劉光強 干勝道 張玉梅

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 會計信息; 可靠性; 技術(shù)路徑; 使用價值

【中圖分類號】 F239? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）14-0150-06

一、引言

會計信息缺乏可靠性一直是上市公司的頑疾。最近幾年上市公司業(yè)績爆雷事件頻出，如康美藥業(yè)、瑞幸咖啡、九好集團、雅百特等。究其原因，其會計信息存在以下問題：利益驅(qū)動和業(yè)績包裝導(dǎo)致內(nèi)控失效，內(nèi)控失效導(dǎo)致會計造假，會計造假導(dǎo)致會計信息失真;會計信息不及時導(dǎo)致其價值降低，信息不對稱導(dǎo)致決策失誤;會計信息安全性保密性差，會計輸入信息、管理信息、輸出報告存在人為舞弊可能;會計報告以財務(wù)信息為主，主要關(guān)注結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，忽視了具有價值的非結(jié)構(gòu)化信息，之后的會計處理和財務(wù)分析由于缺失了非結(jié)構(gòu)化信息，很難做出準(zhǔn)確的判斷;交易信息不能固化，容易被篡改和偽造，不能確保交易的真實性，會計計量、確認(rèn)、記錄和報告均存在問題，在人機協(xié)同處理的條件下，人員篡改可能性增大，會計信息可靠性無法保證;風(fēng)險識別手段落后，預(yù)警不及時，應(yīng)對措施不到位等，會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險急劇增加。但凡會計信息出現(xiàn)問題，幾乎都會對企業(yè)造成打擊，甚至有不少企業(yè)因此退市或破產(chǎn)。會計造假和信息失真是會計領(lǐng)域的難題，迫切需要解決?？煽啃允菚嬛荆\信是會計之生命。各種失真會計信息時刻侵襲著會計生命，嚴(yán)重影響會計行業(yè)的健康發(fā)展。區(qū)塊鏈的分布式記賬、去信任機制、去中心機制、共識機制、時間戳技術(shù)、信息可溯源、非對稱加密及數(shù)字簽名等技術(shù)極大地增強了會計信息的可靠性。區(qū)塊鏈會計嵌入業(yè)財活動，可以對業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動進行實時監(jiān)督和風(fēng)險識別，對業(yè)財流程可以優(yōu)化和重組，為管理會計的實施提供技術(shù)途徑。區(qū)塊鏈會計在沒有中心機構(gòu)授權(quán)的情況下自動運轉(zhuǎn)，降低了管理成本和舞弊風(fēng)險。本文采用區(qū)塊鏈與會計跨學(xué)科研究方法對區(qū)塊鏈增強會計信息可靠性的技術(shù)邏輯進行了探討，理論上可以豐富區(qū)塊鏈應(yīng)用理論，實踐上可以為上市公司解決信息頑疾提供技術(shù)支撐。

二、文獻綜述

區(qū)塊鏈會計是高度自治化的分布式賬本系統(tǒng)，是去中心化的管理信息系統(tǒng)。近年來一些學(xué)者對區(qū)塊鏈應(yīng)用于會計進行了研討。曾雪云等[ 1 ]基于區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)與會計領(lǐng)域應(yīng)用的分析框架，研究了區(qū)塊鏈會計信息系統(tǒng)的分布式記賬模式以及未來變化趨勢，認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可用于遏制會計舞弊和實現(xiàn)會計轉(zhuǎn)型，財會人員可以把更多精力投入到分析、咨詢、監(jiān)測、決策等富于挑戰(zhàn)性的工作中，并在價值創(chuàng)造、價值傳遞和價值管理方面發(fā)揮積極作用。秦榮生[ 2 ]分析了區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，探索了數(shù)字化財務(wù)信息創(chuàng)新的具體路徑：賬表體系從封閉式向開放式轉(zhuǎn)變，財務(wù)工作從自成體系向業(yè)財融合轉(zhuǎn)變，財務(wù)服務(wù)從綜合性向個性化轉(zhuǎn)變，財務(wù)信息從嚴(yán)重滯后向及時性轉(zhuǎn)變，財務(wù)分析從小數(shù)據(jù)向大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，財務(wù)核算從軟件化向智能化轉(zhuǎn)變。程平和陶思穎[ 3 ]針對區(qū)塊鏈的技術(shù)特性和信息生成機制，構(gòu)建了智能財務(wù)報告應(yīng)用模型。財務(wù)報告是反映企業(yè)經(jīng)營水平的關(guān)鍵文件，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展，其特有的可信任、去中心化和不可篡改等特點對財務(wù)報告的改進具有重要意義。區(qū)塊鏈技術(shù)生成智能財務(wù)報告，利用分布式共享賬本、智能合約以及私有鏈等技術(shù)特征，從財務(wù)報告的生成、分析、應(yīng)用等方面闡述基于區(qū)塊鏈技術(shù)財務(wù)報告的改進，提高財務(wù)報告信息質(zhì)量，確保為企業(yè)帶來及時有效、準(zhǔn)確可靠的財務(wù)報告。金樹穎等（2020）基于人工智能、大數(shù)據(jù)和云計算等技術(shù)在會計信息生成路徑上存在的缺陷，探討了區(qū)塊鏈優(yōu)化會計信息生成路徑的必要性，并結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)特點，構(gòu)建了區(qū)塊鏈會計信息生成路徑的優(yōu)化模型。何瑛等[ 4 ]依托數(shù)字經(jīng)濟時代背景，從區(qū)塊鏈驅(qū)動價值傳遞視角出發(fā)，探討了區(qū)塊鏈技術(shù)的特征屬性及其重塑會計學(xué)科體系的路徑：區(qū)塊鏈將打通企業(yè)外部信息系統(tǒng)與內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)會計信息系統(tǒng)自主管理模式，并通過兩層區(qū)塊鏈固化原始交易信息與會計處理過程，保證會計信息真實有效;區(qū)塊鏈技術(shù)將重構(gòu)企業(yè)決策支持信息系統(tǒng)，打破業(yè)財壁壘，實現(xiàn)業(yè)財深度一體化，進而打通企業(yè)內(nèi)外部價值鏈體系，通過價值鏈成本管控實現(xiàn)整個價值鏈的成本優(yōu)化與價值最大化。應(yīng)唯[ 5 ]探討了區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、云計算等新信息技術(shù)環(huán)境下，會計信息化的創(chuàng)新與融合發(fā)展。新一代信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用擴張反映在三個層面：技術(shù)本身的內(nèi)在擴展邏輯、微觀經(jīng)濟管理活動的擴張邏輯以及體現(xiàn)為以“大智移云物區(qū)”為代表的信息技術(shù)對會計行為模式和業(yè)務(wù)邏輯的影響。王燕霞（2020）結(jié)合區(qū)塊鏈的特點和優(yōu)勢，詳細(xì)分析了會計信息系統(tǒng)的新要求，重點對記賬模式、會計信息結(jié)構(gòu)、財務(wù)報告進行重構(gòu)，并以典型的生產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)場景為例，分別從外部和內(nèi)部兩個角度對企業(yè)會計信息化流程進行深入分析，嘗試從安全性、信息風(fēng)險、會計工程師技能和監(jiān)管四個方面思考其帶來的啟示。

