吳立彬

摘 要：稅務(wù)籌劃在集團(tuán)企業(yè)中承擔(dān)著資整合和管理協(xié)同的作用，旨在通過(guò)對(duì)稅收政策的合理利用，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的相關(guān)營(yíng)收資源進(jìn)行整合，以一種資源一體化的方式來(lái)提升集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。集團(tuán)企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中需要對(duì)遵循的原則以及可能出現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)判，并提前采取針對(duì)性的處理策略，確保稅務(wù)籌劃工作在集團(tuán)企業(yè)中得到順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;集團(tuán)企業(yè);策略

稅務(wù)籌劃的主要前提是有關(guān)納稅主體或納稅人不觸碰相關(guān)稅收法律，在此基礎(chǔ)上對(duì)已有的稅收政策或者是規(guī)定進(jìn)行合理利用，并設(shè)計(jì)出能夠讓自身納稅利益最大化的實(shí)施方案，并在納稅行為正式實(shí)施前采取一系列的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)措施。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃的主要目的是對(duì)一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，讓自身的稅負(fù)得到控制或者減輕。稅務(wù)籌劃往往需要對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部和繳納稅務(wù)有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行提前安排和籌劃，在合法前提下實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)利益最大化[1]。稅務(wù)籌劃的相關(guān)行為要符合稅收和法律的相關(guān)規(guī)定，因此結(jié)合漏水、逃稅以及偷稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。

一、稅務(wù)籌劃的意義

（一）提升集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平與會(huì)計(jì)管理水平

稅務(wù)籌劃有助于集團(tuán)企業(yè)提高自身的會(huì)計(jì)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中，主要目的就是如何對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行合理調(diào)用，在合理的范圍內(nèi)對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行最大限度的獲取，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用降低和科學(xué)攤銷，最終提升企業(yè)利潤(rùn)。而稅務(wù)籌劃就對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展策劃、投資、利潤(rùn)分配以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程進(jìn)行科學(xué)籌劃，讓企業(yè)需要承擔(dān)的稅負(fù)降低，這和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)不謀而合。稅務(wù)籌劃能夠讓集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)明顯降低，企業(yè)稅負(fù)在減輕的同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)合理實(shí)施，也是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要手段，具有提升企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理水平的意義。例如企業(yè)在設(shè)置賬簿記賬過(guò)程中，有關(guān)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)稅法要求進(jìn)行充分考慮，同時(shí)對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照?、?cái)務(wù)處理技巧以及有關(guān)稅收法律需要有著足夠了解，因此稅務(wù)籌劃的實(shí)施能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，集團(tuán)企業(yè)整體會(huì)計(jì)管理水平明顯提升。財(cái)務(wù)人員需要障礙諸多財(cái)務(wù)處理技巧和有關(guān)規(guī)定制度，更容易形成良好的工作素養(yǎng)。

（二）有利于提升納稅意識(shí)

稅務(wù)籌劃是通過(guò)合法的形式來(lái)使集團(tuán)企業(yè)做到繳緩稅和少繳稅，使納稅人做到合法經(jīng)營(yíng)，提升納稅人的合法納稅意識(shí)，對(duì)一些偷稅漏稅的違法思想能夠做出準(zhǔn)確抑制。偷稅逃稅和稅務(wù)籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，而稅務(wù)籌劃的初衷是為了延緩繳稅或者是減少繳稅，這一目的的實(shí)現(xiàn)完全借助于合法形式，要想完成科學(xué)稅務(wù)籌劃，就要求納稅人員遠(yuǎn)離稅收的違法行為，能夠避免偷稅漏稅的違法思想產(chǎn)生，此外集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)籌劃其本身就是國(guó)家稅收調(diào)控杠桿取得初步成效的有力證明。

（三）有利于企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

此外稅務(wù)籌劃還有利于集團(tuán)企業(yè)降低自身發(fā)展過(guò)程中所遇到的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃是在法律框架下所進(jìn)行，集團(tuán)企業(yè)不會(huì)因?yàn)橥刀惗艿接嘘P(guān)部門(mén)的行政處罰，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。非故意實(shí)施偷稅行為是對(duì)偷稅逃稅法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控的最佳手段，企業(yè)不會(huì)因?yàn)槎愂諟p少而承擔(dān)刑事責(zé)任，能夠避免因?yàn)椴环隙惙óa(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全知識(shí)體系

最后稅務(wù)籌劃能夠讓集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)經(jīng)法律知識(shí)和稅法知識(shí)得到提高，稅收籌劃過(guò)程中，要求有關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法有著足夠的熟悉程度，了解現(xiàn)行稅法和相關(guān)政策，同時(shí)掌握全面的稅務(wù)管理理念以及處理技巧，更有利于在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部普及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律知識(shí)和稅收知識(shí)[2]。

二、不同類型集團(tuán)和企業(yè)的稅務(wù)籌劃

首先針對(duì)不同退稅業(yè)務(wù)或者是不同稅率的集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中需要進(jìn)行分別納稅和核算，例如針對(duì)軟件企業(yè)，需要保證硬件和軟件的收分明細(xì)，并在明確抵扣明細(xì)后進(jìn)行分開(kāi)設(shè)賬。

其次集團(tuán)企業(yè)需要盡量選擇一些稅負(fù)比較低的地區(qū)作為自身的注冊(cè)地，一些保稅區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，在稅收上具有不同程度的優(yōu)惠規(guī)定。集團(tuán)企業(yè)對(duì)注冊(cè)地的合理選擇，有利于各項(xiàng)支出進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，并且在合法合理的前提下盡可能多記費(fèi)用少記收入。

