基于RPA的貨幣資金 實質性程序審計機器人研究

程平 羅夢晴

【摘要】貨幣資金實質性程序是識別貨幣資金重大錯報風險的重要環(huán)節(jié)。 大數(shù)據(jù)背景下， 機器人流程自動化（RPA）為貨幣資金實質性程序提供了新的技術思路， 利用RPA技術能有效改善審計范圍受限、效率低下、成本較高的問題。 以A會計師事務所為例， 首先在描述貨幣資金實質性程序審計工作現(xiàn)狀的基礎上分析存在的問題; 然后基于RPA技術構建了貨幣資金實質性程序審計機器人模型， 從設計思路與目標、模型構建、運行機理三個方面探討審計機器人的開發(fā)與實施; 最后提出對審計機器人應用的關注點， 對RPA技術在貨幣資金實質性程序審計工作中的應用， 以及提高審計質量和效率、降低審計成本、有效控制審計風險具有借鑒意義。

【關鍵詞】貨幣資金;RPA;實質性程序;銀行存款;審計機器人

【中圖分類號】F232;TP315? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）15-0094-7

一、引言

大數(shù)據(jù)背景下， 隨著云計算與云平臺的不斷發(fā)展， RPA技術成功應用到審計工作中， 引領審計實踐[1] 。 貨幣資金項目審計是企業(yè)資產負債表審計的一個重要組成部分， 主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的審計， 對其實施實質性程序有助于發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報， 包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質性分析程序。 由于貨幣資金較容易產生舞弊， 同時， 貨幣資金對應的會計賬項較多， 它的真實性和完整性直接影響整個審計過程。 因此， 貨幣資金實質性程序的操作繁瑣、錯誤率較高、數(shù)量大、耗時長， 成本也較高。

近年來， RPA在審計領域中的應用以及貨幣資金審計引起了學術界廣泛關注。 有學者認為在康美藥業(yè)和康得新相繼爆發(fā)財務丑聞后， 加強貨幣資金審計尤為重要， 實施新的或更全面的審計程序有助于降低財務報告整體層面的重大錯報風險。 王金龍[2] 認為通過對貨幣資金的正確性、完整性、安全性、可靠性等進行控制， 對減少貨幣資金舞弊情況和降低審計風險具有重要意義。 Huang等[3] 將RPA應用于審計領域， 認為許多審計任務是定義明確、高度重復、可預測、跨多個系統(tǒng)的多步驟任務， 而RPA處理能力的提高可以使審計人員從執(zhí)行重復性和低判斷性的審計任務中解放出來， 并使他們能夠專注于需要專業(yè)判斷的任務， 從而提高審計質量。 高思凡和曹麗霞[4] 認為審計機器人是RPA技術在審計領域的具體應用， 機器人能夠遵循既定步驟， 幫助審計人員完成重復、機械、耗時的審計工作， 為審計工作帶來切實客觀的效用。 田高良等[5] 認為， RPA能夠實現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集和整理、驗證和分析、記錄、協(xié)調和管理、計算和決策、溝通、報告等一系列功能， 適用于模擬人類進行簡單重復的操作， 處理量大易錯的業(yè)務， 對提高工作效率極其重要。

縱觀現(xiàn)有文獻， 已經有學者開始基于RPA技術對審計領域進行探索， 主要聚集于RPA在審計實務中應用的可行性、審計數(shù)據(jù)的結構化程度和數(shù)據(jù)的可采集性等方面。 本文從審計機器人的模型構建、業(yè)務流程、效益和效率的角度， 以A會計師事務所為例， 分析貨幣資金實質性程序的工作現(xiàn)狀及其存在的問題， 利用RPA技術構建貨幣資金實質性程序審計機器人模型， 探究貨幣資金實質性程序審計機器人的開發(fā)與實施， 提出對審計機器人應用的關注點， 展現(xiàn)了RPA在貨幣資金實質性程序審計事務中的具體應用過程。