綜上所述，學(xué)者對區(qū)塊鏈運用于會計進行了研究，主要是構(gòu)建區(qū)塊鏈會計的可行性研究，包括分析框架、智能體系、業(yè)財融合、財務(wù)共享以及信息化建設(shè)等，但區(qū)塊鏈技術(shù)提高會計信息可靠性方面的文獻較少。目前的會計系統(tǒng)是基于管理和授權(quán)的中心化信息系統(tǒng)，是基于對人的不信任的制度管理系統(tǒng)。去信任和去中心化的區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)是一個自我管理系統(tǒng)，無需中心機構(gòu)授權(quán)。時間戳技術(shù)截斷了篡改數(shù)據(jù)的物理通道和邏輯通道，從技術(shù)角度避免了舞弊的可能。區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入會計，可以實時預(yù)警和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，確保會計信息真實性和安全性。區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)是一個透明和共享的信息系統(tǒng)，是一個雙向和全方位監(jiān)督的系統(tǒng)，這也大幅降低了管理層舞弊的可能。區(qū)塊鏈以其特有的技術(shù)特性確保了會計信息的可靠性，為企業(yè)發(fā)現(xiàn)價值、傳遞價值和創(chuàng)造價值提供了技術(shù)支撐。基于研究空隙和進一步研究的機會，本文就區(qū)塊鏈增強會計信息可靠性技術(shù)邏輯做深入探索：區(qū)塊鏈重塑了會計信息——區(qū)塊鏈技術(shù)增強了會計信息的可靠性——區(qū)塊鏈技術(shù)提高了會計信息的使用價值。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)重塑了會計信息系統(tǒng)

（一）區(qū)塊鏈會計信息新思維

區(qū)塊鏈會計不同于傳統(tǒng)會計：（1）記賬方式。目前的ERP采用集中記賬方式，其特點是不同職級不同崗位擁有不同的記賬權(quán)限，權(quán)限來源于中心管理者。這種模式以授權(quán)機制為基礎(chǔ)，在集中授權(quán)記賬模式下，形成一個中心化賬本。區(qū)塊鏈則采用分布式記賬方式，各節(jié)點之間是平等的，沒有中心機構(gòu)授權(quán)，沒有總賬與子賬之分，各節(jié)點不分時點不分地域運行一個去中心化的超級賬本，每個節(jié)點都記錄了相同信息。（2）生成機制。傳統(tǒng)記賬是根據(jù)授權(quán)記賬，而區(qū)塊鏈則是一個交易發(fā)生就向全網(wǎng)廣播，信息得到全網(wǎng)認(rèn)證后才能生成區(qū)塊，各節(jié)點同步存儲，系統(tǒng)賦予時間戳，形成賬頁。這種信息可溯源但不可逆。要想篡改就得經(jīng)過大多數(shù)節(jié)點的同意方可進行，在利益機制和技術(shù)限制下，篡改數(shù)據(jù)的成本將大于收益。區(qū)塊鏈截斷了篡改的邏輯通道和技術(shù)通道。（3）去信任。區(qū)塊鏈去信任是一種繼中央銀行信用之后的技術(shù)信用，不同于過去依靠某權(quán)威機構(gòu)的第三方信用。第三方機構(gòu)的存在增加了信任成本和中間管理層級，也存在舞弊的可能。而區(qū)塊鏈采用的是非對稱加密技術(shù)，消除了對第三方的依賴，交易雙方直接進行交易和清算。（4）去中心。從記賬方式上看，區(qū)塊鏈這種分布式記賬模式無需中心機構(gòu)審批。區(qū)塊鏈共識機制在底層框架協(xié)議下，記賬規(guī)則和流程事先設(shè)置，觸發(fā)協(xié)議則自動記賬。各節(jié)點根據(jù)自身利益最大化原則遵循記賬規(guī)則，無需第三方中心機構(gòu)審批。這種機器代替人工的分布式記賬模式解決了企業(yè)的隧道挖掘和管理層舞弊問題。（5）匿名交易。區(qū)塊鏈的共識機制以及數(shù)字加密技術(shù)解決了交易雙方的信任問題，交易可以及時結(jié)算，把信息不對稱帶來的交易成本降到了最低，使交易雙方可以匿名交易。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)框架對會計信息的影響

