晚清徽商的資本積累：兆成號(hào)盤單中的“堆金”與“財(cái)神堂”考釋＊

孫 麗，袁為鵬

（1.安徽師范大學(xué) 徽商發(fā)展研究院，安徽 蕪湖 241000；2.上海交通大學(xué) 歷史系，上海 200240）

企業(yè)作為近現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中至關(guān)重要的基礎(chǔ)性組織，服務(wù)于社會(huì)就業(yè)、民眾生活和國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)等諸多方面，同時(shí)也是民眾通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲得個(gè)人成就、財(cái)富，以及家族（宗族）持續(xù)發(fā)展、發(fā)達(dá)及榮耀的重要手段，也是現(xiàn)代社會(huì)生活和存在的一種基礎(chǔ)性形式。企業(yè)如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)以及不確定性風(fēng)險(xiǎn)的壓力下生存和發(fā)展，是創(chuàng)業(yè)者和經(jīng)營(yíng)者們需要慎重思考并有效解決的關(guān)鍵性問(wèn)題。近現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，逐漸找到通過(guò)充實(shí)資本和提取盈余公積等會(huì)計(jì)技術(shù)與管理手段以形成資本積累，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的專業(yè)性方法，構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展中一個(gè)重要部分。以西方公司制實(shí)踐為基礎(chǔ)形成的資本公積和盈余公積科目，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中公司（企業(yè)）資本積累的代表性形式，其形成和使用，通常在《公司法》等相關(guān)法律制度中予以明確規(guī)定，這一問(wèn)題也是近現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中較為關(guān)注的實(shí)際問(wèn)題。

通常認(rèn)為，中國(guó)近現(xiàn)代企業(yè)管理和會(huì)計(jì)的發(fā)展，較多地受到西方制度和管理（包括會(huì)計(jì)理論和方法）的影響。然而，從歷史的角度進(jìn)行考察，一個(gè)無(wú)法回避的重要問(wèn)題是：在現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論和方法引入之前，明清以來(lái)中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和商業(yè)發(fā)展的實(shí)踐中，是否有在中國(guó)本土文化基礎(chǔ)上萌生和發(fā)展的企業(yè)自發(fā)性資本積累的實(shí)踐、理論或方法存在？對(duì)我國(guó)近現(xiàn)代商業(yè)史和會(huì)計(jì)史的研究而言，這是一個(gè)非常重要而且極具意義的問(wèn)題。然而，十分遺憾的是，文獻(xiàn)搜索發(fā)現(xiàn)，學(xué)界對(duì)此甚少關(guān)注，僅發(fā)現(xiàn)如唐麗麗《小議“堆金”》一篇文章議及相關(guān)主題。［1］筆者在對(duì)徽州文書的梳理中，發(fā)現(xiàn)晚清徽商兆成號(hào)遺留下來(lái)的23份盤單中，頻繁出現(xiàn)“堆金”“財(cái)神堂”這樣的科目名稱。初步研究發(fā)現(xiàn)，這兩個(gè)科目與現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的盈余公積性質(zhì)相同，起著積累資本、穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的作用。其存在反映了晚清徽州商人經(jīng)營(yíng)中資本積累的會(huì)計(jì)技術(shù)與文化特色，為進(jìn)一步研究晚清以來(lái)我國(guó)民間會(huì)計(jì)技術(shù)與商業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的發(fā)展變化提供了重要的材料。本文以兆成號(hào)盤單及相關(guān)史料為基礎(chǔ)，對(duì)“堆金”和“財(cái)神堂”科目的具體資料及性質(zhì)作進(jìn)一步的分析研判，對(duì)近現(xiàn)代徽州商人的經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)歷史研究乃至近現(xiàn)代中國(guó)會(huì)計(jì)歷史研究而言，這都是一項(xiàng)具有一定開拓性意義的嘗試，不足之處，祈請(qǐng)方家斧正。

一、兆成號(hào)盤單及相關(guān)文書述要

徽商兆成號(hào)是近代徽州一家經(jīng)營(yíng)布匹的合伙商號(hào)，在徽州境內(nèi)從事布匹生意，并曾在景德鎮(zhèn)設(shè)立分號(hào)。有關(guān)該商號(hào)的文書資料留存較多，大多見錄于劉伯山主編《徽州文書》第一輯第三卷收錄的黟縣五都四圖程氏文書，以及《徽州文書》第一輯第一卷中的邱氏文書中。其中尤以程氏文書中的盤單、收支賬單最為緊要，不僅數(shù)量較大，而且性質(zhì)獨(dú)特，具有極為重要的會(huì)計(jì)史研究?jī)r(jià)值。

汪崇筼較早關(guān)注到兆成號(hào)盤單資料，其所撰《清代徽商合墨及盤、賬單》較為系統(tǒng)地研究了該商號(hào)的經(jīng)營(yíng)歷史及資本利潤(rùn)率等問(wèn)題，文中有“從咸豐四年起，有兆成布業(yè)字號(hào)的盤單出現(xiàn)。這是由程鳴記、邱集文記與程德記、胡蔚記組成的另一家字號(hào)，并有可能在咸豐四年以前已經(jīng)營(yíng)業(yè)，地點(diǎn)則在屯溪……”［2］劉伯山根據(jù)《徽州文書》第一輯第一卷中的邱氏文書對(duì)清代中后期徽州宗族社會(huì)的松解問(wèn)題進(jìn)行了研究，其中也涉及到邱集文所參與商號(hào)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，認(rèn)為兆成號(hào)成立于同治三年，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在屯溪。［3］馬勇虎也曾指出：“由于同和號(hào)開設(shè)時(shí)間早于兆成號(hào)，故而程鳴玉、邱集文投資兆成號(hào)的資本可能來(lái)源自同和號(hào)投資收益。據(jù)邱集文的遺囑回憶，邱集文與兆成號(hào)股東胡蔚記、程鳴玉等為‘舊同事’關(guān)系，相邀合伙開店……”［4］

本文作者在梳理文書時(shí)發(fā)現(xiàn)，《徽州文書》第一輯第三卷收錄的程氏文書中，有一份標(biāo)明為【0053】《清道光庚戌年正月兆成抄照程鳴記收支賬單》的文書①見錄于劉伯山《徽州文書》第一輯第三卷之《黟縣五都四圖程氏文書》，第56頁(yè)。，道光庚戌年即道光三十年（1850）?？疾煜嚓P(guān)文書材料發(fā)現(xiàn)，程氏文書中并無(wú)早于咸豐四年（1854）的資料。比照研究發(fā)現(xiàn)，此件文書的內(nèi)容、格式、字體及印章使用，與《徽州文書》第一輯第三卷第204頁(yè)收錄的【0203】《清光緒三十三年正月兆成抄照程鳴記收支賬單》②見錄于劉伯山《徽州文書》第一輯第三卷之《黟縣五都四圖程氏文書》，第204頁(yè)，文書寫明為“丁未”年。、【0205】《清光緒三十四年正月兆成抄照程鳴記收支賬單》③見錄于劉伯山《徽州文書》第一輯第三卷之《黟縣五都四圖程氏文書》，第204頁(yè)，文書寫明為“戊申”年。相一致，可以判定，編號(hào)0053的庚戌年文書，其時(shí)間歸屬不應(yīng)該是清道光庚戌年（1850），而是清末時(shí)期的庚戌年，即清宣統(tǒng)二年（1910）。