二、A會計師事務所貨幣資金實質性程序工作現(xiàn)狀及問題

A會計師事務所于1999年7月在原B審計事務所脫鉤改制基礎上成立， 先后分離組建了評估公司、造價咨詢公司和稅務師事務所， 主要接受企業(yè)、政府和有關部門的委托， 對該市大中型企業(yè)、央企、中外合資企業(yè)、外企、民營企業(yè)以及市外企業(yè)提供會計報表審計、財務收支審計、負責人經濟責任（離任、屆中）審計等專項審計服務。 通過35年審計實踐經驗的積累， 其在會計報表審計和各類專項審計中形成了獨有的優(yōu)勢和特色， 對貨幣資金審計作出了詳細規(guī)定， 形成了成熟的貨幣資金實質性程序控制體系。

（一）貨幣資金實質性程序工作現(xiàn)狀

貨幣資金審計主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的審計。 針對貨幣資金實質性程序， A會計師事務所已建立貨幣資金實質性程序的文檔體系， 主要包括以下內容： 具體審計計劃、導引表、余額表、明細表、匯總表、實質性分析程序、對大額樣本進行抽查、選取樣本進行截止性測試、對銀行存款進行盤點和監(jiān)控測試、計價測試程序、列報和披露等。 項目經理根據(jù)風險評估過程中識別的重大錯報風險以及被審計單位的具體情形， 編制審計計劃， 并選取和實施實質性審計程序， 審計人員按照審計計劃實施審計程序， 由審計助理協(xié)助完成憑證抽查、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤等實質性程序。 審計助理和審計人員可以根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加其他審計程序， 項目經理需要對實質性程序進行一級復核， 并簽字對審計結果負責。

如圖1所示， 被審計單位要向A會計師事務所提供庫存現(xiàn)金審計所需的審計證據(jù)， 如庫存現(xiàn)金日記賬、總賬等。 審計助理核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符， 同時檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確， 將核對情況記錄在庫存現(xiàn)金明細余額表中， 如存在問題， 需查明原因并記錄。 反之， 余額核對無誤， 審計助理對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤程序， 檢查盤點金額與現(xiàn)金日記賬金額是否一致， 填寫庫存現(xiàn)金盤點表， 如有差異， 應要求被審計單位查明原因并作出調整， 無法查明原因， 則需逐級向上報告， 并要求被審計單位按管理權限批準后作出調整。 審計助理在檢查庫存現(xiàn)金的同時， 關注庫存現(xiàn)金使用情況是否合理、是否存在大額未繳納的情況， 如存在， 應進行調整， 并告知審計人員。 審計助理以項目經理的職業(yè)判斷作為標準， 對超過該標準的金額認定為大額庫存現(xiàn)金進行抽查， 將抽查結果記錄在大額庫存現(xiàn)金收支憑證查驗底稿中。 在對庫存現(xiàn)金進行截止性測試時， 審計助理仍需以項目經理的職業(yè)判斷作為標準， 檢查庫存現(xiàn)金收支截止是否正確， 例如選取資產負債表日前后10日、金額大于50000元的憑證實施截止性測試， 同時填寫庫存現(xiàn)金截止性測試審計底稿。 最后， 審計助理要對庫存現(xiàn)金在財務報表中是否作出恰當列報和披露進行檢查。

如圖2所示， 被審計單位向A會計師事務所提供銀行存款余額明細表、總賬、銀行存款余額調節(jié)表等審計證據(jù)后， 審計助理核對銀行存款余額明細的復核加計是否正確， 與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)是否相符， 以及核算匯率是否準確， 將結果記錄在銀行存款明細余額表中， 如不符則需作出調整。 審計助理對銀行存款累計余額實施實質性分析程序， 計算銀行存款累計余額應收利息收入與被審計單位銀行存款應收利息收入的差異是否恰當， 如存在問題， 記錄在審計工作底稿中。 針對已獲取的銀行存款余額明細表， 審計助理要對其進行檢查， 同時填寫銀行存款余額調節(jié)表。 審計助理要對銀行存款實施函證程序， 檢查銀行回函， 調整銀行回函中的不符事項， 同時編制銀行函證匯總表， 如回函則需實施替代程序。 審計人員對銀行存款發(fā)生額進行分析， 結合項目經理的職業(yè)判斷， 確定大額銀行存款抽查標準， 對全年大額銀行存款收支或同金額的收支款項進行抽查， 將日記賬的賬面記錄與對賬單進行雙向核對。 審計人員要檢查銀行存款收支截止是否正確， 以項目經理的職業(yè)判斷作為銀行存款截止性測試標準， 選取資產負債表日前后多少日、金額大于該標準的憑證實施截止性測試。 最后， 審計助理要對銀行存款是否在財務報表中作出恰當列報和披露進行檢查。