區(qū)塊鏈促使會計信息系統(tǒng)升級為一種自動核算、去信任、去中心和共識透明的全新系統(tǒng)，其強追溯性和防篡改性極大地提高了會計信息質(zhì)量，是一種實時提供定制化的會計報告系統(tǒng)。區(qū)塊鏈以分布式記賬代替了中心化記賬，重構(gòu)了記賬模式，重塑了會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，會計報告模式由供給側(cè)向需求側(cè)轉(zhuǎn)變，會計信息訪問可精準(zhǔn)管控。在精準(zhǔn)授權(quán)下，信息系統(tǒng)可以根據(jù)需求口徑和內(nèi)容深度向利益相關(guān)者提供個性化服務(wù)。區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)在去信任去中心下，實現(xiàn)了業(yè)財審的深度融合，以高智慧的財務(wù)機器人推動了智能財務(wù)的發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)框架對會計信息產(chǎn)生深刻影響：（1）網(wǎng)絡(luò)層。包括數(shù)據(jù)傳輸機制、驗證機制和組網(wǎng)機制等。這是一種天然的自審機制，確保了信息的可靠性。（2）共識層。主要包括共識機制和算法，其功能是針對數(shù)據(jù)的有效性在高度分散的節(jié)點中促進共識。（3）數(shù)據(jù)層。經(jīng)過共同驗證的信息才能生成新的區(qū)塊，系統(tǒng)賦予唯一的時間戳，使得數(shù)據(jù)不可篡改且可溯源。加密技術(shù)和數(shù)字簽名技術(shù)保障了數(shù)據(jù)的安全和可靠。（4）激勵層。主要是對經(jīng)濟激勵的發(fā)行和分配制度。（5）智能合約層。智能合約是區(qū)塊鏈可編程的技術(shù)，封裝了程序代碼、各種腳本、算法及合約等。智能合約可以在沒有中心機構(gòu)授權(quán)的情況下自動進行交易，其信息可溯源但不可逆轉(zhuǎn)。（6）應(yīng)用層。這是區(qū)塊鏈的應(yīng)用場景，有利于用戶與區(qū)塊鏈會計信息系統(tǒng)鏈接。區(qū)塊鏈會計信息系統(tǒng)為業(yè)財融合提供了技術(shù)通道和管理思維，最大限度地促進會計信息系統(tǒng)自動化，抑制了會計舞弊行為，有效提高了會計信息質(zhì)量、安全性和可靠性。

四、區(qū)塊鏈增強了會計信息的可靠性特征

會計信息可靠性，是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息內(nèi)容真實可靠與完整。國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。這里的沒有重要錯誤，是指技術(shù)上的正確性;沒有偏向，指立場上的中立性;如實反映，則指結(jié)果上的真實性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會定義的會計信息可靠性：可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。在這個概念中，可靠性包括了三部分：反映的真實性、可驗證性和中立性。與國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的定義相比，這個定義強調(diào)了兩點：一是可靠的信息值得信賴;二是可靠的信息可以驗證。葛家澍和余緒纓等主編的《會計大典第一卷：會計理論》定義的會計信息可靠性：“財務(wù)報表所反映的信息足以信賴。對會計信息有充分理解能力的人，依據(jù)這些信息，能夠作出合理的決策?！边@與前兩種定義相比，突出了兩點：一是信息是否可靠，是對于理性的、對信息有充分理解能力的人而言，而不是對所有的人;二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。