根據(jù)以上所述，初步判斷，兆成號(hào)的創(chuàng)始時(shí)間，大概在咸豐四年或者之前。其結(jié)束的時(shí)間，可參考劉伯山一文的研究，該文引用《屯溪老街》資料，認(rèn)為“至少是在1918年時(shí)，兆成布號(hào)還是屯溪老街上的一個(gè)著名店號(hào)，但到了1937年至1945年的抗戰(zhàn)期間，此店號(hào)已不見記載”。④參見劉伯山《清代中后期徽州宗族社會(huì)的松解——以〈黟縣一都榆村邱氏文書〉為中心》（《中國(guó)農(nóng)史》2012年第2期）的注釋③，劉伯山本人的田野調(diào)查說(shuō)明。筆者發(fā)現(xiàn)李琳琦、梁仁志整理的《徽商會(huì)館公所征信錄匯編》中有關(guān)于兆成布號(hào)的捐款記錄，列在“民國(guó)七年、八年旅休黟邑長(zhǎng)生愿捐芳名”名單之中。［5］1331-1333民國(guó)八年為1919年，該記錄說(shuō)明至少民國(guó)八年兆成布號(hào)依然存在，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在當(dāng)時(shí)的休寧黟縣，屯溪老街的布店也可能同時(shí)存在，因此該商號(hào)的經(jīng)營(yíng)時(shí)間區(qū)間至少?gòu)南特S四年（1854）至民國(guó)八年（1919），經(jīng)營(yíng)歷史至少66年。

本文在系統(tǒng)識(shí)讀該號(hào)現(xiàn)存的23份盤單資料的基礎(chǔ)上，對(duì)商號(hào)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納與整理。由于部分盤單字跡模糊以及受到損壞，加上草書書寫及方言問(wèn)題，盤單內(nèi)容識(shí)讀非常困難，難免有錯(cuò)訛之處。本文歸納了兆成號(hào)盤單中的存項(xiàng)、該項(xiàng)、撥分息項(xiàng)、所余正本等數(shù)據(jù)，并重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)比較獨(dú)特的科目——“堆金”與“財(cái)神堂”，對(duì)它們的性質(zhì)、意義及產(chǎn)生的背景做初步研究。

從表1可以看出，兆成號(hào)的存項(xiàng)，即資產(chǎn)總額除了咸豐五年（1855）之外，從同治五年（1866）開始，基本上是上升趨勢(shì)。商號(hào)總資產(chǎn)從同治五年（1866）的2583.621兩漕寶紋銀至光緒三十四年（1908）11895.541兩漕寶紋銀，增值約4.6倍。咸豐以及同治年間存該余額較大，之后趨于穩(wěn)定。咸豐年間只有一份盤單，涉及各項(xiàng)金額都較大，之后的金額較小，然后逐步上升。其中的原因可能是由于咸同兵燹對(duì)商號(hào)經(jīng)營(yíng)造成了較大損害。除了三個(gè)年份沒(méi)有分息（即分紅），其余年份的分息按照正本的百分比計(jì)算，年收益率在5%—20%之間。正本方面，除了光緒十八年的正本為950兩漕寶紋銀外，商號(hào)保留正本一般大于或者等于1000兩漕寶紋銀。同治十年（1871）、十一年（1872）、十二年（1873）分別為4200、4200、3700兩漕寶紋銀，主要是因?yàn)樾鹿蓶|郭濟(jì)川記加入時(shí)，投入2000兩漕寶紋銀。對(duì)于剛剛遭受兵禍的商號(hào)來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)資本投入對(duì)其快速恢復(fù)經(jīng)營(yíng)提供了極大的助益。

表1 兆成號(hào)經(jīng)營(yíng)狀況數(shù)據(jù)分析（1855—1908）

二、“堆金”“財(cái)神堂”數(shù)據(jù)及性質(zhì)的基礎(chǔ)性分析

兆成號(hào)現(xiàn)存的23份盤單資料中，出現(xiàn)“堆金”科目名稱的有13份，出現(xiàn)“財(cái)神堂”科目名稱的8份，且有8個(gè)年份同時(shí)出現(xiàn)這兩個(gè)科目，詳見表2。

該文書收錄的第一份兆成盤單是咸豐五年（1855）的，存項(xiàng)有“存恒□①該處文字比較模糊，難以辨認(rèn)，可能是恒足號(hào)，邱集文遺囑提到他和程鳴玉等人后來(lái)在景德鎮(zhèn)開設(shè)恒足分號(hào)，但該號(hào)初創(chuàng)時(shí)間未知。參見《清光緒十六年孟夏月邱應(yīng)書立遺囑》，見錄于劉伯山主編：《徽州文書》第一輯第一卷，第200頁(yè)。店正本、副本27文1600兩（撥堆金不計(jì)），即沒(méi)有算作存項(xiàng)金額，在結(jié)出存該余額8100兩漕寶紋銀之后“撥堆金7000兩”，具體見表3。另外，光緒二十六年（1900）同時(shí)出現(xiàn)“堆金與財(cái)神堂”兩個(gè)科目，具體見表2。

《清咸豐五年兆成號(hào)抄程鳴玉記盤單》是一份極其重要的文書資料，該盤單是所有盤單中第一次出現(xiàn)“堆金”科目名稱的，涉及“堆金”有兩處，而且涉及金額較大。因此，本文以該盤單為例，并結(jié)合其他年份的情況，說(shuō)明堆金與財(cái)神堂的性質(zhì)與用途。

表2 兆成號(hào)盤單中的“堆金”“財(cái)神堂”科目及金額分析

表3 咸豐五年（1855）兆成號(hào)撥息及堆金付利計(jì)算表② 該文使用的“股東”“股本”兩詞，是根據(jù)邱氏遺囑原文所載，當(dāng)時(shí)商號(hào)合伙人稱之為“股東”，投資額稱為“股本”，與現(xiàn)代的含義并不相同，后文涉及股東、股本也是如此含義。遺囑見錄于劉伯山主編：《徽州文書》第一輯第一卷，第200頁(yè)。

咸豐五年盤單“存”項(xiàng)中有“存恒□店正、副本曹文1600兩堆金，撥“不計(jì)”記錄，說(shuō)明堆金可以用作開新店的資本金。

上文所提的《民國(guó)九年春月立邱集德堂椒字號(hào)鬮書之二》中，有“就兆成胡、程、邱三姓原股分得余資在景德鎮(zhèn)合設(shè)恒足布號(hào)，有羨余亦照兆成三股東之股本分利分收”之說(shuō)。這里恒□可能是恒足，只是該鬮書沒(méi)有說(shuō)明該號(hào)何年所開。這項(xiàng)記錄，似乎是以總店的“堆金”（利潤(rùn)留成）撥付作為分店的營(yíng)運(yùn)資金，如果確系如此，則說(shuō)明“堆金”有充新店資本（資金）的作用。