被審計單位如果存在定期存款等其他貨幣資金項目， 則審計助理需要實施實質性程序。 審計助理需要對從被審計單位獲取的定期存款明細表進行檢查， 檢查明細表余額與賬面記錄金額是否一致， 以及定期存款是否存在被質押或限制使用的情況， 同時記錄在審計工作底稿中。 審計助理在對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤程序的同時， 還要監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。 如存在未質押的定期存款， 審計助理要檢查開戶證實書原件， 以防止被審計單位提供的復印件是未質押（或未提現(xiàn)）前原件的復印件， 如存在已質押的定期存款， 審計助理需檢查定期存單復印件， 并核對相應的質押合同。 同樣， 審計助理也需對定期存款實施函證程序。 如果被審計單位存在資產負債表日后已提取的定期存款， 審計助理要核對相應的兌付憑證。 除定期存款外， 審計助理和審計人員還需關注保證金存款， 并對其實施實質性程序， 包括檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件， 以及存出投資款的資金流向， 并獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料等。

（二）貨幣資金實質性程序存在的問題

1. 審核明細賬與總賬、編制審計工作底稿過程中存在大量人工操作， 成本較高。 A會計師事務所實施貨幣資金審計時， 銀行存款日記賬與總賬的核對、銀行存款與庫存現(xiàn)金等在財務報表中列報的檢查、銀行存款余額調節(jié)表的核對、數(shù)據(jù)項的異常比對、貨幣資金審計程序表的編制， 均依賴于審計助理大量的人工操作、反復核對。 由于A會計師事務所業(yè)務龐大， 每年需要審計的項目數(shù)量增加， 極大地增加了A會計師事務所的人力資源成本。

2. 異常處理時間較長、效率低下。 A會計師事務所年報報表審計期間， 每個項目時間較短但工作量巨大， 審計人員頻繁地在憑證、銀行存款日記賬及報表中切換， 這不僅嚴重浪費了時間， 還極易出錯。 此外， 由于時間不一致或者業(yè)務的失誤造成賬表不一致的情況也時有發(fā)生。 例如， 銀行存款一收一支， 銀行對賬單雖有記錄但余額沒有變換， 在銀行存款審計時很難發(fā)現(xiàn)。 審計人員審計時， 異常處理工作量就會加大， 不僅耗費時間， 也非常耗費人力資源， 從而極大地降低了異常處理的效率， 最后導致貨幣資金實質性程序進程緩慢、效率低下。

3. 審計范圍受限， 增加了審計風險。 A會計師事務所由于接受委托的項目多， 在貨幣資金審計中人工操作環(huán)節(jié)多， 造成人工干涉嚴重、耗時長、出錯率較高， 從而影響了審計質量。 由于項目多、工作量大、審計時間短， 審計人員沒有充裕的時間進行詳細全面的貨幣資金審計， 對發(fā)生額、大額銀行存款或異常業(yè)務的檢查并不全面， 審計助理避重就輕地選擇性核對， 一定程度上增加了審計風險。