這里的區(qū)塊鏈技術(shù)，主要從安全性、真實性和可理解性三個方面增強了會計信息的可靠性。

（一）區(qū)塊鏈增強了會計信息的安全性

區(qū)塊鏈以數(shù)字簽名技術(shù)確保了會計信息的安全。每一個節(jié)點在簽名中生成一對公鑰和私鑰，公鑰在全網(wǎng)公開，私鑰用戶儲存。用戶在運行算法時輸出數(shù)字簽名，知道公鑰的其他用戶可以對其驗證。私鑰具有不可否認(rèn)的認(rèn)證功能，只有私鑰的用戶才能生成數(shù)字簽名，實現(xiàn)非對稱加密算法。如果用私鑰加密則用公鑰驗證簽名，用公鑰加密數(shù)據(jù)則用私鑰解密。非對稱加密算法的認(rèn)證功能可大規(guī)模分發(fā)秘鑰，降低了秘鑰泄密的可能性，解決了秘鑰的管理安全問題。區(qū)塊鏈采用了加密技術(shù)來采集、傳輸、儲存和訪問會計信息。在分布式共享機制下，一個節(jié)點出現(xiàn)問題時，不會影響整個系統(tǒng)的安全運行。全網(wǎng)通過半數(shù)以上節(jié)點驗證后的信息方可形成新的區(qū)塊，系統(tǒng)賦予區(qū)塊唯一的時間戳，在不經(jīng)過51%以上節(jié)點的驗證確認(rèn)下，信息無法篡改。區(qū)塊鏈的分布式記賬、數(shù)字簽名、時間戳和共識機制等核心技術(shù)，提高了會計工作的效率和質(zhì)量，確保了信息的安全性，降低了數(shù)據(jù)被篡改的可能性。信息的時序性和時間戳技術(shù)具有不可逆性，全網(wǎng)數(shù)據(jù)備份和相互驗證確保了數(shù)據(jù)安全性，數(shù)據(jù)的溯源性為會計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提供了技術(shù)支撐。區(qū)塊鏈技術(shù)從三個方面增強了會計信息的安全性：（1）可用性。區(qū)塊鏈的分布式功能解決了單點失效問題，共識機制是一種拜占庭的一致性算法，區(qū)塊鏈的去信任化和去中心化分布式儲存提高了信息的可用性。（2）保密性。區(qū)塊鏈會計信息加密，建立了可信的分布式第三方激勵機制。數(shù)字身份認(rèn)證系統(tǒng)解決了認(rèn)證單一化和透明度的問題，增強了訪問的加密屬性，提高了授權(quán)機構(gòu)的可信度，實現(xiàn)了面向應(yīng)用場景的動態(tài)訪問模式，區(qū)塊鏈因此增強了數(shù)據(jù)的機密性。（3）追溯性。區(qū)塊鏈的時間戳技術(shù)確保了數(shù)據(jù)的追溯性，為會計運用提供了信息保護機制。區(qū)塊鏈的不可篡改功能在三方面確保了云數(shù)據(jù)的安全性：云數(shù)據(jù)會計、云虛擬機可信管理以及云數(shù)據(jù)可信刪除。

（二）區(qū)塊鏈增強了會計信息的真實性

時間戳是區(qū)塊的唯一編號，無法篡改和刪除，可根據(jù)時間戳對信息進行溯源。區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)是經(jīng)過多數(shù)節(jié)點驗證和同意的，無需中心授權(quán)，極大降低了信息不對稱帶來的交易成本。去中心化確保會計信息不再由中心管理機構(gòu)提供，使會計數(shù)據(jù)更加真實可靠。沒有了中心利益機構(gòu)就減少了各方出于不信任的利益博弈。會計的核心作用就是為利益相關(guān)者提供信任機制，區(qū)塊鏈技術(shù)進一步提高了這種信任。區(qū)塊鏈會計信息的核心就是信息的真實性和完整性得到保障，在海量的數(shù)據(jù)中識別風(fēng)險和價值。區(qū)塊鏈信息采集主要在規(guī)范設(shè)計、分析模型和信息驗證方面得到加強。根據(jù)數(shù)據(jù)集成和轉(zhuǎn)換等預(yù)處理方法以及數(shù)據(jù)特征，構(gòu)建區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)采集模式，構(gòu)建區(qū)塊頭和區(qū)塊體。數(shù)據(jù)儲存具有獨立性，在區(qū)塊中只記錄數(shù)據(jù)哈希值和數(shù)據(jù)操作行為，其內(nèi)容展示了數(shù)據(jù)使用軌跡，對數(shù)據(jù)可以進行完整跟蹤。區(qū)塊鏈記錄的數(shù)據(jù)操作信息與儲存的實際操作對應(yīng)，一個記錄操作對應(yīng)一個操作請求信息和一個操作執(zhí)行信息，這就保證了數(shù)據(jù)傳輸?shù)囊恢滦浴^(qū)塊鏈技術(shù)從四個方面增強了會計信息的真實性：（1）區(qū)塊鏈的唯一時間戳確保了會計信息的不可篡改性，為溯源信息提供了技術(shù)路徑。（2）區(qū)塊鏈會計信息透明性增強了公開性。區(qū)塊鏈全網(wǎng)確認(rèn)的分布式記賬機制，從會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄到會計報告，每一個環(huán)節(jié)都公開透明，并且具有不可篡改的真實性和天然的透明性與公開性，這就大幅度降低了由于信息不對稱帶來的決策成本和失誤。（3）區(qū)塊鏈增強了會計信息的相關(guān)性。區(qū)塊鏈的溯源性可以根據(jù)數(shù)據(jù)倒查交易的歷史信息，使其做到賬實相符。區(qū)塊鏈智能合約也可以根據(jù)程序自動匯總數(shù)據(jù)的相關(guān)信息，使其信息具有可靠的相關(guān)性。（4）區(qū)塊鏈增強了會計信息的前瞻性。基于業(yè)財融合活動，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實時記賬、實時預(yù)警和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險。區(qū)塊鏈記錄的交易信息完整和真實，可以最大限度地利用信息對瞬息變化的市場進行預(yù)測。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)增強了會計信息的可理解性