咸豐五年盤單“分息”部分有“撥出付利堆金24曹文7000兩”，說(shuō)明堆金可以全部分配給股東。

這項(xiàng)記錄對(duì)于“堆金”研究具有重要意義。表明了“堆金”的性質(zhì)與分配方式類似于為盈余公積，可以作為晚清徽商實(shí)施資本積累行為的證據(jù)。此處用“堆金”付利，說(shuō)明提留堆金的目的，是作為利潤(rùn)留成，可在以后年度進(jìn)行分配的。這一點(diǎn)，說(shuō)明徽商的“堆金”，與源自西方實(shí)踐的現(xiàn)代公司制企業(yè)的“盈余公積”有相似的功能。即在利潤(rùn)中提留，用作彌補(bǔ)虧損或者在特定條件下進(jìn)行分配。至于兆成號(hào)為什么會(huì)在咸豐五年（1855）做如此數(shù)額巨大的“堆金”分配，可能與咸同兵燹有關(guān)。據(jù)《介夫年譜》記載：

根據(jù)上述史料可以推測(cè)，咸豐四年（1854）祁門失守，戰(zhàn)亂就在眼前，人心惶惶，商號(hào)關(guān)門歇業(yè)以保全財(cái)產(chǎn)，這才出現(xiàn)如表3大規(guī)模分配的情況，這也是兆成號(hào)遺留的盤單材料中唯一一份記載“堆金分利“的情況，說(shuō)明前期堆金提取的目的是為了應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)，如上述的戰(zhàn)爭(zhēng)。

咸豐五年（1855）堆金的分配避免了被瓜分的命運(yùn)，可能為同治三年（1864）兆成號(hào)在屯溪重開提供了資本。這可以在兆成號(hào)股東之一邱集文的遺囑里得到印證，該遺書部分內(nèi)容如下：

比年王姓邀開同和布號(hào)，配搭小股。咸豐三年，粵寇竄擾。店中交易雖盛，而東避西遷，幾難安業(yè)。數(shù)年中，我復(fù)加捐貢生。旋又為國(guó)邦納監(jiān)。時(shí)兒年十四，娶媳項(xiàng)氏。忽忽者，吾年五十矣。差喜同和生意日有起色，詎料同治二年，大股賊過(guò)，銀錢貨物不下萬(wàn)余，焚掠一空。店事如此，家事更不堪言。父遺房屋悉被賊毀。因國(guó)大見商，我將老屋基地湊與大侄，斷賣與金鈴……，同治三年，舊同事邀開兆成布號(hào)，分棧屯溪。［6］200

這也可以解釋為什么咸豐五年（1855）之后沒(méi)有兆成號(hào)盤單出現(xiàn)，一方面上述猜測(cè)可能不對(duì)，另一方面也有極大的可能如上文推測(cè)，商號(hào)解散，同治三年幾個(gè)舊股東又在屯溪開兆成號(hào)，而此時(shí)形勢(shì)雖然沒(méi)有以前緊張，也并非完全太平，新開商號(hào)盤單時(shí)間一般滯后一至兩年，所以才有同治五年初二日的盤單出現(xiàn)。

表3數(shù)據(jù)表明，“堆金”付利依然是按資本比例來(lái)進(jìn)行，表明其分配使用，依然是利潤(rùn)分配的一個(gè)組成部分，使用了與平常年份正常分利（撥息）相同的政策。根據(jù)光緒年間的記錄，連續(xù)幾年都是“該堆金”，說(shuō)明此時(shí)是“堆金”的提取，即積累行為，而沒(méi)有撥“堆金”的記錄，可能因?yàn)楣饩w年間較為太平，企業(yè)沒(méi)有遇到重大風(fēng)險(xiǎn)，也客觀驗(yàn)證了“堆金”提取的目的是為了應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)。

兆成盤單中“財(cái)神堂”科目，首次出現(xiàn)于光緒二十六年（1900），之后所留盤單中皆有該科目，尤其是光緒三十一年（1905）、光緒三十三年（1907）有“撥財(cái)神堂”的記錄，而該年往往沒(méi)有分紅，盤單結(jié)尾有“本年無(wú)息本年撥出財(cái)神堂24曹文1000兩”，而這兩年存該余額2000兩，余下正本1000兩，本來(lái)可以分息1000兩，年息10分，但是分息額卻為0，也就說(shuō)股東們沒(méi)有對(duì)盈余進(jìn)行分紅，而是轉(zhuǎn)入“財(cái)神堂”。由于缺乏支出方面的史料，資金轉(zhuǎn)入之后具體的用途依然不明確，不過(guò)表2可以看出光緒年間“正本”均為1000兩，可見該資金并沒(méi)有用來(lái)擴(kuò)大股本，由于沒(méi)有虧損，合理推測(cè)可能用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，其性質(zhì)依然類似于現(xiàn)代的“盈余公積”，屬于資本積累行為。

上文分析了兆成號(hào)的兩種資本積累的形式，初步分析“堆金”提取的目的可能用于防范諸如戰(zhàn)爭(zhēng)之類的風(fēng)險(xiǎn)，而“財(cái)神堂”可能用于正常年份經(jīng)營(yíng)資金的補(bǔ)充，擴(kuò)大商號(hào)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，表1數(shù)據(jù)表明，除了咸豐五年（1855）的盤單數(shù)據(jù)，同治五年存項(xiàng)金額，即資產(chǎn)總額為2583.62兩曹文，而到光緒三十四年（1908），該資金達(dá)到11895.5兩曹文，是前者的4.6倍多，可見規(guī)模擴(kuò)張的速度不算慢。

三、兆成號(hào)“堆金”“財(cái)神堂”資本積累的特點(diǎn)

