仲懷公 劉舒

【關(guān)鍵詞】 公共事件; 審計(jì)監(jiān)督; 國有控股公司; 信息質(zhì)量; 審計(jì)質(zhì)量

【中圖分類號】 F239;F276.1;F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）15-0125-07

引 言

國有控股公司在立足國內(nèi)大循環(huán)，協(xié)同推進(jìn)強(qiáng)大國內(nèi)市場和貿(mào)易強(qiáng)國建設(shè)，促進(jìn)國內(nèi)國際雙循環(huán)等方面都發(fā)揮著重要作用，本文以國有控股公司的特征為切入點(diǎn)。國有控股公司在國民經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著“盈利性使命”與“公共政策性使命”雙重使命[ 1 ]，同時國有控股公司數(shù)量多、政策更新快、公司治理主體多樣、監(jiān)管模式復(fù)雜，因此進(jìn)行國有資本審計(jì)監(jiān)督意義重大。我國在此次疫情防控中，全國上下迅速形成統(tǒng)一指揮、全面部署、立體防控的戰(zhàn)略布局，有效遏制了疫情大面積蔓延，最大限度地保護(hù)了人民生命安全和身體健康。這些偉大的成就彰顯了中國特色社會主義制度的優(yōu)勢，體現(xiàn)出黨集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的優(yōu)勢，凸顯了中國人民的優(yōu)秀品質(zhì)，同時，也得到了公共衛(wèi)生事件防控寶貴的經(jīng)驗(yàn)。本文首先分析疫情防控和國企審計(jì)的相似性，其次分析了我國新冠肺炎疫情防控工作取得的重大成果和寶貴經(jīng)驗(yàn)，最后從管理層面、信息層面和基礎(chǔ)層面三個層面分析了疫情防控工作經(jīng)驗(yàn)對國有控股公司審計(jì)監(jiān)督的啟示，旨在提高國企和國有資本審計(jì)監(jiān)督效果，助推國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、國有控股公司審計(jì)監(jiān)督與疫情防控共性分析

《國企改革三年行動方案（2020—2022年）》指出，混合所有制改革作為國企改革的重點(diǎn)之一，多項(xiàng)國企混合所有制改革政策相繼落地，國有控股公司將在國有經(jīng)濟(jì)中占據(jù)更大比重。國資委和證監(jiān)會也頻頻出臺有關(guān)國有資本管理的政策新規(guī)。國有控股公司相較于其他形式的公司，具有其特殊性。從股權(quán)成分來看，國有控股公司既有國有資本又有非國有資本;從需要遵守的規(guī)章制度來看，國有控股公司作為具有完整意義的市場主體既要依據(jù)《中華人民共和國公司法》，又要遵守國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)章制度;從公司使命來看，既要保證國有經(jīng)濟(jì)作為推進(jìn)國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)其“公共政策性使命”，又要遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和企業(yè)發(fā)展規(guī)律，真正成為依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險、自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立市場主體，完成其“盈利性使命”[ 2 ];從治理結(jié)構(gòu)來看，既有黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)企業(yè)工作，又有董事會制定公司經(jīng)營決策;從監(jiān)管模式來看，既要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)以國有資產(chǎn)所有者代理人的身份對國企實(shí)施監(jiān)督，又要接受市場監(jiān)管部門的監(jiān)管，尤其是國有控股上市公司還要接受證監(jiān)會、注冊會計(jì)師審計(jì)等監(jiān)督與評價。

2017年3月31日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于深化國企和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》明確要求：“深化國企和國有資本審計(jì)監(jiān)督，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。”基于中央審計(jì)委員會的會議精神和國家審計(jì)全覆蓋的要求，國家審計(jì)全覆蓋必須處理好審計(jì)廣度、審計(jì)深度和審計(jì)力度之間的關(guān)系[ 3 ]。開展國有控股公司審計(jì)時，鑒于國有控股公司數(shù)量多、政策更新快、所屬行業(yè)差異大等特點(diǎn)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)囿于審計(jì)資源有限，審計(jì)廣度即審計(jì)監(jiān)督對象的范圍難以全覆蓋;由于國有控股公司的治理主體多樣、監(jiān)管模式復(fù)雜、責(zé)任界定困難等問題，審計(jì)深度即審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量難以保證，即使查處違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)，在界定責(zé)任和性質(zhì)時也很困難。在對國有控股公司實(shí)施審計(jì)監(jiān)督時，不僅需要關(guān)注審計(jì)的廣度與深度，同時也要運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，落實(shí)審計(jì)整改監(jiān)督，及時向紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)提供線索，提升國有控股公司審計(jì)監(jiān)督的效果。