區(qū)塊鏈會計可以提供結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，可以根據(jù)客戶需求提供個性化會計報告，再加上可視化呈現(xiàn)技術(shù)，利于使用者理解復(fù)雜的會計信息，克服信息過載理解信息的困難。可視化將區(qū)塊鏈會計信息以直觀易懂的圖像、動畫等方式呈現(xiàn)給信息使用者，利于根據(jù)會計信息來決策?；趨^(qū)塊鏈的溯源性，可以追溯數(shù)據(jù)背后的歷史交易信息，便于使用者更好地理解會計信息。區(qū)塊鏈會計信息系統(tǒng)貫徹了實質(zhì)重于形式的會計原則，保持了信息的客觀性和中立性，弱化了信息的不確定性，提升了會計信息的準(zhǔn)確性和預(yù)測價值，增強了信息的可比性和可靠性，使用戶掌握了重要的信息判斷權(quán)。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)加密技術(shù)和生成方式，使信息以真實的狀態(tài)進行傳輸和儲存。共識機制和去中心化提高了會計信息的生成和傳輸效率。基于會計信息可靠性，區(qū)塊鏈將交易的人為信用轉(zhuǎn)為技術(shù)信用，提升了會計作為信任機制的核心價值。區(qū)塊鏈會計提供了大量的非財務(wù)信息，比如人力資源、客戶資源、生產(chǎn)系統(tǒng)、績效管理、社會責(zé)任、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理等，這些非財務(wù)信息增強了會計信息的可理解性。

五、區(qū)塊鏈增強會計信息可靠性的技術(shù)路徑

利用區(qū)塊鏈技術(shù)采集、傳輸、儲存數(shù)據(jù)，確保了數(shù)據(jù)的完整性、一致性和可追溯性。會計信息按類別逐層構(gòu)建數(shù)據(jù)采集模式，滿足了會計要求。區(qū)塊鏈會計在自治模式下無法人為干預(yù)，所有節(jié)點都能提供信息，保證了獲取會計數(shù)據(jù)的多方來源。區(qū)塊鏈系統(tǒng)的開放透明性可使會計師實時介入單位的業(yè)財活動。匿名性保證了會計師的客觀性和獨立性，出具的會計報告具有可靠性，降低了管理層伙同會計師舞弊的可能。區(qū)塊鏈技術(shù)大幅度提升了會計效率，可從根本上解決會計可靠性問題。區(qū)塊鏈從會計模式、信息生成路徑和記賬機制三個方面的技術(shù)路徑增強了會計信息的可靠性。

（一）區(qū)塊鏈會計模式增強了會計信息的可靠性

區(qū)塊鏈在會計的四個環(huán)節(jié)增強了會計信息的可靠性：（1）會計確認(rèn)。交易完成得到多數(shù)節(jié)點確認(rèn)后形成新的區(qū)塊，系統(tǒng)賦予唯一的時間戳，每個節(jié)點進行數(shù)據(jù)備份，數(shù)據(jù)可溯源且不可更改，保證了數(shù)據(jù)的可靠性。（2）會計計量。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)生成得到全網(wǎng)認(rèn)證，要想篡改就得經(jīng)過大多數(shù)節(jié)點的同意方可進行，在利益機制和技術(shù)限制下，篡改數(shù)據(jù)的成本將大于收益，這就避免了數(shù)據(jù)隨意修改的可能。（3）會計記錄。區(qū)塊鏈分布式記賬方式是一個去中心的記賬系統(tǒng)，交易發(fā)生之時將全網(wǎng)廣播，得到全網(wǎng)確認(rèn)后加蓋時間戳，系統(tǒng)自動記錄并生成新的區(qū)塊。交易不可能重復(fù)記錄，可溯源但不可篡改，在沒有中心機構(gòu)的情況下，各個節(jié)點分別保存數(shù)據(jù)和自動更新，顛覆了傳統(tǒng)的中心化數(shù)據(jù)庫模式。（4）會計報告。區(qū)塊鏈實時確認(rèn)并記錄數(shù)據(jù)和交易信息，區(qū)塊鏈的技術(shù)特性確保了數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。自動化全網(wǎng)確認(rèn)的分布式記賬模式可以實時出具會計報告，這就改變了過去資產(chǎn)負(fù)債表日出具定期報告的模式。區(qū)塊鏈會計報告由實時報告代替事后定期報告，由個性化的報告代替標(biāo)準(zhǔn)化的報告，這極大地滿足了利益相關(guān)者的個性化需求。

