個人所得稅專項附加稅扣除制度問題的分析

葉鈺穎 陳渠

當(dāng)前國內(nèi)正處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)模式轉(zhuǎn)型升級的重要階段，國家提出的對于個人所得稅改革特別是對于專項附加扣除的改革措施，不但和我國居民的日常生活有著非常緊密的聯(lián)系，同時也影響到了國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)固、安全、健康等多方面。

個人所得稅專項附加扣除制度設(shè)立的原因

二十世紀(jì)末，我國終于建立了自己的個人所得稅相關(guān)法律制度，同時在第九個五年計劃中明確指出，必須要構(gòu)建出包含居民整體收入在內(nèi)的將分類和綜合結(jié)合在一起的個人所得稅制度，并且在之后的人民代表大會上多次提出了與之相關(guān)的發(fā)言。盡管國內(nèi)十分關(guān)注個人所得稅制度，但是由于國內(nèi)在稅務(wù)的征收方面仍然延續(xù)之前的分類征收措施，所以之前提出構(gòu)建的個人所得稅綜合征收措施一直無法得到切實的落實，造成這一問題來自多方面的原因，例如國內(nèi)在很長一段時間內(nèi)都沒有將居民個人作為稅務(wù)征收管理對象的機制實施、個人征信覆蓋的廣泛性以及地稅的征收管理很難進(jìn)行跨區(qū)域的統(tǒng)籌規(guī)劃等，這些狀況都影響了國內(nèi)個人所得稅制度的改革和完善。

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)步入了一個新的階段，對當(dāng)前而言，稅收不單單是我國國家治理的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，同樣也是我國國家治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在近十年來，國內(nèi)的個人所得稅的稅收收入已經(jīng)占到了稅收總額的6%左右，個人所得稅的重要性不言而喻。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度正在穩(wěn)步提升，居民的人均收入也在逐年增加，從2014年開始我國的個人所得稅的征稅幅度增加，也使得居民對個人所得稅改革的期望值有突破性的提高，一方面是基本生活的費用在逐日提升，一方面是子女教育、老人贍養(yǎng)、家庭住房等諸多方面帶來的生活成本壓力，人民群眾期望社會各方面的公平特別是征稅環(huán)節(jié)的公平。所以此次國家對于個人所得稅的改革已經(jīng)不單單是之前只更改起征點這單一的改變，而是從多方面發(fā)生了大幅度的變化，使得傳統(tǒng)的分類征稅模式向更為科學(xué)合理的綜合征稅模式演變。

個人所得稅專項附加扣除制度尚存問題分析

個人所得稅作為直接稅會直接關(guān)系到居民的日常可支配收入，也因此個人所得稅備受人民群眾的關(guān)注。在2018年的全國人大常委會對創(chuàng)立于1980年的《個人所得稅法》進(jìn)行了第七次修改，這次修改不同于前六次修改，是一種更為根本的修訂。此次個稅法律的修訂，不僅直接關(guān)系到居民繳納的個人所得稅的金額，隨著而來是個人所得稅的相關(guān)制度和稅收管理方式的改變。這種轉(zhuǎn)變在一定程度上反映了居民納稅意識的增強，同時也為現(xiàn)代稅收制度的推廣奠定了良好的群眾心理基礎(chǔ)。本次個人所得稅專項附加扣除制度改革從住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育、贍養(yǎng)老人六大方面提出了專項扣除的措施，從此國內(nèi)的傳統(tǒng)分類征收模式開始向綜合征收模式發(fā)展，但在相關(guān)政策的具體落實過程當(dāng)中，仍然存在一些問題。

傳統(tǒng)稅務(wù)征收思維很難快速轉(zhuǎn)變

在此之前國內(nèi)個人所得稅征收模式是代扣代繳方式，稅款由企業(yè)和單位代為扣繳，而個人無法了解自己應(yīng)繳納稅額以及辦理個人繳稅業(yè)務(wù)等諸多實務(wù)問題，也缺乏對年度總收入主動申報和匯算清繳的知識技能。所以在實際落實的過程中必然會面對多方面的困難。