國家審計(jì)如何助推并深化國有企業(yè)改革，做強(qiáng)做優(yōu)做大國有資本和國有企業(yè)，加快完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度，深化國有企業(yè)混合所有制改革等成為審計(jì)人員需要思考的問題。

2020年新冠肺炎疫情的爆發(fā)，我國經(jīng)受住挑戰(zhàn)，取得重大戰(zhàn)略成果，創(chuàng)造了人類同疾病斗爭史上的又一個英勇壯舉。世界衛(wèi)生組織多次積極評價中國抗疫工作，呼吁各國借鑒中國經(jīng)驗(yàn)，中國經(jīng)驗(yàn)被越來越多的國家認(rèn)可。新冠疫情防控工作具有時間緊、任務(wù)重、情況復(fù)雜且難度大的特征，是對國家治理體系和治理能力的重大挑戰(zhàn)。而審計(jì)監(jiān)督作為國家治理體系的重要內(nèi)容，是保證國民經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展的重要途徑之一[ 4 ]，尤其在當(dāng)前國企改革的當(dāng)下，對國有控股公司實(shí)施審計(jì)監(jiān)督具有時間緊、任務(wù)重、情況復(fù)雜且難度大的特征。同樣做為國家治理活動，此次卓越高效的疫情防控工作為國有控股公司的審計(jì)監(jiān)督帶來許多啟發(fā)。

二、我國公共衛(wèi)生事件防控的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）管理層面的經(jīng)驗(yàn)

1.充分發(fā)揮我國制度優(yōu)勢，建立集中統(tǒng)一高效的指揮體系

我國每年從上海港進(jìn)口的集裝箱占全國進(jìn)口商品1/5以上的市場份額，疫情下，為了使港口有序運(yùn)轉(zhuǎn)，避免造成貨物堆積，海關(guān)方面只對部分高風(fēng)險的進(jìn)口凍品展開抽檢和消殺，而大部分集裝箱會直接被各省市相關(guān)企業(yè)提走，進(jìn)入全國聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制后再做消殺檢疫。各部門、各組織協(xié)作形成相互支撐、相互配合的防控體系。如果企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)管下開展了預(yù)防性的消毒，那么在企業(yè)的檢疫證明備注欄會注明“已消毒”;對沒有在海關(guān)的監(jiān)管下開展預(yù)防性消毒的企業(yè)，其檢疫證明的備注欄里面沒有注明，會由后續(xù)的市場監(jiān)管部門或其他的地方政府在產(chǎn)品運(yùn)輸環(huán)節(jié)、掏箱入庫環(huán)節(jié)、產(chǎn)品零售上市等不同環(huán)節(jié)由相應(yīng)的政府部門來監(jiān)督指導(dǎo)企業(yè)開展全面的消殺工作。通過建立全國聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制，在各個階段不同部門各司其職并做好記錄的情況下，完全實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品在進(jìn)入市場之前有效的病毒消殺。

2.實(shí)施動態(tài)化管理與防控

以浦東機(jī)場為例，它作為中國民航最大的國際航空貨運(yùn)樞紐，年貨運(yùn)量在全球排名第三，不僅是全球供應(yīng)鏈的重要樞紐，而且是國內(nèi)航空大循環(huán)的重要節(jié)點(diǎn)。在發(fā)現(xiàn)冷鏈環(huán)境具備傳播新冠病毒可能性后，海關(guān)作為進(jìn)口貨品的首個把關(guān)部門，對進(jìn)口的冷鏈?zhǔn)称凡扇×艘幌盗袕?qiáng)化源頭管控的措施。比如在境外的生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生了員工聚集性新冠肺炎的情況，海關(guān)會對該企業(yè)采取暫停進(jìn)口的措施;進(jìn)口環(huán)節(jié)如果檢測出新冠病毒陽性，海關(guān)也會采取緊急的預(yù)防措施，暫停該企業(yè)的進(jìn)口申報(bào)。這是一種動態(tài)化的管理與防控，信息與防控措施都是不斷更新變化的。各地海關(guān)作為守好國門的第一道防線，致力于加強(qiáng)監(jiān)測預(yù)警和風(fēng)險布控，而海關(guān)總署會實(shí)時關(guān)注全球不同區(qū)域的疫情動態(tài)，在每一批貨物抵達(dá)我國之前，展開多維度交叉風(fēng)險研判，在全球范圍內(nèi)不斷加強(qiáng)源頭管控。截至2021年1月13日24時，海關(guān)總署已經(jīng)對39家境外食品生產(chǎn)企業(yè)及漁船實(shí)施了緊急預(yù)防性措施。