（二）區(qū)塊鏈信息生成路徑增強了會計信息可靠性

區(qū)塊鏈記錄了會計信息使用的所有痕跡，區(qū)塊鏈的共識機制保證了會計數(shù)據(jù)的真實性，可有效防止篡改。在分布式記賬系統(tǒng)中，區(qū)塊鏈的共識機制就是多個節(jié)點對某一交易信息一致驗證結(jié)果的機制，當(dāng)某一節(jié)點發(fā)起信息并全網(wǎng)廣播，其他節(jié)點按照共同遵守的規(guī)則參加計算，最先得出結(jié)果的向全網(wǎng)廣播，經(jīng)過多數(shù)節(jié)點驗證并取得共識，系統(tǒng)記賬并賦予時間戳生成新的區(qū)塊。區(qū)塊鏈的技術(shù)邏輯致使信息具有不可篡改性。一個區(qū)塊信息按照時間序列加密完成，每個區(qū)塊包含了上個區(qū)塊和本區(qū)塊的哈希值，每個哈希值對應(yīng)一個區(qū)塊。一旦區(qū)塊內(nèi)容發(fā)生改變，在沒有得到多數(shù)節(jié)點認(rèn)同的情況下，則哈希值無法與其匹配，系統(tǒng)就無法記賬，要想篡改之前取得共識的數(shù)據(jù)，必須獲得大多數(shù)的同意。在篡改成本大于收益的情況下，區(qū)塊鏈信息失去了篡改的可能性。共識機制的去信任技術(shù)提供了可靠的信息途徑，增加了信息的透明度。區(qū)塊鏈信息的生成路徑在兩個方面固化和增強了會計信息：（1）固化原始憑證。企業(yè)接入聯(lián)盟鏈的流程：企業(yè)向工商部門提交材料進行注冊，工商部門、稅務(wù)部門、金融部門廣播信息，驗證信息，系統(tǒng)確認(rèn)后賦予時間戳。區(qū)塊鏈會計的分布式記賬模式改變了原有的中心化記賬方式，其儲存方式也由中心保管變?yōu)榉植际絻Υ?。在企業(yè)內(nèi)部接入私有鏈，其生產(chǎn)私有鏈上的供產(chǎn)銷等部門都將原始憑證經(jīng)過發(fā)布、驗證和封裝后傳至鏈上，包括了財務(wù)信息和非財務(wù)信息。（2）固化財務(wù)報告。企業(yè)交易的所有權(quán)以數(shù)字秘鑰和加密算法為基礎(chǔ)，因數(shù)字秘鑰獨立于協(xié)議，減少了第三方接觸。私鑰通過加密算法形成公鑰，公鑰在哈希算法下生成任意的交易地址，無法通過公鑰推導(dǎo)出私鑰來解密信息。固化了的會計信息在處理、傳輸和訪問等環(huán)節(jié)，采用匿名認(rèn)證、實名認(rèn)證和資產(chǎn)認(rèn)證等多種方法確保數(shù)據(jù)的安全和可靠。在信息確認(rèn)環(huán)節(jié)，區(qū)塊鏈的共識機制解決了信息不對稱問題;在使用環(huán)節(jié)，時間戳和數(shù)字簽名解決了安全問題和數(shù)據(jù)的可靠性問題。

（三）區(qū)塊鏈記賬機制增強了會計信息的可靠性

區(qū)塊鏈節(jié)點之間可以直接交易，共同締結(jié)區(qū)塊鏈信用框架。在分布式賬本機制下，每個節(jié)點獨立但又關(guān)聯(lián)，采用數(shù)字簽名和非對稱加密技術(shù)，保護了數(shù)據(jù)安全和用戶隱私。信任對象在區(qū)塊鏈去中心化的算法下，實現(xiàn)從中心機構(gòu)向共識機制的轉(zhuǎn)移。區(qū)塊鏈實時采集認(rèn)證信息，其邊際成本為零，把信息不對稱導(dǎo)致的信用成本降到最低，各節(jié)點地位平等，均可享用鏈上信息，解決了過去中心機構(gòu)壟斷信息問題。區(qū)塊鏈按照事先設(shè)置的程序和規(guī)則自動運行，杜絕了人為舞弊，完美契合會計信息客觀性和真實性要求。區(qū)塊鏈的每一個節(jié)點都是獨立的信用機構(gòu)，不再依賴中心機構(gòu)。區(qū)塊鏈會計信息系統(tǒng)有兩種模式——人機協(xié)同和人工智能。人機協(xié)同是目前會計系統(tǒng)運行的普遍模式。人工智能下的系統(tǒng)運行則是自主管理模式，全程無需人工干預(yù)，實現(xiàn)了信息的自動采集、傳輸、處理、分析和運用。區(qū)塊鏈+人工智能，增強了會計信息系統(tǒng)的自主性、安全性和可靠性，在這種模式下，原始數(shù)據(jù)實時驗證、儲存和處理，整個數(shù)據(jù)流程均可追溯核證。區(qū)塊鏈會計在人工智能模式下起到了固化原始證據(jù)的關(guān)鍵作用，整個數(shù)據(jù)流程體現(xiàn)了極高的信用水平。作為交易的雙方，都以獨立的個體存在，都會擁有唯一的認(rèn)證標(biāo)識，系統(tǒng)會分配公鑰和私鑰。賣方將交易的信息加密后傳輸給買方，買方則通過公鑰解密核對，將相關(guān)信息加密后在全網(wǎng)廣播，其他節(jié)點在驗證全部交易信息后，系統(tǒng)生成新的區(qū)塊數(shù)據(jù)，并賦予唯一的時間戳。每一項交易細(xì)節(jié)都經(jīng)過系統(tǒng)認(rèn)證才能寫入?yún)^(qū)塊，每個節(jié)點都會按照既定的規(guī)則將真實的信息持續(xù)寫入新的區(qū)塊，區(qū)塊獨一無二地客觀存在且相互鏈接，無限延伸。要想篡改某一區(qū)塊信息，得經(jīng)多數(shù)節(jié)點同意才行。在區(qū)塊相互鏈接的情況下，基于系統(tǒng)規(guī)則和各自利益最大化原則，系統(tǒng)不可能再造一條完全相同的區(qū)塊鏈，否則系統(tǒng)無法寫入篡改信息。這種交易信息的生成機制確保了會計信息的可靠性。