三、基于RPA的貨幣資金實質性程序審計機器人模型

（一）設計目標與思路

A會計師事務所實施貨幣資金實質性程序時， 因為涉及被審計單位一個會計年度所有的經濟業(yè)務和眾多審計底稿， 工作量大、人工成本高、耗時久、效率低下， 容易造成審計質量低下和風險較高。 而大數(shù)據(jù)背景下， 機器人流程自動化（RPA技術）的提出， 恰好為A會計師事務所實施貨幣資金實質性程序提供了較為契合的解決方案， 對提高審計工作效率、降低審計成本、保證審計質量具有重要意義。

針對A會計師事務所貨幣資金實質性程序審計過程存在的問題， 在原有工作流程的基礎上， 利用RPA技術實施貨幣資金實質性程序， 實現(xiàn)從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理到數(shù)據(jù)輸出全流程自動化。 數(shù)據(jù)的采集由機器人完成， 機器人可以獲取全面、完整、真實的樣本數(shù)據(jù)與審計工作底稿， 大大節(jié)省了工作時間， 同時機器人還可以將采集的數(shù)據(jù)進行規(guī)范， 為核對階段提供便利。 機器人根據(jù)審計程序的要求從相關的審計證據(jù)中讀取需要的數(shù)據(jù)， 進行篩選、核對、處理和寫入， 得出實質性程序測試結果。 例如涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬和明細賬的核對， 以及復核銀行存款余額與總賬、明細賬合計數(shù)的核對， 都可以通過RPA來完成， 機器人對數(shù)據(jù)進行重新計算和分析， 驗證結果是否相符。 銀行存款對賬單與銀行存款詢證回函的核對也可以依靠機器人完成， 機器人可以利用OCR技術將回函中余額與銀行存款對賬單的余額進行核對， 判斷是否一致。 機器人還可以在審核的同時自動完成審計工作底稿的編制， 發(fā)送郵件提醒審計助理完成底稿編制工作。 機器人最終輸出的數(shù)據(jù)包括審計工作底稿、機器人運行記錄、異常問題記錄等。 完成上述自動化流程設計后， 就需要對流程進行調試和校正， 觀察是否能正常執(zhí)行， 如有問題則進行校正， 在過程中需要根據(jù)運行情況反復觀察及校正。

（二）審計機器人模型構建

基于RPA的技術和特點， 可進一步將貨幣資金實質性程序審計機器人的模型分為四個部分， 即數(shù)據(jù)層、技術層、功能層和應用層， 具體如圖3。

1. 數(shù)據(jù)層。 主要包括數(shù)據(jù)的輸入和輸出。 機器人從結構化數(shù)據(jù)、非結構化數(shù)據(jù)和半結構化數(shù)據(jù)等讀取數(shù)據(jù)或寫入數(shù)據(jù)， 完成貨幣資金實質性程序中數(shù)據(jù)的采集、整理和錄入工作。 實施貨幣資金實質性程序前， 需要對該過程涉及的或可能會使用的數(shù)據(jù)進行采集， 主要來源于被審計單位、會計師事務所數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、專家提供、外部網(wǎng)站、第三方企業(yè)等， 包括涉及的主要憑證（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬及相關的會計憑證）， 審計前需要準備的證據(jù)清單（銀行對賬單及銀行余額調節(jié)表、企業(yè)在所有金融機構的開戶清單及開戶資料等、企業(yè)信用報告、詢證等）， 待收集全面、準確的審計數(shù)據(jù)后， 機器人就對采集的所有數(shù)據(jù)進行整理， 包括數(shù)據(jù)轉換、數(shù)據(jù)清洗和合并數(shù)據(jù)表等， 最后輸出標準化的Excel文件、文本文件和圖像等。

2. 技術層。 RPA作為貨幣資金實質性程序審計機器人模型的技術支撐， 模擬手工的操作任務， 不僅能實現(xiàn)簡單固定的數(shù)據(jù)輸入、篩選、清洗和輸出， 還能對非結構化數(shù)據(jù)進行收集和分析， 實現(xiàn)郵件自動化和辦公自動化等。 除此之外， RPA還可以實現(xiàn)對人類判斷識別的模擬， RPA利用OCR技術識別圖片信息， 基于規(guī)則抓取關鍵字段并將其轉換成文字信息， 實現(xiàn)其業(yè)務流程的自動化。 例如， 在函證銀行存款余額中， 利用OCR技術識別銀行存款詢證函回函上的金額， 確認銀行存款的余額是否真實存在， 發(fā)生額是否真實發(fā)生。