3.樹立“第一作業(yè)鏈”意識，明確責(zé)任主體

“第一作業(yè)鏈”指在入境檢疫過程中，入境的人員、采用的交通工具以及第一時間接觸的作業(yè)場所和作業(yè)人員所涉及的作業(yè)鏈。上海的貨物量非常大，雖然海關(guān)總署和外交部各個部門制定了一系列的遠(yuǎn)端防控措施，但是從防疫角度上講，物品被感染、被污染的情況不能完全避免，最關(guān)鍵的就是加強(qiáng)第一作業(yè)鏈條上所有的工作人員的防控與管理?！暗谝蛔鳂I(yè)鏈”可以視為疫情防控的最前沿，也是風(fēng)險最高的環(huán)節(jié)。所以第一作業(yè)鏈上的所有人員都是疫情防控的重要力量，一方面要加強(qiáng)對他們的保護(hù)，所有防護(hù)均按照最高級別;另一方面，由于他們也承擔(dān)著病毒消殺的重要責(zé)任，要對他們進(jìn)行重點(diǎn)管理和約束。如洋山港碼頭上所有“第一作業(yè)鏈”上的工作人員全部采取閉環(huán)管理，把人員全部集中到一個固定的作業(yè)場所，大家一起工作和生活，不跟其他社會上的人接觸，并一星期做一次核酸檢測。

4.規(guī)范化操作，所有流程可追溯

經(jīng)過前期的動態(tài)化管理，如果貨輪能在港口獲批靠岸，則意味著這批貨品不存在較高的疫情傳播風(fēng)險，卸貨后，上海海關(guān)會根據(jù)海關(guān)總署要求明確布控，精準(zhǔn)找到指定集裝箱在新冠采樣的集中點(diǎn)做開箱抽檢。抽檢工作共設(shè)置了六名工作人員，其中一人負(fù)責(zé)現(xiàn)場采樣過程的錄制，還有一名負(fù)責(zé)對采樣部位及采樣的編號、采樣的動作進(jìn)行拍照錄制。為了避免爭議和糾紛，海關(guān)總署要求所有被抽中做核酸檢測的冷鏈貨物從海關(guān)第一次開箱始，必須對整個取樣過程留下完整的視頻證據(jù)，以確保采樣過程嚴(yán)謹(jǐn)合規(guī)，所有的檢測過程均可追溯。

（二）信息層面的經(jīng)驗(yàn)

按照信息管理流程，一般把信息分為信息獲取、信息儲存、信息傳遞、信息處理以及信息應(yīng)用五個步驟。疫情防控工作的順利開展離不開上述的信息管理工作。無論是與疫情本身相關(guān)的信息還是疫情傳播、人員流動等各種信息的獲取、存儲、傳輸、挖掘與應(yīng)用都構(gòu)成了疫情防控管理工作實(shí)施的重要依據(jù)。

1.信息獲取經(jīng)驗(yàn)

在疫情防控人員實(shí)施流行病學(xué)調(diào)查時，需要人們配合流調(diào)工作，向工作人員提供真實(shí)、詳細(xì)的信息，這既是對自己和他人的健康負(fù)責(zé)，也是推動疫情防控工作有序開展的必要條件。隨著我國疫情防控的法律制度不斷完善，積極配合流調(diào)工作，既是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，也是必須履行的法律責(zé)任。疫情防控時的流調(diào)之所以重要且有效，有賴于被調(diào)查人員提供真實(shí)、詳細(xì)的信息，比如患者發(fā)病前后的暴露情況、接觸情況以及活動軌跡、就醫(yī)情況等。

2.信息存儲與傳遞經(jīng)驗(yàn)

在新冠肺炎疫情爆發(fā)初期，我國疫情防控專家對病毒的了解還不夠充分，在疫情防控時還有許多不確定性。因?yàn)椴涣私獠《?，不清楚病毒的傳播途徑，無論是對貨柜、物品的消毒還是對接觸者、感染者的保護(hù)等都給我們帶來挑戰(zhàn)，所以需要疾控人員合理分工。除了常規(guī)的采樣、檢測和消毒外，還需要專業(yè)人員通過現(xiàn)場調(diào)查、與患者面對面交流等方法尋找與傳播源、傳播途徑有關(guān)的蛛絲馬跡來開展流行病學(xué)調(diào)查。通過流調(diào)獲取的信息不斷完善對病毒的認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。雖然前期已經(jīng)制定了預(yù)案，但是囿于對病毒認(rèn)識的局限性，預(yù)案不夠全面、操作性不夠強(qiáng)是必然的困難，只有通過不斷的調(diào)查研究，才會發(fā)現(xiàn)還有很多細(xì)節(jié)需要納入到閉環(huán)管理中，之后根據(jù)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷總結(jié)補(bǔ)充。