文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)，晚清中國(guó)民間商事行為中的關(guān)于“資本積累”的記載，也散見于其他地方，只是大家使用的詞匯不同，處理方法也不盡相同。比如晉商有“財(cái)神股”“狗股”等類似科目，近代北京一些商鋪賬簿也有“財(cái)神股”的記錄?；舫蓜自谝黄嘘P(guān)“財(cái)神股和狗股”的文章中，講述了一個(gè)“大盛魁”的晉商商號(hào)設(shè)過(guò)“財(cái)神股”和“狗股”股份的故事，前者是關(guān)于該商號(hào)資本來(lái)源的傳說(shuō)，其中講到“那些銀子是‘財(cái)神’送來(lái)的錢，要記入‘萬(wàn)金賬’，算作‘財(cái)神股’。此股所分紅利，專項(xiàng)儲(chǔ)存，作為‘護(hù)本’”，并認(rèn)為‘財(cái)神股’一直延續(xù)到民國(guó)年間仍然參加分紅。［7］從該文描述可知，該商號(hào)的“財(cái)神股”相當(dāng)于一位虛擬股東的股份，按股份和其他股東一起分紅，只是分紅資金專項(xiàng)儲(chǔ)存，作為“護(hù)本”。盧忠民在《近代北京五金商鋪的運(yùn)營(yíng)資金來(lái)源研究》一文中研究了該商鋪的財(cái)神股，認(rèn)為“‘財(cái)神股’，是為夯實(shí)營(yíng)業(yè)資金基礎(chǔ)從賬期所分紅利中按其所占股份提取的基金，它相當(dāng)于未分盈余，用來(lái)作為平衡盈虧，是屬于東（資本家）西（各級(jí)經(jīng)理）共有的”，并認(rèn)為是出于“信仰與迷信”，以“財(cái)神”的名義占有，實(shí)質(zhì)上是商鋪“未分配盈余”，該文得出財(cái)神股都較為穩(wěn)定的結(jié)論，如萬(wàn)和成、萬(wàn)慶成等，財(cái)神股為5厘［8］，由該文的分析可以看出“財(cái)神股”根據(jù)所占股份參與利潤(rùn)分配，可見近代北京五金商鋪的“財(cái)神股”和大盛魁的“財(cái)神股”在性質(zhì)和分配方式方面是一樣的。

與以上“財(cái)神股”“狗股”相比，徽商兆成號(hào)資本積累的會(huì)計(jì)處理有著較為明顯的特點(diǎn)：

（一）兆成號(hào)“堆金”與“財(cái)神堂”科目歸于盤單文書中的“該”項(xiàng)

在科目所列入的會(huì)計(jì)文書方面，如前文所述，大盛魁的“財(cái)神股”列在“萬(wàn)金賬”里，近代北京的那幾個(gè)五金商鋪也是如此處理，如萬(wàn)慶成、萬(wàn)慶和、萬(wàn)豐順等財(cái)神股，也是列在“萬(wàn)金賬”里面，而兆成號(hào)的“堆金”與“財(cái)神堂”均列在年終盤單的“該項(xiàng)”，因此容易被人忽略或者誤解為負(fù)債，認(rèn)為徽商沒(méi)有類似資本積累性科目，經(jīng)營(yíng)手段落后。

兆成號(hào)盤單結(jié)構(gòu)依照中式會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)習(xí)慣是從右往左劃分為四部分，分別為存、該、撥分息以及正本，為了更清楚的表達(dá)，本文把盤單數(shù)據(jù)做了處理，如表4所示。

表4 光緒二十七年（1901）兆成抄程鳴記盤單簡(jiǎn)表

現(xiàn)代企業(yè)的資本積累，往往體現(xiàn)在如資本公積、盈余公積等方面，他們列在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目部分，那么盤單是不是等于現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表呢？事實(shí)上不能說(shuō)相等，因?yàn)楸P單兼具資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的功能，但是可以說(shuō)類似，原因如下：

1.盤單類似于資產(chǎn)負(fù)債表。

如果對(duì)兆成號(hào)盤單的邏輯結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，可以判斷盤單的性質(zhì)具有資產(chǎn)負(fù)債表性質(zhì)。以表3光緒二十七年（1901）盤單內(nèi)容為例，盤單內(nèi)容從右到左，共分四大部分：存項(xiàng)、該項(xiàng)、撥分息項(xiàng)與正本留存。存項(xiàng)折合漕寶紋銀14055.098兩，該項(xiàng)共計(jì)12955.098兩，存該余額1100兩，撥分息（即分紅）100兩，最后結(jié)余正本1000兩，是合伙人出資的總和，即正本。

14055.098-12955.098-100=1000，即存項(xiàng)-該項(xiàng)-分息=正本

把該項(xiàng)金額、撥分息金額移到等式右側(cè)：

14055.098=1000+100+12955.098=14055.098即資產(chǎn)=權(quán)益

由此判斷，該盤單具有現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表性質(zhì)，其邏輯結(jié)構(gòu)符合會(huì)計(jì)基本恒等式。

如果把堆金、財(cái)神堂金額從該項(xiàng)里獨(dú)立出來(lái)，轉(zhuǎn)換成現(xiàn)代的會(huì)計(jì)恒等式：

存項(xiàng)=該項(xiàng)（堆金+財(cái)神堂+負(fù)債）+（分息+正本）=負(fù)債+（堆金+財(cái)神堂+分息+正本）=負(fù)債+所有者權(quán)益。

14055.098=8955.098+2000+2000+100+1000=8955.098+5100

8955.098是該項(xiàng)總額扣除堆金與財(cái)神堂金額之后的余額，等于現(xiàn)代意義的“負(fù)債”。

仍以光緒二十七年（1901）盤單為例，該年度的利潤(rùn)是多少呢？

14055.098-8955.098=2000+2000+100+1000=5100

據(jù)日本學(xué)者渡邊泉教授的研究，威尼斯商人利用Bilancio（利潤(rùn)處理兼財(cái)產(chǎn)目錄）來(lái)計(jì)算損益總額，［9］80-91先進(jìn)行存貨盤存再結(jié)出利潤(rùn)，這和徽商盤單的作用差不多。損益表出現(xiàn)的歷史時(shí)期與1929年英國(guó)頒布的新《公司法》有關(guān)，1929年版《公司法》第123條規(guī)定，任何公司最晚必須在新公司成立后18個(gè)月內(nèi)，之后每年一次，在股東大會(huì)前編制損益計(jì)算表。從事非營(yíng)利活動(dòng)的企業(yè)則須編制收支表，第一次是在公司成立后，在其他情況下，則必須是在股東大會(huì)后9個(gè)月內(nèi)。對(duì)于目前正在營(yíng)業(yè)或在國(guó)外擁有商業(yè)利益的公司，必須在12個(gè)月之內(nèi)編制。［10］118-137從這個(gè)意義上講，要等到1929年《公司法》問(wèn)世，才能看成是從嚴(yán)格意義上對(duì)編制損益計(jì)算表做出了規(guī)定，因此該年度可視為現(xiàn)代公司正式編報(bào)損益表的歷史起點(diǎn)。

因此，用盤單之類的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益、甚至可以進(jìn)行損益的結(jié)算是現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其是損益表產(chǎn)生之前的普遍做法，歐洲也是如此。

2.“該”并不等于現(xiàn)代意義的“負(fù)債”，而是包含了“負(fù)債”與部分“所有者權(quán)益”。

如表4所示，“該”項(xiàng)包括了對(duì)胡蔚記等商號(hào)的負(fù)債，也包括了“堆金、財(cái)神堂”項(xiàng)目，該部分屬于未分配利潤(rùn)，屬于現(xiàn)代意義的所有者權(quán)益，但是第三部分也有分息、所余正本等，合起來(lái)才是全部的所有者權(quán)益，這也是兆成號(hào)盤單的獨(dú)特之處。

