潛愛芳

摘 要：目前，基于新時期發(fā)展背景下，社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在原來的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了明顯提升，這就對注冊會計(jì)師審計(jì)工作提出了更高的要求。在注冊會計(jì)師審計(jì)工作中，需要改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，在審計(jì)工作上加大改革力度，從而才能滿足新形勢的發(fā)展要求。目前，注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作時，經(jīng)常會受到內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，而這些因素將直接影響到最終的審計(jì)工作質(zhì)量。本文主要針對目前注冊會計(jì)師在企業(yè)審計(jì)中的幾個問題進(jìn)行了深入研究，并結(jié)合實(shí)際情況提出了一些有效的解決策略，希望能為相關(guān)人員提供合理的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);審計(jì);問題;策略

目前，隨著我國現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展模式也在原來的基礎(chǔ)上進(jìn)行了創(chuàng)新與完善，特別是對于中小企業(yè)而言，獲得了非常廣闊的發(fā)展前景，這也就對審計(jì)工作質(zhì)量提出了更高的要求。在我國市場第三方獨(dú)立中介服務(wù)機(jī)構(gòu)中，會計(jì)師事務(wù)所作為其中非常重要的組成部分，其規(guī)模也在原來的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步增大，在會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過程中，不但可以實(shí)施傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，并且在企業(yè)發(fā)展過程中，能注入非常重要的資源。這對于我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展起到了非常重要的推動作用，但同時，因?yàn)槭艿揭恍┩饨缫蛩氐挠绊?，?dǎo)致目前也面臨著一定的審計(jì)問題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對審計(jì)工作的探究，從而及時采取有效的措施進(jìn)行解決。

一、審計(jì)工作中存在的問題

（一）缺少合理的審計(jì)方案，不能滿足一定的針對性

現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)在迅速的發(fā)展，企業(yè)也因此獲得了良好的發(fā)展前景，并且發(fā)展規(guī)模也在原來的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步拓展。但是，因?yàn)殚L時間受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，當(dāng)企業(yè)在開展相應(yīng)的審計(jì)工作時，很多情況下被審計(jì)單位發(fā)展規(guī)模與業(yè)務(wù)不相符，并且在復(fù)雜程度上也具有一定的差異。另外，當(dāng)企業(yè)在對審計(jì)方案進(jìn)行制定時，仍然還是采用以往固定的審計(jì)模式。因?yàn)椴煌髽I(yè)在業(yè)務(wù)性質(zhì)以及發(fā)展規(guī)模上具有一定的不同，如果都采用統(tǒng)一的審計(jì)模式，不能滿足一定的針對性，將會引發(fā)各種審計(jì)風(fēng)險問題的產(chǎn)生。

（二）在業(yè)務(wù)拓展中存在一定的審計(jì)風(fēng)險

如果是基于審計(jì)風(fēng)險定義角度上進(jìn)行分析，審計(jì)問題的出現(xiàn)，不僅是因?yàn)闀?jì)師沒有及時發(fā)現(xiàn)錯報問題，在一定程度上還會受到注冊會計(jì)師本身職業(yè)道德水平影響，也就是有可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了錯報問題的存在，但是沒有及時進(jìn)行披露。如今，在我國現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，會計(jì)師事務(wù)所要想提升自身發(fā)展水平，同時對現(xiàn)有的發(fā)展模式進(jìn)行改革，就需要對審計(jì)管理工作進(jìn)行創(chuàng)新與完善，這也是促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行改革的重要途徑。

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)的審計(jì)

對于企業(yè)固定資產(chǎn)而言，一般價值都比較高，并且不容易移動，所以在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時通常會遺漏對真實(shí)情況的審計(jì)。結(jié)合相關(guān)審計(jì)流程進(jìn)行分析，目前在企業(yè)固定資產(chǎn)核算以及管理工作中還存在著非常多的問題，具體主要體現(xiàn)在了以下幾個方面：第一，存在部分企業(yè)還沒有設(shè)立出固定資產(chǎn)明細(xì)賬，即便是在具備明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，但是沒有及時完成相應(yīng)的登記工作，在內(nèi)容上不具備一定的規(guī)范性，很多情況下可能一年登記一次，甚至在很長一段時間內(nèi)沒有對賬面進(jìn)行盤點(diǎn)，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理制度實(shí)質(zhì)作用得不到充分發(fā)揮，最終造成實(shí)際與賬面嚴(yán)重不符;第二，存在部分單位在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時，對于增減變化沒有做好賬務(wù)處理工作，比如，單位出租給職工的住房，但是沒有做好賬務(wù)處理工作，另外，還存在一些企業(yè)在面對拆除報廢的固定資產(chǎn)時，也沒有對賬務(wù)處理引起重視;第三，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)與管理時，面對一些對外投資，沒有做好對相關(guān)手續(xù)的辦理通知，缺少原始憑證，只是對最終的總賬進(jìn)行了登記，而沒有做好明細(xì)賬的統(tǒng)計(jì)工作，甚至存在部分對外投資沒有辦理任何手續(xù)。有些企業(yè)出入庫手續(xù)不完善，保管人員沒有做好交接工作，沒有將相應(yīng)的管理工作進(jìn)行全面落實(shí)，同時業(yè)務(wù)人員調(diào)動，都會導(dǎo)致資產(chǎn)方面的流失。因此，審計(jì)人員在開展相應(yīng)的審計(jì)工作時，一定要對賬面進(jìn)行嚴(yán)查，保證賬面與實(shí)際相符，同時還要在一定的時間內(nèi)對企業(yè)盤點(diǎn)情況進(jìn)行抽查，對庫存數(shù)量進(jìn)行嚴(yán)格統(tǒng)計(jì)。

