政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建探究

劉威

[摘 要]2019年1月1日起，我國(guó)開始正式實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度是政府會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，由一部分報(bào)表和一部分文字說明構(gòu)成，目前各部門都需要一個(gè)完善的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，文章即在此背景下提出政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建要點(diǎn)，以供相關(guān)人員借鑒與參考。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系;政府會(huì)計(jì)改革;財(cái)務(wù)分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.07.144

1 前言

我國(guó)在新的發(fā)展目標(biāo)中明確了政府財(cái)務(wù)分析體系改革任務(wù)的重要性，目前我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相較于其他國(guó)家還是略顯雜亂，其中包含著很多的無效會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，這也使得在有效財(cái)務(wù)信息的篩選上還存在一定弊端，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)分析的局限性，使得后續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策工作無法得到有效實(shí)施。針對(duì)這個(gè)情況，我國(guó)需要加大在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系建立方面的投入，做好會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作，改進(jìn)后續(xù)工作方針，從而有效推動(dòng)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

2 完善政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系所需的相應(yīng)指標(biāo)

要想建立政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，首先需要對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和綜合，在報(bào)告體系中所包含的各項(xiàng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是需要具有一般性和宏觀性的數(shù)據(jù)，要能夠全面涵蓋政府的整體財(cái)務(wù)狀況。一般來說，目前在經(jīng)濟(jì)學(xué)界比較認(rèn)可的一組指標(biāo)是政府資產(chǎn)、政府負(fù)債、政府收入、各項(xiàng)支出費(fèi)用和表外披露非財(cái)務(wù)信息五方面的內(nèi)容。

2.1.1 政府資產(chǎn)信息

在報(bào)告體系中所包含的政府資產(chǎn)信息應(yīng)該包含流動(dòng)性資產(chǎn)、重要資產(chǎn)和資產(chǎn)限定性信息。首先報(bào)告中應(yīng)該著重體現(xiàn)長(zhǎng)期資產(chǎn)，其能夠體現(xiàn)我國(guó)政府部門的建設(shè)能力，是我國(guó)政府部門經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。其次是一些重要資產(chǎn)信息，也就是貨幣資產(chǎn)、海內(nèi)外投資資產(chǎn)、投入資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)能夠體現(xiàn)出國(guó)家的債務(wù)償還能力以及社會(huì)公益性服務(wù)建設(shè)的能力。最后則是資產(chǎn)限定性信息。該部分信息之所以與上述兩種資產(chǎn)信息有區(qū)別就是因?yàn)槠錈o法有效流通，并且用途十分固定，這種信息對(duì)政府的債務(wù)償還能力有著非常大的影響，所以也是報(bào)告體系中必須要涉及的內(nèi)容[1]。

2.1.2 政府負(fù)債信息

政府負(fù)債信息一般分為三類，分別是流動(dòng)性負(fù)債信息、負(fù)債逾期信息和或有負(fù)債信息。一般來說，報(bào)告中首先需要注重的是短期負(fù)債，因?yàn)閮斶€期限較短所以其造成的債務(wù)壓力也會(huì)增加，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就更高。其次是負(fù)債逾期信息，也就是在上述過程中沒有在指定償還期限內(nèi)還款的債務(wù)信息，這部分信息將直接給政府部門以經(jīng)濟(jì)壓力，并且隨著逾期時(shí)間的增加，其還債能力會(huì)越弱，壓力也就更大。最后則是或有負(fù)債信息，這部分信息需要政府財(cái)政部門根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)來確定該債務(wù)的償還責(zé)任以及償還義務(wù)[2]。

2.1.3 政府收入信息

收入信息包含收入構(gòu)成信息、收入重點(diǎn)信息兩部分內(nèi)容。所謂收入構(gòu)成信息，是說政府在運(yùn)營(yíng)過程中所獲取的不同路徑和源頭的財(cái)政收入，而根據(jù)不同路徑與收入源頭能夠有效地體現(xiàn)和評(píng)價(jià)目前政府的發(fā)展能力以及經(jīng)營(yíng)情況。一般來說，如果政府的財(cái)政收入中稅務(wù)收入占大部分且連續(xù)幾年都很穩(wěn)定，就代表目前的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好，有著非常好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。所謂重點(diǎn)收入信息，其實(shí)與收入構(gòu)成信息呈現(xiàn)被包含與包含的關(guān)系，是歸類于構(gòu)成信息之中的，但特地拿出來闡述的原因就在于這部分的收入信息能夠有效地體現(xiàn)出政府目前的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，比如說上述的稅收信息也可以歸類于重點(diǎn)收入信息之中[3]。

2.1.4 政府各項(xiàng)支出費(fèi)用信息

支出費(fèi)用信息包含多個(gè)方面，首先是各項(xiàng)支出費(fèi)用的構(gòu)成信息，其次是城鄉(xiāng)費(fèi)用信息，最后是預(yù)算信息。預(yù)算信息雖然是對(duì)下一階段的工作成本的預(yù)測(cè)，但是也需要納入支出費(fèi)用之中，是下一階段費(fèi)用支出的重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而預(yù)算信息則包括收入構(gòu)成、支出構(gòu)成兩方面。收入構(gòu)成表明政府是否能夠執(zhí)行好該預(yù)算內(nèi)容，做好發(fā)展措施。而支出構(gòu)成是上述類別下的預(yù)測(cè)信息內(nèi)容[4]。