當(dāng)時(shí)不僅僅兆成號(hào)如此，同期其他的商號(hào)也有類似的做法，比如當(dāng)時(shí)的招商局會(huì)計(jì)科目設(shè)置分類也是如此。在1994年由當(dāng)時(shí)的交通部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)司和中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織編寫的《招商局會(huì)計(jì)史》上冊(cè)中，有關(guān)于招商局開辦時(shí)期的會(huì)計(jì)科目介紹，其負(fù)債類科目包括股份資本、公積金、準(zhǔn)備金等。書中部分記錄如下：

可以看出當(dāng)時(shí)的招商局會(huì)計(jì)負(fù)債類包括了股份資本也有對(duì)銀行、錢莊的債務(wù)、各戶的生息存款債務(wù)，此時(shí)的“負(fù)債”和現(xiàn)代意義的“負(fù)債”含義也不同，范圍更大。該書所載的資料表明，一直到1936年，會(huì)計(jì)科目也是歸為負(fù)債類，可見晚清、民國(guó)時(shí)期，“該”“負(fù)債”的含義比現(xiàn)代意義的口徑更大。

兆成號(hào)后期的主要經(jīng)營(yíng)地址在徽州的屯溪、黟縣，和上海等地聯(lián)系緊密，報(bào)告格式類似也是可以理解的。整個(gè)盤單結(jié)構(gòu)先資產(chǎn)后負(fù)債再分配，與現(xiàn)代資產(chǎn)負(fù)債表的排列順序非常接近，“堆金”“財(cái)神堂”項(xiàng)目也往往列于“該項(xiàng)”的最后。

現(xiàn)代意義的資產(chǎn)負(fù)債表列示方式不是一蹴而就的，主要受一些學(xué)者的影響以及相關(guān)法律的推動(dòng)，也是19世紀(jì)末期以后逐漸發(fā)展的。

據(jù)會(huì)計(jì)史學(xué)界的研究，直到在19世紀(jì)80年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者查爾斯·斯普拉格在關(guān)于會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)性研究中，曾仔細(xì)闡述會(huì)計(jì)等式的基本意義，其邏輯是：“我擁有的+我托人管理的=我欠他人的+我自己的價(jià)值”，［12］108-110這個(gè)公式把債權(quán)與所有權(quán)分開列示，對(duì)美國(guó)以及歐洲等國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告格式產(chǎn)生了較大的影響。

美國(guó)鐵路企業(yè)最早采用公司制形式。為了提高融資率和社會(huì)信用，向不參與經(jīng)營(yíng)的債權(quán)人發(fā)布資產(chǎn)負(fù)債表。1894年，《美國(guó)鐵路雜志》刊登了鐵路企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與盈余信息，把債權(quán)與所有者權(quán)益分開列示。［13］15主要原因是當(dāng)時(shí)的鐵路企

業(yè)為“公司制”企業(yè)，需要獲取債權(quán)人、投資人的信任。此后公司制企業(yè)在美國(guó)蓬勃發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告格式、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。1894年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)《1894年收入法案》，規(guī)定按2%的稅率對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)征稅，債務(wù)融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵稅，這一規(guī)定既影響資本結(jié)構(gòu)，同時(shí)也需要分開債權(quán)人權(quán)益與所有者權(quán)益。［14］227-236而此前的財(cái)務(wù)報(bào)告，基本只需列出賬戶余額總額。

歐洲雖然開了公司制先河，但是在1850年之前，公司制企業(yè)基本由國(guó)王或者立法機(jī)構(gòu)特許才能成立，［15］71-72因此公司的數(shù)量極少，而對(duì)于非公司制企業(yè)以及不征收所得稅的國(guó)家，一般的合伙企業(yè)不需要特意分開列示“債權(quán)與所有者權(quán)益”。

可見晚清時(shí)期的兆成盤單把“堆金”“財(cái)神堂”類似于盈余公積的科目歸于“該”項(xiàng)，并不是落后，也不是獨(dú)一無(wú)二，與此相比，晉商等倒是與其他區(qū)域以及國(guó)際通行做法不同，而是放在一個(gè)獨(dú)特的賬本——“萬(wàn)金賬”里面，一個(gè)專門記錄股東、伙東等權(quán)益變化的賬簿，也包括“財(cái)神股”等資本積累性科目。

（二）兆成號(hào)“財(cái)神堂”“堆金”的提取程序、方式與金額方面的特點(diǎn)

如上所述，兆成號(hào)的資本積累方式不僅有兩種，而且歸入的文書也與晉商等不同，在其他方面，如資金提取的程序、方式、金額等方面也有自己的特點(diǎn)。具體如下：

1.提取程序——在利潤(rùn)分配前提取

在提取程序方面，“財(cái)神堂”“堆金”優(yōu)先分配，類似于現(xiàn)在的“盈余公積”，如果還有剩余，再根據(jù)情況向股東分紅，這樣才能確保商號(hào)股本以及運(yùn)營(yíng)資金的穩(wěn)定可靠，而晉商等財(cái)神股是和其他股東的分紅同時(shí)分配的，如果利潤(rùn)太少，那么“財(cái)神股”的分紅也就比較少，難以保障商號(hào)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

2.提取方式與金額——按固定數(shù)額提取，金額較大

在提取金額特點(diǎn)方面，“堆金”和“財(cái)神堂”金額往往是固定的，如光緒二十六年（1900）至光緒三十三年（1907），提取資金在“1000—2000”兩之間，而且股東所分配利潤(rùn)總額往往小于該金額，具體見表2。比如，光緒二十六年（1900），“堆金”和“財(cái)神堂”資金分別1000兩，共計(jì)2000兩，而本年分息僅為200兩，其他年份也是如此，有些年份甚至盈余很多，卻沒(méi)有任何分息，比如光緒三十一年（1905）和三十三年（1907），分息金額為0。而財(cái)神股則和其他股東的分配規(guī)則一樣，按照所占股份比例分紅。近代北京的幾個(gè)五金商鋪，萬(wàn)慶成、萬(wàn)慶和、萬(wàn)豐泰、萬(wàn)豐順、萬(wàn)豐德自1926至1938年，十二年間財(cái)神股股份為5厘，分紅分別為：5860元、4 100元、8340元、1249元、906元。可見，北京五金商鋪每年按股分紅，金額并不固定。兆成號(hào)的這兩部分金額較為固定，基本在1000-2000兩。

不過(guò)，為什么兆成號(hào)需要設(shè)置這兩個(gè)性質(zhì)相同的科目，由于缺乏該商號(hào)相關(guān)支出管理方面的史料，不能冒昧猜測(cè)，還需要學(xué)界繼續(xù)收集新材料進(jìn)行研究。