3. 功能層。 機器人在實施貨幣資金實質性程序時， 主要功能可以分成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)錄入。 機器人對實施貨幣資金實質程序所需的所有審計資料進行全面采集， 以防出現(xiàn)遺漏、隱瞞等情況。 對采集好的審計數(shù)據(jù)進行檢查、分析和驗證， 有效控制審計數(shù)據(jù)的質量， 并在數(shù)據(jù)上發(fā)現(xiàn)審計線索， 清理數(shù)據(jù)質量問題， 這類問題包括數(shù)值缺失、空值、數(shù)據(jù)冗雜、數(shù)值定義不完整和字段類型不合法等。 對于某些未按年度、月份儲存的數(shù)據(jù)， 機器人可以將其合并到一個數(shù)據(jù)文件中， 再對合并后的數(shù)據(jù)表進行綜合處理， 從不同的數(shù)據(jù)文件中提取所需字段生成審計所需的數(shù)據(jù)表， 然后填入審計工作底稿中。 數(shù)據(jù)的驗證能有效保證數(shù)據(jù)的準確性， 機器人可以在該實質性過程中不斷進行數(shù)據(jù)驗證， 以確定審計數(shù)據(jù)的真實性、完整性和正確性。 根據(jù)驗證無誤的審計數(shù)據(jù)， 機器人可以自動將其錄入到會計師事務所審計系統(tǒng)， 幫助高效、快速和準確地出具審計報告， 同時對以上數(shù)據(jù)進行自動歸檔、備份和保存。

4. 應用層。 對貨幣資金實施實質性程序， 主要對庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他銀行存款進行審計， 構建了基于RPA的貨幣資金實質性程序審計機器人模型。 通過RPA自動獲取審計工作中所需的證據(jù)， 交叉核對實質性程序過程中所需核對的信息， 以標準化的格式輸出審計工作底稿。 例如， 機器人對被審計單位提供的銀行存款日記賬余額和總賬進行核對， 確認結果是否一致， 如不一致， 查找并分析其過程中的異常點和發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)， 確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中銀行存款在資產負債表日是否存在， 銀行存款的余額是否被恰當?shù)匕ㄔ谪攧請蟊淼呢泿刨Y金項目中， 以更高效、低成本、低風險的方式實現(xiàn)對貨幣資金的審計。

（三）審計機器人的運行機理

銀行存款實質性程序審計機器人具體運行流程如圖4所示。

在數(shù)據(jù)采集階段， RPA機器人可以模擬審計人員， 按照計算機預先設計的規(guī)則或路徑， 登錄內部或外部系統(tǒng)， 進行數(shù)據(jù)的上傳和下載， 完成數(shù)據(jù)流的自動輸入與輸出。 例如， RPA機器人自動從郵箱下載銀行存款總賬和明細賬、銀行存款余額對賬單、銀行回函等真實、完整的樣本數(shù)據(jù)， 創(chuàng)建文件并儲存在對應的文件夾中。

在數(shù)據(jù)處理階段， 根據(jù)預先設置的數(shù)據(jù)映射關系， 審計機器人可以對數(shù)據(jù)進行檢查、核對、篩選、計算、比較及整理， 對錯誤進行分析和識別。 機器人自動打開需要處理的銀行存款日記賬、總賬、銀行余額調節(jié)表等數(shù)據(jù)進行核對， 復核銀行存款余額加計總數(shù)， 與總賬和日記賬合計數(shù)核對， 同時核對銀行余額調節(jié)表， 檢查取得的被審計單位的銀行存款余額對賬單與銀行存款詢證回函上的結果是否一致， 并將核對后的數(shù)據(jù)填入指定的審計工作底稿中; 機器人利用OCR技術讀取銀行存款詢證函回函的余額， 編制并填寫銀行函證結果匯總表; 機器人將項目經理的職業(yè)判斷作為篩選規(guī)則抽取大額銀行存款收支， 核查是否存在異常情況; 機器人根據(jù)資產負債表日前后10天， 選取金額大于某金額（例如500000元）的憑證進行銀行存款截止性測試; 機器人檢查銀行存款在財務報表中的列報情況。