2.1.5 表外披露非財(cái)務(wù)信息

表外披露非財(cái)務(wù)信息指的是宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)以及政務(wù)信息兩方面內(nèi)容。宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指的是我國(guó)在發(fā)展過程中的一系列宏觀經(jīng)濟(jì)指數(shù)，如人均GDP、年GDP總量等數(shù)據(jù)。而政務(wù)信息則是政府在執(zhí)行政務(wù)過程中對(duì)政務(wù)執(zhí)行人員薪資福利和政務(wù)各方面花銷的總和。

2.2 對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的建議

我國(guó)在2015年已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制指導(dǎo)文件，為了促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告工作的開展，在進(jìn)行編制過程中必須遵循公開、控制、分析三方面的原則。在公開原則方面，需要政府公開各項(xiàng)公共受托責(zé)任所承擔(dān)的財(cái)務(wù)內(nèi)容。在控制方面需要政府將行政部門、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)等國(guó)屬單位進(jìn)行管控，比如說在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下將國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，使其也參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的競(jìng)爭(zhēng)模式，而這一控制工作則需要政府部門依賴于各項(xiàng)內(nèi)部利益關(guān)系和經(jīng)濟(jì)要點(diǎn)。分析原則更多體現(xiàn)于政府部門分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性與科學(xué)性。在報(bào)告的編撰上，要從資產(chǎn)與負(fù)債表、收入與費(fèi)用表、盈余與預(yù)算表、表外信息四方面入手[5]。

2.2.1 資產(chǎn)與負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)與負(fù)債兩個(gè)方面。在資產(chǎn)方面要以流動(dòng)性為原則，盡量將政府目前各項(xiàng)重要資產(chǎn)進(jìn)行詳列，要將各在建工程或者未建工程經(jīng)過特殊標(biāo)注后進(jìn)行明示。在資產(chǎn)欄中，需要保證對(duì)限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)的區(qū)分，使得在資產(chǎn)表中能夠有利于分析出政府的資產(chǎn)類別與資產(chǎn)用途。負(fù)債表與資產(chǎn)表相似，都需要以流動(dòng)性為原則，而在明細(xì)上則需要對(duì)逾期債務(wù)和正常債務(wù)進(jìn)行分類，并做好長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)的分類，評(píng)價(jià)好政府部門的債務(wù)償還能力與管理能力。在逾期債務(wù)處要標(biāo)注好費(fèi)用金額，附加相關(guān)信息。

2.2.2 收入與費(fèi)用表

收入表需要包含政府部門的收入來源與收入路徑，需要按照來源進(jìn)行劃分，使得各項(xiàng)收入可以有效明示，結(jié)構(gòu)清晰。另外，需要對(duì)政府部門當(dāng)前所獲得的各項(xiàng)資金進(jìn)行列表，對(duì)于一些投資收益等收入，因?yàn)槠淞鲃?dòng)性不強(qiáng)，也不是周期性與經(jīng)常性的資金，所以需要另立一套表。在收入表中還需要標(biāo)注好重點(diǎn)收入詳細(xì)，與投資融資相反，對(duì)一些來源穩(wěn)定、流動(dòng)性也較強(qiáng)的資金需要重點(diǎn)標(biāo)注，要將今年與往年的變化項(xiàng)目進(jìn)行明示。在費(fèi)用表中，首先需要按照相應(yīng)的支出類別進(jìn)行分類，使各項(xiàng)支出能夠明晰化;其次還需要對(duì)城鄉(xiāng)各領(lǐng)域發(fā)展的資金進(jìn)行另外列表，對(duì)政府投資、征收和融資的活動(dòng)要詳細(xì)標(biāo)注[6]。

2.2.3 盈余與預(yù)算表以及表外信息的構(gòu)建

對(duì)于盈余和預(yù)算表，首先需要將政府部門各項(xiàng)財(cái)政收入與財(cái)政支出及預(yù)算的差進(jìn)行明示，詳細(xì)標(biāo)注好產(chǎn)生差異的原因和情況，反映目前政府的資金運(yùn)用情況。其次需要對(duì)重點(diǎn)的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行明示，比如說一些專項(xiàng)財(cái)政稅收和公共服務(wù)類設(shè)施的建設(shè)支出預(yù)算。在表外信息部分，則需要將政府需要償還或者義務(wù)償還的負(fù)債、通用的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和各政府機(jī)構(gòu)對(duì)于人員、基礎(chǔ)建設(shè)、機(jī)構(gòu)等的投入三方面內(nèi)容詳細(xì)地列舉出來，確保下屬各政府機(jī)關(guān)能夠高效率運(yùn)行政府日常工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3 健全政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體制