四、“堆金”“財(cái)神堂”考釋

通過(guò)與同時(shí)代的其他商幫對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，晉商通常也用“財(cái)神股”表示積累，但目前還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)別的商幫（包括晉商）使用類似“堆金”“財(cái)神堂”這樣科目名稱。本文認(rèn)為該科目名稱不僅體現(xiàn)了以兆成號(hào)為代表的晚清徽商積累的會(huì)計(jì)技術(shù)，也體現(xiàn)了晚清中國(guó)的商業(yè)文化以及徽州地區(qū)獨(dú)特的商業(yè)倫理與商業(yè)文化。

（一）“堆金”考釋

“堆”字有多種意思，如“聚土”之意，但是常用的是“聚”之意，和“金”連用，就是積累金錢之意。唐朝詩(shī)人杜荀鶴云：“礪食粗衣隨分過(guò)，堆金積帛欲如何。百年身后一丘土，貧富高低爭(zhēng)幾多?！保?6］該詩(shī)意在批評(píng)世人積累財(cái)富之習(xí)俗，但卻表明至少在唐代，人們已經(jīng)有以“堆金”稱謂金錢積累的習(xí)慣。在中國(guó)基本古籍庫(kù)查詢“堆金”二字，有929條，大多是涉及批評(píng)積累財(cái)富之行為。“堆金積玉”也常連用，宋代劉克莊《后村集》（87卷）曾云：“自隱夫救荒以來(lái)，以粟為本，堆金積玉，饑不可食，寒不可衣?！保?7］以上詩(shī)文雖然站在批評(píng)的角度，但卻從反面印證了民眾積累財(cái)富的習(xí)慣根深蒂固。

上述“堆金”用法主要在文學(xué)領(lǐng)域，“堆金”一詞在江南等地也用于“集資”方面的資金積累，不過(guò)何時(shí)開始使用還不清楚。浙江紹興有《會(huì)稽高車頭鮑氏五思堂宗譜》，譜中明確記載“堆金”在資金積累方面的含義，即“夫堆金者合眾之力集資，日積月累而成者也”。該宗譜還記載了鮑氏設(shè)立“堆金”的緣由：

昔先大父中議公積善成德，敦宗睦族，慷慨輸巨資，議建宗祠以承祀事，置義田以瞻族人。未幾，中議公棄養(yǎng)，赭寇日熾，事中止。咸豐辛酉郡城陷，存資盡喪。亂平，先大父與世父炳南公夙夜兢兢，惟貽謀廢墮是懼以詔存昌。存昌與族叔鳴岐公謀曰，是不可以旦暮期，盍仿俗以堆金法乎？與者甚微，取者日益，假我數(shù)年事必濟(jì)。請(qǐng)于先大夫與世父，并商從兄仰山及諸族人，僉曰：‘可！’時(shí)浙鹽改票，吾族冀復(fù)舊業(yè)，乃議按引輸番銀三分，兼籌質(zhì)業(yè)。自同治乙丑至光緒甲申，計(jì)堆金所入一萬(wàn)五千緡。①參見《五思堂堆金碑記》，轉(zhuǎn)引自唐麗麗：《小議“堆金”》，《科教文匯（中旬刊）》2011年第7期。

該段話說(shuō)明，鮑氏“堆金”設(shè)立的時(shí)間是同治乙丑年，即同治四年（1865），比兆成號(hào)咸豐五年盤單“堆金”出現(xiàn)的時(shí)間要晚。但其中“盍仿俗以堆金法乎？”，說(shuō)明民間早已存在設(shè)立“堆金”以籌集專項(xiàng)資金的普遍做法。會(huì)稽屬于浙江紹興，也是徽商的聚集之地，與徽州往來(lái)密切，徽州民間應(yīng)該也有類似的做法，只是目前學(xué)界關(guān)注較少。此記載也表明鮑氏“堆金”來(lái)源于家族的鹽業(yè)收入，通過(guò)提取一定比例逐漸積累，為宗祠的建設(shè)以及義莊的設(shè)立提供資金。兆成號(hào)的“堆金”是不是也用于宗族公共事業(yè)呢？從商號(hào)的股東來(lái)說(shuō)，兆成號(hào)由程氏、邱氏、胡氏，以及同治年間還有郭濟(jì)川記等不同家族合股經(jīng)營(yíng)，和鮑氏獨(dú)家經(jīng)營(yíng)不同，而且金額較大，不過(guò)也不能排除這種可能性。

另外，徽商也有設(shè)立“堆金”集資，以用于徽商會(huì)館等公益性支出的傳統(tǒng)。《徽商會(huì)館公所征信錄匯編》（下）中有一則關(guān)于惟善堂籌集“堆金”的公文，名為《抽收箱茶堆金稟呈憲批告示》，該文的背景是新安惟善堂建設(shè)經(jīng)費(fèi)籌集問(wèn)題，以往由“鹽、茶、木”三業(yè)捐納。由于咸同兵禍，經(jīng)費(fèi)收取不暢，鹽、木照納不誤，茶業(yè)遇到困難，“茶商托詞觀望，取巧商民托詞擾亂”，遂委托皖南茶厘總局經(jīng)收，每箱堆金六文錢?？梢姡@里堆金是鹽、木、茶三業(yè)對(duì)新安惟善堂的一種經(jīng)費(fèi)捐納，而且由來(lái)已久。不過(guò)由于咸同兵燹之后，茶商繳納不積極，所以委托皖南茶厘總局，這不是自愿性質(zhì)的公益性捐款，而是帶有義務(wù)性質(zhì)。該匯編資料記載了從光緒十八年（1892）到光緒二十七年（1901）間新安惟善堂的收支詳細(xì)記錄以及總賬，年年都有“堆金”項(xiàng)目收入，如光緒十九年（1893）收支大總，部分內(nèi)容如下：

收紹所引鹽堆金洋三百五十元正、錢二十二千三百五十九文

收街口茶箱堆金洋三百五十六元八角七分五厘

收江干木商各印堆金洋三百十二元零九角七分、錢二千八百八十八文

收本城茶行代捐各號(hào)堆金洋十五元玖角六分

收典業(yè)愿捐錢一百三十六千四百四十文

收茶漆業(yè)愿捐錢五十二千六百二十文

……

大共收入洋三千零四十一元零六分九厘②參見李琳琦、梁仁志整理《新安惟善堂征信匯編（下）》中的《抽收箱茶堆金稟呈憲批告示》文書，第642-647頁(yè)；《光緒十九年收支結(jié)存》，第673-682頁(yè)。

這是其中部分收入的內(nèi)容，對(duì)應(yīng)于捐納商號(hào)來(lái)說(shuō)為“支出”，這里的“堆金”是徽商按照行業(yè)規(guī)定繳納的公益性捐款，常常為徽商的會(huì)館、義莊，包括上文提到的新安惟善堂這類徽商機(jī)構(gòu)的建設(shè)與運(yùn)營(yíng)提供資金。