第一，長期的傳統(tǒng)代扣代繳的稅務(wù)征收模式根深蒂固在居民的思維模式當(dāng)中，使個人嚴(yán)重缺乏自主納稅意識。不僅僅是思維意識方面缺乏，國內(nèi)居民的稅法知識還普遍缺乏，此次個人所得稅專項附加扣除制度的提出，提高了國內(nèi)居民的知識理論和能力；第二，各級地方的稅務(wù)機關(guān)工作人員熟練掌握直接扣繳的稅務(wù)征收工作模式，其模式由納稅人自主申報之后再進(jìn)行稅務(wù)的扣繳，其工作內(nèi)容、流程和方式等各個環(huán)節(jié)也發(fā)生了不同程度的變化，其中這變化需要提高相關(guān)工作人員應(yīng)具備的綜合素養(yǎng)和工作能力，所以對相關(guān)工作人員需要進(jìn)行具體培養(yǎng)；第三，傳統(tǒng)的代扣代繳模式信息全面，稅務(wù)機關(guān)可以利用這些信息數(shù)據(jù)主動開展相關(guān)稅務(wù)工作，而新的征稅模式改為由居民個人自主申報，這導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)很難準(zhǔn)確掌握納稅人完整、真實的數(shù)據(jù)，這使得相關(guān)工作的開展較為被動。這就需要稅務(wù)部門積極同公安、金融等其他機構(gòu)或部門進(jìn)行溝通，確保納稅人相關(guān)信息的正確性和完整性，因此稅務(wù)部門的工作人員需提高溝通能力，相關(guān)部門建立并完善溝通機制。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不確定性影響相關(guān)制度執(zhí)行

本次的個人所得稅的修正方案對個人所得稅的改革方向和大體的改革思路進(jìn)行了描述，同時沒有對相關(guān)專項附加扣除的實際落實措施進(jìn)行表述，因此影響了相關(guān)制度的執(zhí)行效率和質(zhì)量。

首先個人所得稅專項附加扣除在什么范圍內(nèi)進(jìn)行扣除、扣除的環(huán)節(jié)和具體的方式、征收繳納的具體操作細(xì)節(jié)，需相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行全面的規(guī)劃和設(shè)計，目前國內(nèi)正處在相關(guān)制度空白的階段內(nèi)，缺少具體、統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，造成了各地區(qū)制定了不同的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致扣除的范圍、執(zhí)行環(huán)節(jié)和執(zhí)行方式上可能出現(xiàn)有爭議的處理結(jié)果，從而影響了國內(nèi)稅務(wù)征收管理的有序發(fā)展。其次，享受專項附加扣除的稅收優(yōu)惠政策，須由納稅人自行提供信息，這種自主舉證在以往史無前例，如何保證納稅人自覺、高效的承擔(dān)舉證責(zé)任，將是國內(nèi)相關(guān)部門的關(guān)注重點。制定政策的相關(guān)部門應(yīng)尋找制度在落實時可能遇到的難點以及納稅人的關(guān)注點，同時要積極借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，合理利用，不斷推進(jìn)個人所得稅法律改革向更科學(xué)、更專業(yè)、更利民的方向發(fā)展。

信息收集技術(shù)的落后阻礙相關(guān)政策的實施

在如今的社會當(dāng)中，對于多樣化的個人信息的收集和利用，不僅是各大商業(yè)平臺、企業(yè)的絕佳盈利手段之一，也是政府職能部門提高工作效率、及時掌握社會動態(tài)的高效方法之一。但每個人的個人信息都在更新?lián)Q代，使得個人信息的收集難度不斷增加。如果可以及時完整的收集、整理復(fù)雜的個人信息數(shù)據(jù)，可以最大限度地掌握社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，并對未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢作出預(yù)測，從而維持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性。而現(xiàn)階段對于個人信息的收集仍舊存在很多的問題，其中技術(shù)方面的問題最為突出，在實際操作中想要做到統(tǒng)籌的難度非常大，成本問題也是一大困擾。