六、區(qū)塊鏈技術(shù)提高了會計信息的使用價值

區(qū)塊鏈會計信息應(yīng)用系統(tǒng)是一種固化交易信息的自主管理信息系統(tǒng)，是一種可靠的信息系統(tǒng)?？煽康臅嬓畔?，不僅是發(fā)現(xiàn)價值和傳輸價值，更重要的是支撐企業(yè)構(gòu)建智能的價值創(chuàng)造體系。主要體現(xiàn)在以下四方面：價值鏈管理、預(yù)算管理、信息系統(tǒng)構(gòu)建和信息披露。

（一）區(qū)塊鏈會計信息在業(yè)財融合價值鏈管理中的作用

互聯(lián)網(wǎng)傳遞信息，區(qū)塊鏈傳遞價值。區(qū)塊鏈管理會計業(yè)財融合是在橫向價值鏈和縱向價值鏈上發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造價值，區(qū)塊鏈將管理會計業(yè)財融合的范圍從企業(yè)內(nèi)部拓展到企業(yè)外部。業(yè)財融合基于區(qū)塊鏈技術(shù)和價值導(dǎo)向的管理思想，優(yōu)化了企業(yè)管理流程，最大化創(chuàng)造企業(yè)價值。區(qū)塊鏈價值鏈管理，有利于企業(yè)構(gòu)建核心競爭力，以持續(xù)地創(chuàng)造價值。在新經(jīng)濟形勢下，業(yè)財融合拓展在業(yè)務(wù)外包、縱向價值鏈、橫向跨組織合作等新的領(lǐng)域，追求企業(yè)價值最大化，融入?yún)^(qū)塊鏈的跨組織管理會計業(yè)財融合，打破企業(yè)管理邊界，出現(xiàn)了跨企業(yè)交易的復(fù)雜模式。價值鏈管理的關(guān)鍵在于橫向和縱向價值鏈實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，確保交易和信息真實。區(qū)塊鏈的分布式共享技術(shù)為價值鏈管理提供了可靠的技術(shù)平臺，可以將內(nèi)外價值鏈的信息分布式記賬、傳輸和存儲，其信息具有可追溯性、真實性和不可篡改性。區(qū)塊鏈支撐業(yè)財融合，驅(qū)動流程再造，拓展了業(yè)財信息邊界，其加密技術(shù)確保了價值鏈信息的安全。

（二）區(qū)塊鏈會計信息在業(yè)財融合預(yù)算管理中的作用

預(yù)算管理在區(qū)塊鏈技術(shù)支撐下，可以深層次編制和執(zhí)行預(yù)算，實現(xiàn)信息共享和不可篡改。利用管理工具和信息平臺，可以建立全價值鏈預(yù)算管理體系。預(yù)算管理作為一種業(yè)財融合機制，在嵌入?yún)^(qū)塊鏈后，跨部門主體之間都是以區(qū)塊的形式協(xié)調(diào)價值鏈活動，預(yù)算管理可以拓展到各交易主體之間，使得價值鏈的收益最大。這種鏈?zhǔn)筋A(yù)算管理，可使價值在區(qū)塊鏈上流轉(zhuǎn)和分配。在預(yù)算管理中，將區(qū)塊鏈納入橫向和縱向價值鏈中，所有的流程與資源分配均納入范圍。區(qū)塊鏈實時的公開透明信息給價值鏈上主體決策提供了充分的依據(jù)，降低了信息不對稱帶來的交易成本和風(fēng)控成本，構(gòu)建了技術(shù)信用體系，避免了利益侵占行為，抑制了投機行為，有利于衡量各主體的成本和貢獻，實現(xiàn)業(yè)績評價的公允性。區(qū)塊鏈無需在第三方授權(quán)下進行交易且信息可溯源，區(qū)塊鏈的可追溯特性為預(yù)算管理智能合約提供了天然平臺。

