錢煜林

摘 ?要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，多國(guó)貿(mào)易范圍不斷擴(kuò)大，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同已經(jīng)成為不可扭轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)，探究影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵因素，對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期發(fā)展有重要的戰(zhàn)略意義。本文分階段闡述了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷歷史，并詳細(xì)分析了影響其發(fā)展的因素，以期為相關(guān)從業(yè)人員提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;理事會(huì);會(huì)計(jì)計(jì)量

在全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的推動(dòng)下，世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交流越來(lái)越頻繁，作為重要的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)的溝通作用日益凸顯。為消除各國(guó)政治、文化等差異造成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分歧，提升國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)效率和體驗(yàn)度，許多國(guó)家開始探索會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化發(fā)展策略，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由此提上日程。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程概述

（一）第一發(fā)展階段

從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC建立至20世紀(jì)末是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的第一階段，IASC建立之初，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)還不明顯，再加上自身權(quán)威不夠，并沒(méi)有被美國(guó)、歐洲共同體等國(guó)際貿(mào)易重要主體所接納，所制定的準(zhǔn)則影響力有限。直到80、90年代，國(guó)際貿(mào)易日益頻繁，許多國(guó)家開始注意到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異問(wèn)題，并開始嘗試與IASC溝通，這一時(shí)期最為明顯的標(biāo)志就是《意向說(shuō)明——財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》文件的頒布。在20世紀(jì)末至本世紀(jì)初，IASC與各機(jī)構(gòu)的聯(lián)系日益密切，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入了核心制定時(shí)期。

（二）第二發(fā)展階段

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的第二階段涵蓋了從21世紀(jì)初至今的時(shí)間段，IASC于2001年改組成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），由理事會(huì)對(duì)準(zhǔn)則方案進(jìn)行研討，并設(shè)監(jiān)督委員會(huì)全程監(jiān)督理事會(huì)工作。在這一架構(gòu)體系中，理事會(huì)對(duì)準(zhǔn)則保有最終解釋權(quán)，監(jiān)督委員會(huì)有權(quán)任命不同國(guó)家的人擔(dān)任理事會(huì)成員，有效提升了國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普適性、嚴(yán)謹(jǐn)性和可靠性。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的時(shí)間驗(yàn)證和內(nèi)容修訂，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的科學(xué)性得到了提升，逐漸成為了全球公認(rèn)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵因素

（一）大國(guó)博弈

20世紀(jì)70、80年代是美國(guó)與IASC的蜜月期，作為當(dāng)時(shí)的全球金融中心，美國(guó)逐漸意識(shí)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要性，并成為了IASC向IASB改組的重要推動(dòng)力，在此后的十年里，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAPP）成為了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。直至2012年，處于保護(hù)本國(guó)投資的考慮，美國(guó)取消了聯(lián)席會(huì)議制度，終止了與IASB的合作，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的重要性有所下降。同時(shí)，隨著美國(guó)在IASB崗位的減少以及捐款數(shù)量的下降，US GAPP也不再是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向。但同時(shí)，身為重要成員的歐盟、英國(guó)、日本等國(guó)家對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力度卻在不斷上升，作為新興主體，中國(guó)的成員數(shù)量不斷增加，話語(yǔ)權(quán)也在逐漸上升，在過(guò)去十余年中，IASB通過(guò)修訂IFRS滿足了中方的多項(xiàng)需求，中國(guó)影響力逐漸增加。