3.信息處理與應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)

浦東機(jī)場是全球供應(yīng)鏈的重要樞紐，而且冷鏈物品多以時令生鮮和溫控藥品等為主，對時間要求較高，往往都走航空物流，在綜合貨運(yùn)量大且冷鏈物品較多的情況下，浦東機(jī)場成為疫情防控的重要區(qū)域。基于此情況，機(jī)場設(shè)置了冷鏈專用通道，建立一個針對冷鏈物品的快速處理機(jī)制。主要表現(xiàn)為冷鏈物品到貨后，經(jīng)過報(bào)批程序，把貨物從專用的檢測入口通過牽引車?yán)街付▍^(qū)域，對貨物的外包裝開展第一次消殺，然后再進(jìn)行內(nèi)部的消殺，最后才能進(jìn)入冷庫。在冷庫里面也是一個全封閉的集中存放。其中在指定區(qū)域的兩道消殺程序就是按照疫情防控要求實(shí)施的額外程序。

（三）基礎(chǔ)層面的經(jīng)驗(yàn)

1.多省市多部門共建國家級信息指揮平臺

疫情發(fā)生前，各省市的進(jìn)出口企業(yè)會直接拿著海關(guān)出具的提貨單，在港口提貨后將自己購入的進(jìn)口商品分銷到全國各地不同市場。但疫情下，按照國務(wù)院聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制的部署，要在國家層面多省市多部門創(chuàng)建一個國家級的信息指揮平臺，最終與相關(guān)企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，在全國范圍內(nèi)保障每一箱冷鏈?zhǔn)称范伎煽焖僮凡椤?/p>

通過上海洋山港電子口岸與上港集團(tuán)業(yè)務(wù)受理平臺，跟貨物相關(guān)的收貨人、提貨人都可以登錄系統(tǒng)記錄相關(guān)信息，如果有問題，便于迅速追溯到整個貨物的源頭。比如前期有媒體報(bào)道在荊州發(fā)現(xiàn)核酸檢測呈陽性的一些商品，那么通過信息平臺就可以查到這批物品是什么船運(yùn)進(jìn)來的，每個集裝箱的發(fā)貨人是誰，提貨人是誰，是通過什么工具運(yùn)輸出去的等信息。由于整個物品鏈條都由不同單位負(fù)責(zé)，港口部門只能查到與港口相關(guān)的部分，基于多省市多部門創(chuàng)建的國家級的信息指揮平臺，通過協(xié)作，各司其職，就能追溯到相關(guān)產(chǎn)品是從哪里來又到哪里去的完整流轉(zhuǎn)信息鏈條。

2.充分發(fā)揮人的價值，重視個體價值創(chuàng)造

疫情發(fā)生后，疫情如令，責(zé)任如山。在這場艱苦卓絕的戰(zhàn)斗中，我國人民展現(xiàn)出的責(zé)任意識和團(tuán)結(jié)力量令世界敬佩。在疫情防控中，醞釀期、爆發(fā)期、緩解期和善后期，以及各階段對應(yīng)的各種任務(wù)，如預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備、監(jiān)測與預(yù)警、應(yīng)急處置與救援、事后恢復(fù)與重建[ 5 ]，每一步都離不開人的作用，也正是全國人民的團(tuán)結(jié)一致，千千萬萬志愿者、社區(qū)工作人員、普通群眾、醫(yī)療專家、科學(xué)家等在自己的崗位上為全國抗疫工作注入動力、提供保證，他們無私的奉獻(xiàn)精神、高超的專業(yè)技術(shù)能力、崇高的職業(yè)使命與專業(yè)認(rèn)同感為我們帶來許多啟發(fā)。