在數(shù)據(jù)輸出階段， RPA審計機器人可以按照預先設計的工作流程， 將需要填制的審計工作底稿進行標準化輸出， 記錄機器運行過程及識別出的異常事項， 自動向審計助理發(fā)送郵件。

運行上述過程后， 觀察是否能正常執(zhí)行， 如有問題則進行校正， 在過程中需要根據(jù)運行情況反復觀察及校正。 流程設置完成后即可開始運行， 只需點擊執(zhí)行按鈕， 機器人就會自動執(zhí)行銀行存款實質性程序工作流程。 審計機器人能夠對提取的數(shù)據(jù)進行轉換和處理， 按照標準化格式輸出文件， 實現(xiàn)從數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)處理和輸出的全流程自動化。

四、審計機器人應用的關注點

（一）技術路徑與開發(fā)實施

以UiBot為例， 銀行存款實質性程序需配置E-mail自動化、Excel自動化、OCR識別軟件等活動包， 可以自動收發(fā)郵件、讀取郵件的主題以及對附件進行保存， 自動打開網(wǎng)頁檢索信息、對電子表格的數(shù)據(jù)進行遷移、計算、整合等。 在審計數(shù)據(jù)核對階段， 有打開Excel工作簿、讀取范圍、遍歷數(shù)組、條件分支等預制件， 機器人遍歷循環(huán)銀行存款日記賬與銀行對賬單， 將每筆銀行存款流水一一進行雙向核對， 對存在差異的地方寫入Excel文件中; 此外， 機器人讀取PDF報表， 將采集的數(shù)據(jù)轉化為會計日記賬， 以及內部審計檢查財務文件時， 僅利用RPA和數(shù)據(jù)分析來檢查審計報告期內所有涉及的財務數(shù)據(jù)， 不再一一查看紙質樣本。

會計師事務所在選擇相應的RPA軟件時， 要從多方面進行考慮， 如購買價格、運營成本、產品功能、實施經驗和后期維護等因素， 主要從會計師事務所自身需要出發(fā)。 除此之外， RPA機器人執(zhí)行由各種步驟組成的任務， 通過邏輯檢查確定結論， 生成文檔和信息請求， 并將接收到的數(shù)據(jù)輸入文件或系統(tǒng)。 當它應用于審計單位時， 更多的是通過RPA讀取和寫入電子數(shù)據(jù)， 按標準格式輸入和輸出， 在實施過程中， RPA機器人難免會出現(xiàn)異常處理點， 這就要求在執(zhí)行審計程序前對流程做好排除差錯工作， 在此過程中要做好監(jiān)督， 每日定時記錄運行數(shù)據(jù)和完成狀態(tài)， 以保證審計流程自動化的正確運行， 減少出錯率， 高效、高標準、高速地完成審計任務。 同時， 機器人對數(shù)據(jù)的處理具有不可追溯性， 這就要求機器人在實施過程定點定時備份數(shù)據(jù)， 以防運行結果出現(xiàn)偏差或數(shù)據(jù)不可找回。

（二）對組織和人員的影響

會計師事務所在引進RPA技術時， 需要發(fā)揮組織的協(xié)調作用。 執(zhí)行審計工作前， 考慮到RPA機器人可能已創(chuàng)建大量數(shù)據(jù)， 會計師事務所管理層可以在實施早期考慮機器人創(chuàng)建的數(shù)據(jù)格式、頻率和其他決策。 在開展審計工作時， 要求會計師事務所管理層定期審查進度， 確保審計機器人按照計劃完成任務。 此外， 會計師事務所需要引進、培養(yǎng)出精通各類軟件的技術人才， 考慮到RPA審計過程中可能出現(xiàn)的新問題、新情況， 有針對性地開展審計工作。 同時， 定期組織RPA培訓， 以減少組織對RPA外部合作伙伴的依賴。 會計師事務所的自動化能力將確保RPA在審計單位的持續(xù)運營， 而并非暫時的階段性效率提升。 其中， 運維支持機制的建立和知識資產的傳承將為RPA在審計單位的持續(xù)運行提供保障。