那么兆成號(hào)盤單所載“堆金”，如光緒十九年（1893）盤單中的“該堆金550兩正（不計(jì)利）”是否為拖欠徽商會(huì)館之類的公益性支出資金呢？從金額推斷應(yīng)該不是，兆成盤單中除了2個(gè)年份是550兩整，其他年份大多是2000兩整，而且記賬貨幣為漕寶紋銀，如表2所示。在《徽商會(huì)館公所征信錄匯編》中，收錄了8個(gè)年份的“新安惟善堂征信全錄”中所載的8個(gè)年份，每年籌集的包括堆金在內(nèi)的總額才幾千元，貨幣單位為“洋”，折算為漕寶紋銀后金額更少，如光緒十九年（1893）總額為3041元6分9厘，當(dāng)時(shí)一般折率為0.76左右，折后不到3000兩漕寶紋銀，這是三大行堆金以及眾商號(hào)和個(gè)人捐納的總額。

由此可見，徽商盤單所載“堆金”一詞可能是借鑒徽州乃至江南民間的普遍做法，取其本身含義，日積月累，為某種支出目的提供專項(xiàng)資金，具體的用途還需要更多的材料進(jìn)行考證，無(wú)論怎樣，對(duì)商號(hào)來(lái)說(shuō)，仍然屬于資本積累之行為，有利于防范諸如戰(zhàn)爭(zhēng)之類的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）“財(cái)神堂”考釋

“財(cái)神堂”這一詞匯的出現(xiàn)應(yīng)該晚于“財(cái)神”詞匯，其用途也逐漸從民間神仙崇拜對(duì)象擴(kuò)展到商業(yè)領(lǐng)域，進(jìn)而成為商號(hào)積累性資金的名稱，以及商號(hào)財(cái)務(wù)管理的一種方式，從時(shí)間上來(lái)說(shuō)，無(wú)法考證具體的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，但也有先后次序。從徽商兆成號(hào)的實(shí)踐來(lái)看，大約出現(xiàn)于晚清時(shí)期，其成因與我國(guó)傳統(tǒng)文化、徽州的“堂”文化以及明清時(shí)期徽州的商業(yè)環(huán)境有關(guān)。

“財(cái)神堂”詞匯的形成與商民的財(cái)神祭拜行為有關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，普通民眾拜財(cái)神的地方在寺廟、道觀或財(cái)神廟，通常以前者居多。就商民而言，財(cái)神祭拜意味著生意有財(cái)神保佑或者希冀財(cái)神賜予財(cái)運(yùn)，達(dá)到財(cái)源廣進(jìn)、財(cái)運(yùn)亨通之目的，因此，商民一般比普通民眾更重視在特殊的日子請(qǐng)財(cái)神、祭拜財(cái)神，其祭拜場(chǎng)所往往安排在商鋪或家中，這就需要一個(gè)專門的場(chǎng)地和相應(yīng)的實(shí)體。可以通過(guò)觀察現(xiàn)代商人拜財(cái)神的方式推測(cè)古代商民是如何祭拜的，現(xiàn)代商人祭拜的對(duì)象往往是個(gè)實(shí)體，由佛龕、財(cái)神像以及其他雕塑等元素構(gòu)成，稱之為“財(cái)神堂”，其他還有“觀音堂”“土地堂”等。

為什么要在所拜神仙名后加一“堂”字呢？堂，本意指正屋，中國(guó)建筑文化深受儒家文化影響，建筑結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等也體現(xiàn)了儒家倫理思想，堂在正中，地位最尊。普通民眾稱其為廳堂，朝廷議事的地方稱為朝堂。儒家主張“慎終追遠(yuǎn)”，注重祖先祭祀，家族祭拜祖先的建筑稱為祠堂。因?yàn)椤疤谩庇凶鹳F之意，也指代父母，如高堂，指代母親為“令堂”。一些名門望族往往擁有自己的堂號(hào)，其他人尊其家族為“某某堂”，如楊氏家族的“四知堂”、項(xiàng)氏家族的“晝錦堂”等，往往賦予其特殊而深刻的文化意蘊(yùn)。在“儒而好賈”的徽州地界，此風(fēng)尤盛?；罩菰S多名門望族以自己的堂號(hào)為榮，如王氏家族的三槐堂、黃氏家族的蔭余堂、歙縣鴻飛里門馮氏家族的敘倫堂和敦倫堂等，形成豐富的“堂”文化。在“財(cái)神”等神仙后面加“堂”，應(yīng)屬于堂文化的延伸，強(qiáng)調(diào)其地位的尊崇。

晚清徽商兆成號(hào)把“財(cái)神堂”作為一個(gè)資本積累性科目的名稱，不僅體現(xiàn)了傳統(tǒng)的中國(guó)文化，也具有徽州文化的獨(dú)特烙印。首先，“財(cái)神”是一位“人格化”的神，商人崇拜財(cái)神的習(xí)俗歷史悠久，明清以來(lái)，伴隨商品經(jīng)濟(jì)的繁榮，財(cái)神崇拜也成為商人以及其他民眾的普遍行為。關(guān)于徽州地區(qū)的財(cái)神崇拜，據(jù)有關(guān)學(xué)者研究，清代徽州民眾有著濃厚的祭拜財(cái)神的傳統(tǒng)，所拜財(cái)神頗多，有五路神、汪華、趙公明，也有武財(cái)神關(guān)公。［18］關(guān)公成為徽商財(cái)神的原因與徽州商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平密切相關(guān)，也與徽商的商業(yè)倫理有關(guān)?；丈烫?hào)稱儒商，其商業(yè)倫理與儒家倫理相融合，“儒而好賈、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”的形象深入人心。著名的徽商學(xué)者王世華教授曾分析過(guò)徽商以誠(chéng)信為特征的商業(yè)倫理的成因，認(rèn)為“新安為朱子闕里，儒風(fēng)獨(dú)茂，人們無(wú)不崇奉朱熹。朱子之教是正統(tǒng)的儒家學(xué)說(shuō)，儒家強(qiáng)調(diào)信義，徽商深受影響，表現(xiàn)在商業(yè)上，就形成以誠(chéng)待人，以信接物，以義制利的商業(yè)道德”。［19］徽州商人拜關(guān)公為武財(cái)神，希望關(guān)老爺可以保護(hù)其人身與財(cái)產(chǎn)的安全，關(guān)公又重義守信，因此也符合朱子教義，很容易為徽商所接受，也可以借此塑造徽商誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的商業(yè)形象。

其次，從“財(cái)神”到“財(cái)神堂”的變遷應(yīng)該與商民供奉財(cái)神的行為有關(guān)。商民更加重視財(cái)神供奉，場(chǎng)所除了廟宇之類，在特定的日子里，如農(nóng)歷大年三十下午結(jié)束一年的營(yíng)業(yè)，此時(shí)會(huì)在店鋪里設(shè)置佛龕，財(cái)神像放在佛龕里面，上面刻著吉祥的對(duì)聯(lián)語(yǔ)句，點(diǎn)上紅燭，而且派專人值守，不能熄滅。為了滿足商民的需求，這一系列供奉實(shí)體逐漸標(biāo)準(zhǔn)化，“財(cái)神堂”逐漸成為特定實(shí)體，也成為了專門名詞。因此“財(cái)神堂”既有尊崇之意，也指代一個(gè)供奉的實(shí)體。