（三）區(qū)塊鏈會計信息在構(gòu)建業(yè)財融合信息系統(tǒng)中的作用

區(qū)塊鏈的價值傳遞功能能夠高效低成本地實現(xiàn)區(qū)塊鏈業(yè)財融合信息在鏈上傳遞，為資源配置和價值創(chuàng)造提供了信息路徑。在區(qū)塊鏈會計下，企業(yè)業(yè)財融合的關(guān)鍵是業(yè)務(wù)流、資金流和信息流整合為一體，徹底打破部門信息流通的壁壘。區(qū)塊鏈構(gòu)建的管理會計業(yè)財融合信息系統(tǒng)，建設(shè)價值創(chuàng)造至上的管理會計文化，為業(yè)財融合深度發(fā)展提供了土壤。區(qū)塊鏈業(yè)財融合一體化，其本質(zhì)就是智能合約的一體化。區(qū)塊鏈的智能合約，通過技術(shù)手段解決了業(yè)財融合的監(jiān)管困難、信息失真及信息孤島等問題。在業(yè)財融合中，區(qū)塊鏈智能合約以非侵入式和技術(shù)運營方式嵌入業(yè)財融合流程，這種模式將促使管理會計由價值監(jiān)管型向價值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變，是信息融合框架的一體化管理思維。區(qū)塊鏈的業(yè)財融合本質(zhì)上是智能合約與業(yè)務(wù)劃分的計劃和執(zhí)行平臺，解決了信息流、業(yè)務(wù)流和資金流以技術(shù)運營的方式同步融合，構(gòu)建業(yè)財融合的信息處理流程，真正實現(xiàn)“三流合一”。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)真實可靠和共享機制，以高效低成本方式助力業(yè)財融合整合信息，打通各系統(tǒng)的溝通渠道，構(gòu)建無邊界業(yè)財融合方式，實現(xiàn)資源最優(yōu)配置和價值最大化。

（四）區(qū)塊鏈會計信息在上市公司信息披露中的作用

傳統(tǒng)會計信息由上市公司提供，不能滿足不同人群的需求，沒有針對性，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)將解決這個問題。基于區(qū)塊鏈，上市公司的會計信息報告將自動披露。在區(qū)塊鏈底部的P2P網(wǎng)絡(luò)中，每個利益相關(guān)者都需要申請一個賬戶，系統(tǒng)將自動為每個用戶分配一個數(shù)字ID（包括私鑰和公鑰）。區(qū)塊鏈會計信息解決了會計信息生態(tài)系統(tǒng)問題：（1）共識機制、時間戳和加密技術(shù)使得會計信息具有不可篡改特點，對虛假交易和舞弊行為截斷了邏輯通道和物理通道，解決了信息生成者與使用者之間的矛盾，降低了會計監(jiān)管的難度。（2）系統(tǒng)存在自審機制，以共同利益為紐帶共同維護系統(tǒng)，解決了會計監(jiān)督的替代方式。通過獎勵機制生成新的數(shù)據(jù)區(qū)塊，凡是沒有按既定程序發(fā)布的信息，無法通過全網(wǎng)驗證，也不可能生成新的區(qū)塊。（3）分布式記賬是高度數(shù)字化系統(tǒng)，傳統(tǒng)的紙質(zhì)單據(jù)轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，提高了信息可靠性。上市公司可靠的會計信息有助于投資者做出正確的投資決策，有助于實現(xiàn)社會資源的合理配置。交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確記錄，從源頭上保證了上市公司會計信息的真實性。基于區(qū)塊鏈的會計信息可以幫助投資者更合理地判斷公司價值，在一定程度上解決了證券市場多年來存在的可靠性問題。

七、結(jié)語

可靠的區(qū)塊鏈會計信息系統(tǒng)，根據(jù)利益相關(guān)者需求實時出具多維度的管理會計報告：以事項為基礎(chǔ)的報告代替了以價值為基礎(chǔ)的報告，以交互式披露代替了通用格式報告，以利益相關(guān)者為對象代替了股東為對象，以多重計量方式代替了過去單一的價值計量方式，以實時報告代替了事后報告，以主動披露報告代替了被動披露報告。這些個性化報告顛覆了過去在資產(chǎn)負(fù)債表日后出具定期報告的模式。區(qū)塊鏈提升了會計信息的可靠性，使會計信息更加完整、真實和準(zhǔn)確，提高了會計工作效率，降低了會計工作成本，推動了企業(yè)信息化發(fā)展。利用區(qū)塊鏈會計信息的可靠特性，企業(yè)內(nèi)部管理會計信息消除了信息傳遞不及時、信息相關(guān)性差、無法追溯交易信息等信息孤島現(xiàn)象，從而提高了決策效率，增強了決策功能和價值創(chuàng)造能力。區(qū)塊鏈可以打通內(nèi)外會計信息壁壘，實現(xiàn)跨組織會計信息融合和自主管理會計信息模式，在會計確認(rèn)、計量、記錄和報告環(huán)節(jié)，固化會計信息和處理流程。在區(qū)塊鏈會計信息生成及業(yè)財融合基礎(chǔ)之上，建立區(qū)塊鏈會計信息決策系統(tǒng)，可以加強企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，重構(gòu)公司治理體系，推動企業(yè)智慧管理進程，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

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