二、會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)管理的相關(guān)策略

（一） 制定合理的審計(jì)方案

基于現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)在發(fā)展過程中也呈現(xiàn)出了一定的復(fù)雜性與多邊性，針對這種現(xiàn)象，我國會計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建出完善的審計(jì)機(jī)制，這樣在對不同特點(diǎn)的企業(yè)或者是被審計(jì)單位開展業(yè)務(wù)事項(xiàng)時，就能根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定有針對性的審計(jì)方案模塊。比如，當(dāng)對工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，就需要對工程項(xiàng)目的項(xiàng)目審批立項(xiàng)程序、基本建設(shè)流程、資金審批與支出以及管理方法等內(nèi)容進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上對審計(jì)流程以及審計(jì)方法等進(jìn)行明確。在對貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時，需要對資金來源與去向、銷售買賣合同合規(guī)性以及關(guān)聯(lián)交易等內(nèi)容進(jìn)行全面了解，在此基礎(chǔ)上對相應(yīng)的審計(jì)流程進(jìn)行明確。只有保證審計(jì)方案的合理性與完善性，才能使審計(jì)工作重點(diǎn)可以涉及到被審計(jì)單位所有可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題，這樣也能進(jìn)一步降低審計(jì)單位錯報或者是漏報等問題發(fā)生的概率。另外，當(dāng)采用正確有效的審計(jì)方案時，也能夠在更大程度上降低審計(jì)風(fēng)險問題發(fā)生概率。結(jié)合目前的實(shí)際情況來看，國內(nèi)與國家在選擇審計(jì)方法時，很多情況下都是采取抽查的方式的，也就是對被審計(jì)單位的一些階段進(jìn)行抽查，但是，具體的抽查范圍，需要控制為被審計(jì)單位的重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在面對重要交易或事項(xiàng)時，可以采用檢查、監(jiān)督以及查詢等方法進(jìn)行核實(shí)。

（二）構(gòu)建完善的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，減少審計(jì)風(fēng)險發(fā)生概率

審計(jì)問題的產(chǎn)生，很大程度上是因?yàn)闀?jì)師在崗位中沒有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范要求，或者是不能滿足一定的獨(dú)立性。特別是在我國管理咨詢業(yè)務(wù)水平不斷提升的背景下，會計(jì)師事務(wù)所有可能會為一家企業(yè)提供報表審計(jì)服務(wù)，同時也會為企業(yè)提供相應(yīng)的財務(wù)咨詢、財務(wù)報表、投資顧問以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)。要想在審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)中達(dá)到一定的獨(dú)立性，同時有效避免各種審計(jì)問題的產(chǎn)生，這就需要制定出相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)師事務(wù)所結(jié)合“中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德守則”中的相關(guān)要求，對于會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，同時對于各項(xiàng)業(yè)務(wù)承接以及工作開展的合理性以及規(guī)范性做出準(zhǔn)確的判定，尤其是要明確哪些因素是影響審計(jì)工作獨(dú)立性的，或者是否存在不能相容的非審計(jì)業(yè)務(wù)。如果是存在不能相容的業(yè)務(wù)時，需要嚴(yán)格參照“職業(yè)道德守則”中的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)、鑒證服務(wù)以及管理咨詢等業(yè)務(wù)時，需要嚴(yán)格遵守獨(dú)立性以及客觀性等相關(guān)要求。也就是對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)項(xiàng)目制度進(jìn)行優(yōu)化與完善，保證項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性，共同服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)以及非審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣在開展相應(yīng)的審計(jì)工作時，就能主動降低審計(jì)問題發(fā)生概率。

（三）加強(qiáng)工作隊(duì)伍建設(shè)，提升會計(jì)師事務(wù)所人力資源水平

在會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過程中，為了保證在未來可以滿足一定的多樣化發(fā)展需求，在更大程度上提升審計(jì)工作水平，就必須加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)工作，從而為會計(jì)師事務(wù)所儲備更加優(yōu)秀的人力資源。通常情況下，會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時，不但涉及到了審計(jì)方面的專業(yè)知識，同時還包括一定的財務(wù)會計(jì)知識。因此，在事務(wù)所人才培養(yǎng)工作中，一定要保證人員能對會計(jì)知識以及財務(wù)管理知識等進(jìn)行全面掌握，同時還需要對相應(yīng)的金融管理、市場營銷以及造價管理等內(nèi)容進(jìn)行了解，從而滿足業(yè)務(wù)多樣性需求，從而有效降低審計(jì)問題發(fā)生概率。另外，還應(yīng)該將繼續(xù)教育工作進(jìn)行全面落實(shí)，可以在一定的時間內(nèi)開展嚴(yán)格的培訓(xùn)工作，使工作人員可以對相應(yīng)的專業(yè)知識進(jìn)行全面掌握，同時不斷豐富自身經(jīng)驗(yàn)?？梢詾槿藛T提供先進(jìn)的學(xué)習(xí)平臺，加強(qiáng)工作人員之間的有效溝通與交流，保證在崗位上可以將自身職責(zé)進(jìn)行全面落實(shí)。

三、結(jié)語

綜上所述，在會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)開展過程中，經(jīng)常會面臨審計(jì)問題的產(chǎn)生，針對這種現(xiàn)象，需要根據(jù)實(shí)際情況制定出有針對性的審計(jì)方案，同時加強(qiáng)人員建設(shè)工作，從而在更大程度上提升審計(jì)工作水平。

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