RPA可以自動化完成大部分傳統(tǒng)人工審計的工作內容， 這就需要對審計人員重新進行分工調配， 讓審計人員更加精簡， 甚至某些環(huán)節(jié)可以直接用人工智能取代人工， 這就讓人員分工更加高效， 從而減少人力資源浪費。 首先， 積極利用RPA技術展開基礎信息收集、整合、分析工作， 讓審計人員從繁瑣的基礎審計工作中解脫出來， RPA審計機器人自動化處理耗時較長的手工作業(yè)， 這有助于提升審計效率、保證審計工作質量。 其次， 由于RPA技術具備自然語言處理功能， 可以從財務信息閱讀中找出海量信息的關鍵概念， 在一組樣本合同中對審計工作有關的關鍵術語進行識別和提煉。 在過去， 找關鍵性材料需要投入大量的人力和時間， 而RPA讓這項審計工作變得更加高效、精準。 最后， RPA技術的應用可以讓整個審計流程更加高效， 縮短了人工時間， 甚至一名審計人員即可完成樣品評估工作， 并將所有的審計文本中所需條款羅列出來。 在此過程中， RPA全程遴選信息， 審計工作人員在平臺上點擊相關功能鍵， 即可在滾動頁面中獲取審計相關信息數(shù)據(jù)。

（三）帶來的風險及相應控制措施

RPA機器人可替代審計人員的部分工作， 這可能導致員工因角色變換或工作習慣改變而產生抗拒。 RPA機器人很大程度上減少了人工操作的失誤， 但可能存在機器人程序資源管理不善導致效率低下、需求界定不明導致財務付款誤差、運行制度缺失導致違反合規(guī)監(jiān)管的要求、程序本身的設計錯誤、人為惡意操控、各類不可預見因素以及管理者缺乏對其行為的監(jiān)督， 以上這些不可忽略的風險都很可能影響RPA審計機器人的成功運用。

審計機器人的運用帶來了人機協(xié)同效應， 會計師事務所由“以人為中心”變?yōu)椤耙詸C器人為中心”。 在這一過程中， 會計師事務所要妥善考慮人員分工， 加強對機器人所執(zhí)行工作的監(jiān)督和對機器人狀態(tài)的檢測， 審計人員的角色可以由人工操作轉變?yōu)槭轮斜O(jiān)督， 管理層定期審查機器人工作進度， 妥善考慮機器人任務的分配， 避免機器人任務過度負載或帶來不必要的效能浪費。 同時， 審計人員也要不斷提高自身學習能力， 應對大數(shù)據(jù)背景下審計模式的不斷變革。 此外， 會計師事務所需制定相關的安全標準， 對機器人設置訪問權限， 通過身份驗證或數(shù)據(jù)加密等手段確保機器人所訪問數(shù)據(jù)的安全。

五、結束語

本文以A會計事務所為例， 在分析貨幣資金實質性程序的工作現(xiàn)狀及問題上， 利用RPA技術構建了貨幣資金實質性程序審計機器人模型， 重點闡述了機器人的設計目標與思路、模型構建和運行機理， 提出了運行路徑與開發(fā)實施、對組織和人員的影響、帶來的風險及相應控制措施三個方面的關注點。 大數(shù)據(jù)背景下， RPA對審計領域的重要性不言而喻， 基于RPA的貨幣資金實質性程序審計機器人的開發(fā)與實施， 對減少審計成本、提高審計效率、控制審計風險、提升審計質量具有重要作用。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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