統(tǒng)一指揮、全面部署、立體防控的戰(zhàn)略布局如圖1所示。

三、我國公共衛(wèi)生事件防控經(jīng)驗(yàn)對國有控股公司審計(jì)監(jiān)督的啟示

（一）管理層面的啟示

1.建立全國國有控股公司聯(lián)合審計(jì)機(jī)制

通過建立全國聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制，在各個階段，不同部門各司其職并做好記錄的情況下，完全可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品在進(jìn)入市場之前得到有效的病毒消殺。這樣的模式之所以有效，依賴于各個部門的充分信任與密切配合。各方根據(jù)本環(huán)節(jié)所做的工作進(jìn)行恰當(dāng)記錄后形成后續(xù)環(huán)節(jié)開展工作的重要基礎(chǔ)，如果對國有控股公司的監(jiān)督也能形成類似的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，對于提升審計(jì)監(jiān)督效率，建立健全國有資產(chǎn)保值增值考核和責(zé)任追究制度，落實(shí)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，優(yōu)化監(jiān)管手段和方式，進(jìn)一步提升監(jiān)管的科學(xué)性、針對性、有效性，充分發(fā)揮市場配置資源作用，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值都具有十分重要的意義。比如對于國有股東持股比例較高的國有控股上市公司，通過引入戰(zhàn)略投資者作為重要積極股東參與公司治理，實(shí)施“二次混改”。在這樣的改革路徑中，除了國家審計(jì)要對其進(jìn)行監(jiān)督外，公司內(nèi)部的治理層、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，外部的證監(jiān)會、證券交易所、稅務(wù)機(jī)關(guān)、市場監(jiān)督管理局等都可以對國有控股公司進(jìn)行監(jiān)督和約束。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)各司其職并做好工作記錄，其余監(jiān)管主體就能以此為基礎(chǔ)開展更加深入、有針對性的監(jiān)督評價工作，各部門相互配合，協(xié)作支撐，增強(qiáng)了監(jiān)督合力。

2.實(shí)施動態(tài)化審計(jì)監(jiān)督

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，多數(shù)以事后審計(jì)為主，審計(jì)實(shí)施時間與被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時間的不一致降低了審計(jì)監(jiān)督的效率與效果。但隨著移動互聯(lián)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)和人工智能的蓬勃發(fā)展，促使審計(jì)向持續(xù)審計(jì)或?qū)崟r審計(jì)轉(zhuǎn)變[ 6 ]。所謂的持續(xù)審計(jì)或?qū)崟r審計(jì)，其本質(zhì)就是對被審計(jì)單位動態(tài)化的監(jiān)督。隨著國企改革不斷深入，市場在資源配置中的決定性作用突顯，促使國有企業(yè)真正成為依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險、自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立市場主體。為了增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風(fēng)險能力，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在對國有控股公司開展審計(jì)監(jiān)督時，應(yīng)該將被審計(jì)單位的監(jiān)測預(yù)警和風(fēng)險布控能力作為審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行評價。國家審計(jì)人員可以通過跟蹤與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的法規(guī)變化，監(jiān)控可能影響審計(jì)事項(xiàng)的宏觀環(huán)境與行業(yè)環(huán)境變化，比較從不同信息系統(tǒng)收集到的數(shù)據(jù)，以增強(qiáng)國家審計(jì)的揭示與建議功能。雖然目前國家審計(jì)已經(jīng)具備持續(xù)審計(jì)的技術(shù)條件，但是囿于國有控股公司所屬不同行業(yè)，且眾多審計(jì)對象高度割裂的信息，不同主體、人員、信息技術(shù)環(huán)境差異較大，要完全在審計(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)疫情防控里的動態(tài)實(shí)時管理還有很多困難。

3.明確審計(jì)責(zé)任主體，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任

國家審計(jì)在對國有控股公司開展審計(jì)監(jiān)督過程中可以借鑒疫情防控中的“第一作業(yè)鏈”概念，明確國企改革、做強(qiáng)做優(yōu)做大國有資本和國有企業(yè)。在開展審計(jì)過程中，對一些關(guān)鍵崗位和重要職能人員要重點(diǎn)關(guān)注。比如江西省在推進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，就提出建立第一責(zé)任人制度。國有控股公司不僅是國有資產(chǎn)的重要組成部分，也是我國完善現(xiàn)代企業(yè)制度、健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要體現(xiàn)，國家審計(jì)在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督過程中，國有控股公司的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該作為一個審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行評價，通過加強(qiáng)審計(jì)的揭示功能和建議功能，把黨的領(lǐng)導(dǎo)與完善公司治理統(tǒng)一起來。主要表現(xiàn)為國有企業(yè)黨委把方向、管大局、保落實(shí)，董事會定戰(zhàn)略、做決策、抓風(fēng)險，經(jīng)理層謀經(jīng)營、抓落實(shí)、強(qiáng)管理，各治理主體各司其職、各負(fù)其責(zé)。《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行情況及企業(yè)本身的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》也要求對國有控股公司的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