3.1 要建立起完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

在明確了政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息內(nèi)容之后，需要政府部門能夠出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度來做好相關(guān)工作。要求政府財(cái)政部門能夠明確政府會(huì)計(jì)財(cái)政報(bào)告編撰、呈交與分析的相關(guān)規(guī)定，將各項(xiàng)財(cái)會(huì)信息記錄并且監(jiān)督政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，這也是目前在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下針對(duì)政府財(cái)會(huì)制度的改革重點(diǎn)。而這些需要有明確的法律法規(guī)規(guī)定和管理辦法指導(dǎo)，并且要求政府部門能夠革新財(cái)政會(huì)計(jì)制度，對(duì)于各項(xiàng)制度的改革和完善絕不是僅僅在原有的財(cái)會(huì)制度上做好簡(jiǎn)單的修訂工作，而是需要政府部門在充分研究下樹立起新的財(cái)會(huì)工作思想和概念框架，要對(duì)財(cái)會(huì)工作報(bào)告體制有全新的了解，要滿足政府使用需求，遵循機(jī)構(gòu)人員任免決策原則、資金借貸決策原則、內(nèi)部管理調(diào)整原則和宏觀政策制定原則。在加強(qiáng)財(cái)會(huì)報(bào)告內(nèi)容與重點(diǎn)的前提下使得政府部門能夠做好新的決策和對(duì)的決策[7]。

3.2 要注重對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的引入

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的引入分為兩個(gè)部分，第一個(gè)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的引入，第二個(gè)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與獨(dú)立性進(jìn)行加強(qiáng)。首先是人才方面，我國(guó)目前的高等人才教育體系已經(jīng)較為完善，每年全國(guó)有上百萬大學(xué)生等待就業(yè)，而無論是政府部門的財(cái)會(huì)人才引入還是地方企業(yè)的財(cái)會(huì)人才引入都是在這些人之中挑選。為了能夠吸引和納入優(yōu)秀的財(cái)會(huì)綜合性人才，需要政府能夠進(jìn)一步改善上述信息中對(duì)下屬各政府機(jī)構(gòu)的人才的福利與待遇，使其能夠在社會(huì)就業(yè)高壓下獲得一份保障，從而調(diào)動(dòng)其工作的積極性。其次是需要政府部門能夠在勝任能力上做好挑選工作，要求政府部門能夠選取好綜合性人才，做好培養(yǎng)措施。最后是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的職能以及獨(dú)立性進(jìn)行加強(qiáng)，這要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位能夠擴(kuò)大職能，要全面綜合地監(jiān)督和記錄政府部門的各項(xiàng)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，并加強(qiáng)對(duì)預(yù)算方面的工作投入，使得預(yù)算工作能夠更有效率。為了做到數(shù)據(jù)的穩(wěn)定、可靠和可分析度高，還需要政府部門引進(jìn)和應(yīng)用好信息化財(cái)務(wù)管理設(shè)備，運(yùn)用當(dāng)下最為火熱的大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，為政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。在獨(dú)立性方面，需要政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠在相應(yīng)的法律法規(guī)與管理制度下做好各部門財(cái)政調(diào)配工作，反映和監(jiān)督各政府單位的財(cái)會(huì)情況，使得各項(xiàng)財(cái)政資源能夠在合理利用的前提下促進(jìn)政府的財(cái)政績(jī)效[8]。

3.3 信息化建設(shè)

上文已經(jīng)提到了政府財(cái)務(wù)管理信息化的重要性，而因?yàn)槭玛P(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)需要自主研發(fā)能夠全面管理的財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，將各行政單位、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)等國(guó)屬單位的財(cái)政情況進(jìn)行合理統(tǒng)一，完成數(shù)據(jù)的自動(dòng)傳輸、轉(zhuǎn)換、整合和計(jì)算，并能夠上傳到中央財(cái)政部門的管理終端，構(gòu)建起一項(xiàng)行之有效且自下而上的信息化管理平臺(tái)。這不僅需要國(guó)家做好技術(shù)方面的研發(fā)工作，還需要國(guó)家投入大量的技術(shù)與財(cái)政資源。在這一點(diǎn)上，需要各高校和國(guó)有科技企業(yè)形成合力，共同開發(fā)出國(guó)產(chǎn)信息化管理設(shè)備與系統(tǒng)，使得政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系能夠有足夠的數(shù)據(jù)支撐，提高政府財(cái)政管理效率。其次是需要建立起政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)制度，這一點(diǎn)上可以與一些企業(yè)的會(huì)計(jì)工作理念相結(jié)合，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制來明確各方責(zé)任，要設(shè)立會(huì)計(jì)工作規(guī)范，將該年度的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況與運(yùn)行業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的核算和整合，確保每一步的規(guī)范性和合理性，從而達(dá)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)[9]。

4 結(jié)語

政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立將為我國(guó)政府部門的組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資金借貸決策、內(nèi)部管理調(diào)整和宏觀政策制定提供數(shù)據(jù)保障，其不僅能夠體現(xiàn)出我國(guó)政府部門和支出機(jī)構(gòu)的整體管理情況以及財(cái)務(wù)活動(dòng)績(jī)效，還能夠促進(jìn)我國(guó)多項(xiàng)策略的提出與改進(jìn)，達(dá)到新公共治理的目的，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。

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