā)揮內(nèi)部控制在提升高校內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行、推進廉政建設(shè)中的重要作用，促使高校緊密結(jié)合本校工作實際，以風(fēng)險為導(dǎo)向，努力建立起完善的內(nèi)控體系，時刻關(guān)注黨的政策變化，注重在建章立制方面推動相關(guān)決策部署和政策措施的落實。新時代要把政策跟蹤審計內(nèi)容作為經(jīng)濟責(zé)任審計重點，突出審計工作保證黨中央政令暢通、令行禁止的導(dǎo)向，使得黨的政策措施與內(nèi)部控制相結(jié)合，推動自發(fā)式良性循環(huán)機制及時落地，審計質(zhì)效得到全面提升。

（三）強化全面客觀，推動審計結(jié)果落地

高校審計人員應(yīng)通過新舊《規(guī)定》的對比學(xué)習(xí)，根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，以任職期間審計為主、離任審計為輔，不斷推進審計工作，不應(yīng)只是片面地進行財務(wù)數(shù)據(jù)事后審計，而要把審查工作做到事前、事中、事后，為干部任用完善管理監(jiān)督。突出任職期間審計為主是為了更好地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，在實施審計過程中，除常規(guī)的審計賬目外，對重大投資項目和惠民政策落實情況要深入現(xiàn)場、基層調(diào)查了解，取得第一手資料，掌握真憑實據(jù)。以充足的證據(jù)支撐審計結(jié)果，確保審計質(zhì)量，防范高校經(jīng)濟腐敗風(fēng)險，做到審計結(jié)果落地實施。對相關(guān)部門不配合審計取證工作的、干擾審計獨立性的、妨礙拖延打壓的，從學(xué)校黨委層面給予批評和通報。對審計工作開展造成惡劣影響的，應(yīng)當(dāng)嚴肅問責(zé)追責(zé)，堅決保護一線審計人員的晉升平臺和合法的權(quán)力，促進高校權(quán)力規(guī)范運行，促進反腐倡廉，推進依法治校，使審計結(jié)果產(chǎn)生積極正面的成效，推進高校的各項制度建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)。

（四）強化審計實施多樣化，注重綜合性，發(fā)揮實效

高校開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的是進行經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價，大數(shù)據(jù)時代，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的方式方法一定是多元化的。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，對高?！叭匾淮蟆钡呢攧?wù)決策及經(jīng)濟運作必須審得深入、審得透徹，對經(jīng)濟責(zé)任的定性從綜合層面考慮。結(jié)合高校自身的實際情況，建立高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，該聯(lián)席會議是由紀委、監(jiān)察審計室、黨委組織部（人事處）等部門組成，且單位負責(zé)人為聯(lián)席會議組成人員。在對經(jīng)濟行為決策進行評價時，聯(lián)席會議成員要緊扣“經(jīng)濟責(zé)任”這一主體任務(wù)，以實事求是的態(tài)度從多角度多方位對相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任進行分析，對高校作出的經(jīng)濟決策進行客觀公正的評價。聯(lián)席會議其他成員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式及時將審計結(jié)果運用情況反饋到上級審計委員會辦公室、審計機關(guān)，推動部門協(xié)作配合，形成監(jiān)督合力，真正切實做到審計結(jié)果有用、能用、管用。

隨著新《規(guī)定》的出臺，高校在快速發(fā)展中大力推進落實審計監(jiān)督全覆蓋，無論是高校內(nèi)控治理，還是經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)控，都面臨新的挑戰(zhàn)和較大的提升空間。這就要求審計人員準確把握新《規(guī)定》，重新定位審計工作的目標，充分吃透政策和條例，把黨和國家監(jiān)督體系融入高校的內(nèi)控制度中，完善高校反腐倡廉和監(jiān)控機制，在依法治校的同時，提升審計的質(zhì)量和效率。

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注：2020年度廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級項目“高校內(nèi)部控制評價制度的建立與應(yīng)用——以廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例”（XY2020ZD013）的階段性研究成果

【作者簡介】鄧建檸（1986— ），女，漢族，本科，廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計師、審計師，研究方向為高校內(nèi)部審計工作。

（責(zé)編 黎 原）