4.規(guī)范審計(jì)監(jiān)督操作，保證流程的可追溯性

由于海關(guān)的抽檢結(jié)果對貨物及商家影響重大，所以海關(guān)總署提出所有檢測過程可追溯的要求。同樣對于國家審計(jì)人員而言，在對國有控股公司實(shí)施審計(jì)時，最終的審計(jì)結(jié)果會對被審計(jì)單位及相關(guān)人員帶來較大影響，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，同樣應(yīng)該確保審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)合規(guī)，所有審計(jì)結(jié)論均有充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為支撐，所有的審計(jì)工作均可驗(yàn)證、可追溯。比如對審計(jì)人員的一個基本要求就是審計(jì)工作底稿的規(guī)范制作與管理。

（二）信息層面的啟示

1.信息獲取

對于國家審計(jì)而言，在對國有控股公司展開審計(jì)時，與被審計(jì)單位人員或者其他外部利益相關(guān)者進(jìn)行交流時，需要盡可能地保證所獲取信息的真實(shí)性、完整性。不過國家審計(jì)獲得的信息所產(chǎn)生的后果與疫情防控不同。疫情防控中，信息提供者提供信息的質(zhì)量會直接影響到其切身利益，比如生命安全或家人的健康等，而國家審計(jì)機(jī)關(guān)在開展審計(jì)監(jiān)督過程中獲取的信息質(zhì)量不會對信息提供者本身帶來直接的影響。因此，為了確保國家審計(jì)人員獲取信息的質(zhì)量，除了加強(qiáng)意識形態(tài)教育，提升國有控股公司工作人員的思想意識外，更重要的是完善相關(guān)制度法規(guī)，明確國有控股公司在推進(jìn)國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要地位以及在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同時明確在國有控股公司工作人員承擔(dān)的特殊使命，使其認(rèn)識到向國家審計(jì)人員提供真實(shí)有效的信息是他們應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)。

2.信息的存儲與傳遞

國家審計(jì)在監(jiān)督國有控股公司的過程中其實(shí)也同樣存在著不了解審計(jì)監(jiān)督對象和內(nèi)容的情況。在實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做優(yōu)做大國有資本和國有企業(yè)的過程中有很多道路可以選擇，尤其是伴隨著國企改革三年行動方案出臺，各省市都根據(jù)自身情況做了進(jìn)一步的完善和細(xì)化，比如推動符合條件的企業(yè)上市、實(shí)施“二次混改”、適時引入戰(zhàn)略投資者或者聚焦創(chuàng)新領(lǐng)域開展創(chuàng)新綜合改革試點(diǎn)等。國家審計(jì)在對這些國有控股公司開展審計(jì)監(jiān)督的過程中，也同樣伴隨著諸多的不確定性。

由于這些不確定性的存在，就要求審計(jì)人員要加強(qiáng)自身專業(yè)水平建設(shè)，緊跟時代步伐，尤其要對國企改革相關(guān)政策制度和實(shí)施方案進(jìn)行深入細(xì)致的學(xué)習(xí)，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況開展審計(jì)工作，切忌一刀切，生搬硬套。在制定審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行人員分工時，結(jié)合疫情防控帶來的啟發(fā)，除了設(shè)置常規(guī)的審計(jì)崗位之外，還應(yīng)該設(shè)置專門人員對國企改革中采取不同方案的被審計(jì)單位的特征、存在的特殊風(fēng)險、審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)等事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)、詳細(xì)的記錄與研究。這樣做一方面有助于國家審計(jì)助力國企改革順利實(shí)施，提升國家治理能力水平;另一方面能為國企改革后針對國有控股公司的審計(jì)監(jiān)督相關(guān)理論研究提供充分的支持，從不斷豐富的國有控股公司審計(jì)實(shí)踐中，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，增強(qiáng)國家審計(jì)的揭示功能和建議功能。

3.信息的處理與應(yīng)用

正如浦東機(jī)場在成為疫情防控重點(diǎn)區(qū)域后，針對冷鏈物品這類高風(fēng)險事項(xiàng)，在常規(guī)程序中額外增加兩道消殺程序來對風(fēng)險進(jìn)行控制。國家審計(jì)在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督時，并不需要因?yàn)閷?shí)施了國企改革而將過去審計(jì)工作全部推翻，而是可以考慮以期間審計(jì)工作提供的信息為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的審計(jì)目標(biāo)有側(cè)重地對信息進(jìn)行篩選與加工;或針對某些發(fā)生變化的信息及高風(fēng)險事項(xiàng)信息進(jìn)行審計(jì)流程再造;或重新確定審計(jì)重點(diǎn)等改良措施，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督對國企改革的針對性，強(qiáng)化揭示功能。