（二）理論分歧

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，爭(zhēng)論最大的概念框架當(dāng)數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，在這一理論分歧下，IFRS經(jīng)歷了多次大幅度修改，其影響能力可見(jiàn)一斑。這一分歧首先體現(xiàn)在計(jì)量基礎(chǔ)定義上，F(xiàn)ASB列出了包含歷史成本、可實(shí)現(xiàn)凈值等在內(nèi)的五個(gè)基礎(chǔ)，而IASB則列出了包含歷史成本、可實(shí)現(xiàn)或結(jié)清價(jià)值等在內(nèi)的四個(gè)基礎(chǔ)。在以上兩個(gè)文件頒布后的幾十年中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)中又陸續(xù)出現(xiàn)了很多不同種類的計(jì)量基礎(chǔ)，名稱、定義等五花八門，各執(zhí)一詞，為改變這種混亂情況，IASB在長(zhǎng)時(shí)間討論中制定出了包含現(xiàn)時(shí)價(jià)值、公允價(jià)值、使用價(jià)值等在內(nèi)的五個(gè)基礎(chǔ)，盡管該框架仍舊存在一定的弊端，但已經(jīng)是現(xiàn)行中較為清晰的概念梳理。在計(jì)量基礎(chǔ)的原則選取上，一部分呼聲認(rèn)為準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)盡可能的抽象、簡(jiǎn)潔，因?yàn)闇?zhǔn)則是憲法性文件，框架應(yīng)當(dāng)作為IASB長(zhǎng)期理念而存在，不隨具體準(zhǔn)則的更改而改變。但另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為準(zhǔn)則的功能是規(guī)范和約束會(huì)計(jì)操作，因此必須盡可能詳細(xì)，最終IASB選擇了相對(duì)折中的方案，大部分篇幅被用來(lái)討論計(jì)量基礎(chǔ)選擇。

（三）業(yè)績(jī)報(bào)告

業(yè)績(jī)報(bào)告是近百年來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要導(dǎo)向，圍繞這一話題的爭(zhēng)議主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：一是報(bào)表收益反映對(duì)象問(wèn)題，企業(yè)管理人員認(rèn)為報(bào)表只需要反映當(dāng)前經(jīng)營(yíng)成果，而相關(guān)學(xué)者則認(rèn)為其應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有凈資產(chǎn)變動(dòng)情況，因?yàn)槿绻找嬷话?dāng)前經(jīng)營(yíng)成果，其與資產(chǎn)的界限就可能會(huì)出現(xiàn)混淆，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)凈資產(chǎn)變動(dòng)是否納入收益的新問(wèn)題，也更容易發(fā)生操縱收益的現(xiàn)象;二是收益報(bào)表成本、收入項(xiàng)目歸類分層標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，多數(shù)主體主張將主營(yíng)與非主營(yíng)業(yè)務(wù)損益等區(qū)分開來(lái)，從而為決策提供良好的信息支持;三是按照現(xiàn)時(shí)價(jià)值對(duì)企業(yè)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，是否需要將之計(jì)入收益范圍。在眾多外幣折算方向，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）一開始是以歷史成本來(lái)計(jì)量資產(chǎn)的，用現(xiàn)時(shí)匯率來(lái)計(jì)量現(xiàn)時(shí)價(jià)值，折算中出現(xiàn)的差額則以收益的形式記錄在業(yè)績(jī)報(bào)告中，這種方式間接造成了收益波動(dòng)增加，引來(lái)多方不滿，于是后來(lái)建立起了FAS 52，外幣折算成為了非經(jīng)營(yíng)收益的一部分。

（四）理事傾向

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定一般會(huì)經(jīng)過(guò)如下流程：由IASB向會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、各方社會(huì)組織等征求意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)整理匯總后，在理事會(huì)中商榷，會(huì)議全過(guò)程由監(jiān)督委員會(huì)跟蹤監(jiān)督，最終方案經(jīng)基金會(huì)批準(zhǔn)后方可生效。因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)際上是受到理事成員傾向影響的，如果有近三分之一的理事不同意該項(xiàng)目，則方案往往會(huì)被擱置。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)受到大國(guó)博弈、理事傾向、業(yè)績(jī)報(bào)告、理論爭(zhēng)端等因素的影響，對(duì)于跨國(guó)貿(mào)易中會(huì)計(jì)實(shí)際工作有重要的導(dǎo)向作用。在全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)下，我國(guó)也應(yīng)重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同現(xiàn)象，積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定當(dāng)中，不斷汲取新理念完善本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面提升我國(guó)的會(huì)計(jì)工作水準(zhǔn)，在貿(mào)易全球化中贏取發(fā)展先機(jī)，

參考文獻(xiàn)：

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