再次，徽商兆成號(hào)選擇“財(cái)神堂”作為資本積累性積金的名稱可能與徽州發(fā)達(dá)的“堂”文化有關(guān)，也和商人求財(cái)?shù)男睦硇枨笥嘘P(guān)。明清時(shí)期，商業(yè)日益發(fā)達(dá)，以“堂”為名號(hào)的商號(hào)頗多，尤其是醫(yī)藥領(lǐng)域的商號(hào)，如同仁堂，以及慈善領(lǐng)域的會(huì)所，如新安惟善堂、思安堂等。資料考證發(fā)現(xiàn)，徽州文化中也確實(shí)較多以堂作為家族及商業(yè)活動(dòng)中的常用術(shù)語(yǔ)。比如趙德馨、馬長(zhǎng)偉所著的《黃奕住傳》中所見：“徽州家庭的家具上往往書上或刻上堂號(hào)，以示它們是該堂的公有財(cái)產(chǎn)。記載家庭收支的賬簿，也書上堂號(hào)，以示家庭財(cái)政變動(dòng)情況。家庭財(cái)產(chǎn)多的，設(shè)管理財(cái)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人，曰賬房，亦以堂號(hào)名之。東南亞的華僑也繼承了這一傳統(tǒng)。黃奕住在印尼時(shí)期，將管理家庭財(cái)產(chǎn)、事務(wù)的賬房命名為‘黃聚德堂’?！保?0］387該資料說(shuō)明“堂”的使用在徽州非常普及，不再是名門望族專有。這一現(xiàn)象也可以在清代契約文書中找到證據(jù)，《徽州文書》第二輯第一卷收錄的祁門王氏合約中，同樣包含徽商以堂的名義合伙簽訂的契約文書，如編號(hào)為0033《清乾隆十二年七月考祥堂等立議合文約》，契約落款簽約人均以“堂”結(jié)尾。錄文如下：

這里的“堂”應(yīng)該分別指代三個(gè)家族，他們也并非名門望族。當(dāng)然，上述做法并非徽州和徽商所獨(dú)有，而是當(dāng)時(shí)一種較為普遍的商業(yè)文化，學(xué)者科大衛(wèi)在研究中國(guó)傳統(tǒng)商業(yè)之中的“人際網(wǎng)絡(luò)”問(wèn)題時(shí)，曾引用了發(fā)生于1909年的關(guān)于“合伙糾紛”的一個(gè)判例。該判例的判決書有這樣的幾句話：“中國(guó)人在使用‘某某堂’這種稱謂的時(shí)候，其實(shí)只是一個(gè)化名。它并不指代某個(gè)人，而是代表一筆特定的款項(xiàng)?！保?2］65并認(rèn)為這是當(dāng)時(shí)普遍存在的一種商業(yè)做法，可見人名后加“堂”，也可指代一筆資金。如果把財(cái)神當(dāng)作虛擬股東，或者商號(hào)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)神，兆成商號(hào)盤單不直接寫“財(cái)神”或者“財(cái)神股”，而以“財(cái)神堂”命名，除了上文提到的對(duì)財(cái)神的崇敬之情，也是徽州及其他地區(qū)“堂”文化的體現(xiàn)。

此外，兆成號(hào)以“財(cái)神堂”命名資本積累性賬戶名稱，也許還有一個(gè)心理方面的原因：財(cái)神是保護(hù)財(cái)產(chǎn)并增值財(cái)產(chǎn)的，以此命名，能夠受到財(cái)神保護(hù)得以安全并能增值，豈非一大好事？象征吉利，自然樂(lè)而為之。

綜上所述，“財(cái)神堂”詞匯逐漸從文化習(xí)俗領(lǐng)域用語(yǔ)演變成為徽商商號(hào)資本積累性積金用語(yǔ)，寓意非常美好，也體現(xiàn)了徽商謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)的理念以及超前的財(cái)務(wù)管理手段。

五、研究結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)晚清徽州一個(gè)普通布商兆成號(hào)的盤單文書資料進(jìn)行研究，并結(jié)合其他相關(guān)材料，重點(diǎn)考察了晚清徽商經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)處理中兩個(gè)重要的會(huì)計(jì)科目——“堆金”與“財(cái)神堂”，得出以下結(jié)論：

第一，徽商兆成號(hào)列在盤單“該”項(xiàng)中的“堆金”與“財(cái)神堂”科目性質(zhì)類似“盈余公積”，鑒于以上的分析和該商號(hào)股本穩(wěn)定的特點(diǎn)，初步判斷前者的用途可能用于防范重大風(fēng)險(xiǎn)，也可能用于股東們的宗族公共事業(yè)，后者可能用于商號(hào)的日常經(jīng)營(yíng)或者彌補(bǔ)虧損以及作為分紅的補(bǔ)充等用途。

第二，徽商兆成號(hào)盤單中“堆金”“財(cái)神堂”科目的出現(xiàn)及其具體處理，表明在近現(xiàn)代西風(fēng)東漸，西式會(huì)計(jì)理論、觀念和方法進(jìn)入中國(guó)之前，中國(guó)民間商業(yè)會(huì)計(jì)中就已經(jīng)實(shí)質(zhì)性地存在通過(guò)利潤(rùn)留成進(jìn)行資本積累的實(shí)踐。結(jié)合同時(shí)代西方會(huì)計(jì)中利潤(rùn)計(jì)算和分配，以及《公司法》相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)的實(shí)際情況，可以認(rèn)為，近現(xiàn)代中式會(huì)計(jì)在企業(yè)資本積累方面的實(shí)踐，并不比西方國(guó)家落后。兆成號(hào)盤單中所體現(xiàn)出來(lái)的徽商在資本積累方面的嘗試，是中國(guó)商業(yè)經(jīng)營(yíng)中努力實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的具體證據(jù)。［23］

第三，徽商兆成號(hào)盤單中“堆金”“財(cái)神堂”科目名稱的來(lái)源和該時(shí)期的中國(guó)傳統(tǒng)文化、徽州的商業(yè)文化和商業(yè)倫理等因素有關(guān)。這兩個(gè)名稱，最初使用于文化習(xí)俗領(lǐng)域，逐漸演變?yōu)榛丈特?cái)務(wù)報(bào)告中的資本積累性科目名稱，反映了徽商防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)以及穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的理念。

當(dāng)然，本文研究還只是開始，全面而系統(tǒng)地總結(jié)我國(guó)傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)方法及經(jīng)營(yíng)方式，還有賴學(xué)界對(duì)不同地區(qū)、不同時(shí)期不同類別的商業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其史料進(jìn)行更加深入細(xì)致的研究工作。