在審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)時，其風(fēng)險承受度遠(yuǎn)高于對新冠病毒的識別，如果能提升對信息的處理水平，增強(qiáng)審計(jì)人員識別風(fēng)險的效率，及時從眾多監(jiān)督對象中確定需要關(guān)注的對象，那么審計(jì)監(jiān)督效果將會大大提升，其曝光效應(yīng)、威懾效應(yīng)也會增強(qiáng)[ 7 ]。目前的信息科技技術(shù)為上述設(shè)想提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，許多國家已經(jīng)能夠利用綜合信息、大數(shù)據(jù)技術(shù)等從眾多對象中識別出最容易違規(guī)的單位或者對社會經(jīng)濟(jì)影響較大的項(xiàng)目，并以此來確定審計(jì)優(yōu)先級，明確審計(jì)重點(diǎn)，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的能力。

（三）基礎(chǔ)層面的啟示

1.加強(qiáng)數(shù)字政府建設(shè)，創(chuàng)建國家級信息指揮平臺

黨的十九屆五中全會指出，要發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)數(shù)字社會、數(shù)字政府建設(shè)，提升公共服務(wù)、社會治理等數(shù)字化智能化水平，提出要以數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會、數(shù)字政府為三大支柱開展數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新與應(yīng)用。在此次疫情防控工作中，政府充分利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了政府治理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，真正實(shí)現(xiàn)技術(shù)賦能以及用數(shù)據(jù)驅(qū)動整體治理的設(shè)想。借助國家級信息指揮平臺，將全國疫情防控工作連成網(wǎng)，覆蓋多省市、多部門，盡管每個防控部門和省市各級單位難以做到對物資流轉(zhuǎn)的全過程記錄，但是在各司其職的過程中，只要做好自己部門的工作記錄，及時上傳至國家信息指揮平臺，就能為全國疫情防控提供充分的信息和數(shù)據(jù)支持，下好全國疫情防控這盤棋。

數(shù)字政府建設(shè)的重點(diǎn)是借助信息技術(shù)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)技術(shù)賦能，提升政府治理能力。通過增強(qiáng)信息溝通的時效性，以實(shí)現(xiàn)在更廣范圍內(nèi)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào);通過整合信息來源，挖掘數(shù)據(jù)背后的隱性價值，為決策提供更多判斷依據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動治理。尤其是國家審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督國有控股公司時，數(shù)字政府建設(shè)的積極意義顯得尤為突出。鑒于國有控股公司在我國國民經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)的“盈利性”與“公共政策性”雙重使命，其本身經(jīng)濟(jì)規(guī)模與分布均是放眼全國乃至全球范圍，因此國有控股公司在立足國內(nèi)大循環(huán)，協(xié)同推進(jìn)強(qiáng)大國內(nèi)市場和貿(mào)易強(qiáng)國建設(shè)，促進(jìn)國內(nèi)國際雙循環(huán)等方面都發(fā)揮著重要作用，這也為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督工作帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如何基于一個更宏觀的視角對國有控股公司展開監(jiān)督？疫情防控工作中從國家層面多省市多部門創(chuàng)建國家級信息指揮平臺提供了一個很好的示范。

各省市國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以依托統(tǒng)一的信息平臺實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)的信息互通，在監(jiān)督國有控股公司初期先進(jìn)行大范圍的監(jiān)督，確定高風(fēng)險事項(xiàng)或單位后再進(jìn)行有針對性的個別監(jiān)督。國家審計(jì)統(tǒng)一信息平臺效用的發(fā)揮適用于木桶理論，會受到最短木板的限制。因此只有各級審計(jì)機(jī)關(guān)都重視對信息平臺的維護(hù)與更新，才能將其效用發(fā)揮到最大。正如疫情防控信息平臺，每個單位只能接觸到其中某一個部分，但是物資的全流程都被各單位完整記錄在信息系統(tǒng)中，需要時可隨時調(diào)用全部信息。

2.尊重個體價值創(chuàng)造，三管齊下為審計(jì)人員賦能

（1）提高審計(jì)人員政治站位，強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)

在國家審計(jì)人員監(jiān)督國有控股公司過程中，審計(jì)人員首先應(yīng)該意識到對國有控股公司的監(jiān)督其背后的深遠(yuǎn)意義，這不僅僅是一個審計(jì)項(xiàng)目，更是助力國企改革、充分發(fā)揮市場配置資源作用、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。歷來國家審計(jì)人員都被視作國家財(cái)產(chǎn)的“看門人”、經(jīng)濟(jì)安全的“守護(hù)者”、國家治理體系的“免疫系統(tǒng)”與“甄別系統(tǒng)”，對國有控股公司的審計(jì)監(jiān)督，正是充分履行審計(jì)人員上述職能的重要途徑，這是一種持續(xù)性的監(jiān)督。因此，需要審計(jì)人員培養(yǎng)長遠(yuǎn)目光，不斷提高自身的政治站位，強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，為進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，推動國有經(jīng)濟(jì)、國有資本和國有企業(yè)布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整及戰(zhàn)略性重組，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。

（2）培養(yǎng)主動提升專業(yè)能力的內(nèi)生動力

在審計(jì)質(zhì)量控制方面，已經(jīng)有大量質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、要求、業(yè)務(wù)規(guī)范進(jìn)行約束，但是由于各企業(yè)的審計(jì)環(huán)境、地位、技術(shù)方法、信息化水平、審計(jì)人員素質(zhì)等參差不齊，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作質(zhì)量。就國家審計(jì)監(jiān)督國有控股公司而言，在國企改革的背景下，審計(jì)環(huán)境、地位、技術(shù)方法與信息化水平等客觀條件均可通過制度規(guī)范進(jìn)行約束，唯獨(dú)審計(jì)人員素質(zhì)、專業(yè)技能成為制約審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的重要影響因素。究其原因，一方面是國家審計(jì)人員數(shù)量眾多、人員情況復(fù)雜、需要的專業(yè)技能多樣，難以從宏觀制度層面進(jìn)行統(tǒng)一要求;另一方面是人力資源管理方法、制度和要求因部門而異，個性化特征明顯，難以像約束信息化水平、技術(shù)方法、審計(jì)地位等事項(xiàng)一樣做出統(tǒng)一要求。因此，在審計(jì)人員素質(zhì)方面，受審計(jì)人員自身影響較大。雖然外部可以通過一定的激勵手段提高審計(jì)人員提升自身素質(zhì)、增強(qiáng)專業(yè)能力的動力，但最終起決定作用的依然是人自身。正如我國此次疫情防控工作中科學(xué)家憑借過硬的專業(yè)能力短時間內(nèi)就將病毒檢測時間從12小時～24小時縮短至4小時，大大提高了識別檢測病毒的效率，降低了不能及時發(fā)現(xiàn)病毒的風(fēng)險。主動希望進(jìn)步、取得成果，這種自發(fā)的動機(jī)才是促進(jìn)專業(yè)能力提升持久且有效的、源源不斷的內(nèi)生動力，審計(jì)人員需要審視自身，自主學(xué)習(xí)提升專業(yè)能力。

（3）樹立職業(yè)榮譽(yù)感，增強(qiáng)專業(yè)認(rèn)同感

在我國疫情防控工作中，所有為抗疫工作做出貢獻(xiàn)的人都值得被尊重，他們第一時間承擔(dān)起肩上的責(zé)任，并克服萬難出色完成了自己的工作，也獲得了應(yīng)有的榮譽(yù)。對于審計(jì)人員而言，審計(jì)一直都是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。疫情期間開展新冠肺炎疫情防控資金和捐贈款物專項(xiàng)審計(jì)，保障了84.15億元疫情防控物資及時規(guī)范使用;助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)、推動減稅降費(fèi)政策落實(shí)和扶貧攻堅(jiān)資金規(guī)范使用等，均有審計(jì)人員的努力付出。所以，審計(jì)人員應(yīng)該樹立職業(yè)榮譽(yù)感，認(rèn)可自己所從事的職業(yè)以及這份職業(yè)背后的重大意義。

四、結(jié)語

本文從管理層面、信息層面和基礎(chǔ)層面三個視角整理研究了我國疫情防控經(jīng)驗(yàn)，對國企審計(jì)監(jiān)督的啟示主要體現(xiàn)在三個方面：

一是實(shí)現(xiàn)由事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)或?qū)崟r審計(jì)轉(zhuǎn)變，從整體上對國有控股公司國企審計(jì)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，確保審計(jì)監(jiān)督廣度。

二是安排專門人員對國企改革中的不同方案、行業(yè)特征、存在的特殊風(fēng)險、審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)等事項(xiàng)進(jìn)行整合記錄，提升數(shù)據(jù)分析能力，以此確定審計(jì)優(yōu)先級，明確審計(jì)重點(diǎn)，加深審計(jì)監(jiān)督的深度。

三是利用現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)建國家級信息指揮平臺，配合管理層面建立聯(lián)合管理審計(jì)機(jī)制，促進(jìn)信息層面的信息收集、存儲與傳遞以及處理與應(yīng)用;同時，從思想意識、專業(yè)技能與專業(yè)認(rèn)同三方面為審計(jì)人員賦能，從服務(wù)國家治理的高度用好審計(jì)結(jié)果，配合審計(jì)整改監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)的作用，提升國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的力度。

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