此外還需要對(duì)集團(tuán)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度進(jìn)行進(jìn)一步建立完善，從而實(shí)現(xiàn)合理的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，多個(gè)部門(mén)可以通過(guò)內(nèi)部交易價(jià)格的方式來(lái)為對(duì)方提供勞務(wù)或者產(chǎn)品，能夠?qū)⑹С９┣笤斐傻挠绊懡档阶畹停瑥亩鴮?shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。具體而言，轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度能夠在稅率不同的地區(qū)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移，在稅率較低的地區(qū)來(lái)承擔(dān)集團(tuán)企業(yè)絕大部分稅收，能夠?qū)ζ髽I(yè)的納稅效益做出有效保障。在合理的轉(zhuǎn)讓制度下，集團(tuán)企業(yè)雖然整體負(fù)擔(dān)沒(méi)有出現(xiàn)改變，但總的稅負(fù)在不同企業(yè)所在地區(qū)之間進(jìn)行了有利的轉(zhuǎn)讓和改變。例如針對(duì)軟件和出口企業(yè)的所得稅，在籌劃過(guò)程中需要將一般的銷售明細(xì)和企業(yè)增殖稅分開(kāi)，并且在所得稅的避稅上需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理調(diào)整，盡量提高稅前抵扣金額。

并且目前針對(duì)不同的形式、結(jié)構(gòu)以及組織在稅收政策的規(guī)定上都不盡相同，因此集團(tuán)企業(yè)在投資建立一些新企業(yè)時(shí)，對(duì)子公司和分公司做出科學(xué)選擇，避免對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)造成不利影響。例如集團(tuán)企業(yè)的分公司在當(dāng)?shù)囟悇?wù)繳納工作上，在一些財(cái)務(wù)資料的公布上可以適當(dāng)?shù)目刂屏Χ龋瑴p少各種經(jīng)營(yíng)資料的報(bào)送，在經(jīng)營(yíng)方式上更加靈活。并且由于分公司并不能對(duì)法律責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立承擔(dān)，因此在特定機(jī)會(huì)或者是條件允許時(shí)，更容易進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)讓來(lái)使流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)得到降低。

有關(guān)稅務(wù)籌劃人員還需要對(duì)國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行進(jìn)一步了解，在政策允許范圍內(nèi)科學(xué)開(kāi)展工作。并且在合理的范圍內(nèi)要盡可能縮短整體納稅稅基，通過(guò)營(yíng)業(yè)收入降低和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用增加的方法來(lái)減少企業(yè)納稅承擔(dān)額。例如現(xiàn)行稅法中對(duì)一些特殊行業(yè)的稅收做出了特殊規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)就能得到有關(guān)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工企業(yè)能夠得到增值稅優(yōu)惠政策。因此集團(tuán)企業(yè)對(duì)上述政策都要合理利用，實(shí)現(xiàn)整體稅務(wù)下降的目的。集團(tuán)企業(yè)要想全面降低稅收負(fù)擔(dān)，還要對(duì)整體納稅稅基進(jìn)行盡可能的縮小，主要方法有組織結(jié)構(gòu)科學(xué)選擇、存活計(jì)價(jià)、合理攤銷等。

三、稅務(wù)籌劃在集團(tuán)企業(yè)中運(yùn)用

（一）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及控制

集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃同樣面臨著眾多風(fēng)險(xiǎn)，因此需要采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?。例如在公司設(shè)立時(shí)，就要完成對(duì)組織形式的籌劃，首先對(duì)集團(tuán)企業(yè)的的總稅負(fù)進(jìn)行降低，其次降低企業(yè)的所得稅，并且對(duì)集團(tuán)企業(yè)當(dāng)期的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定進(jìn)行深入分析，在權(quán)衡所有利弊以后對(duì)公司的正確組織形式進(jìn)行選擇，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。并且還需要對(duì)集團(tuán)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度進(jìn)行進(jìn)一步建立和完善，從而實(shí)現(xiàn)合理的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。集團(tuán)企業(yè)能夠根據(jù)自身業(yè)務(wù)開(kāi)展情況和發(fā)展階段的不同，在各個(gè)部門(mén)之間通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)格交易的形式，來(lái)為對(duì)方提供相應(yīng)的勞務(wù)或者產(chǎn)品，能夠?qū)κ袌?chǎng)供求造成的影響進(jìn)行避免。轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度作為一種有效的稅務(wù)籌劃手段，其可以讓集團(tuán)的整體利潤(rùn)向一些稅率較低的地區(qū)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，使集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)出現(xiàn)明顯降低。另外集團(tuán)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員，還需要對(duì)國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施進(jìn)一步的熟悉和了解，在政策允許范圍內(nèi)合理的開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，讓集團(tuán)企業(yè)自身的納稅稅基得到縮小，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)的有效下降。最后稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制離不開(kāi)一種完善的預(yù)警機(jī)制，建立起預(yù)警信息系統(tǒng)，對(duì)集團(tuán)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)和稅務(wù)籌劃過(guò)程中發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)有關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，通過(guò)動(dòng)態(tài)化有效監(jiān)督來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。相關(guān)人員除了要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)政策的認(rèn)知以外，還要和相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)制度做出準(zhǔn)確解答，保證稅務(wù)籌劃工作相關(guān)參考依據(jù)的合理性，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)部舉措

集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中，需要對(duì)有關(guān)稅法變化進(jìn)行密切關(guān)注，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定的調(diào)整及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃計(jì)劃。同時(shí)對(duì)內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行完善，保證集團(tuán)企業(yè)賬證的準(zhǔn)確性，確保集團(tuán)企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照有關(guān)規(guī)定流程完成稅務(wù)方面的處理。此外稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中對(duì)專業(yè)性的要求比較高，屬于高智力型財(cái)務(wù)管理，因此專業(yè)人才的素養(yǎng)將會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展質(zhì)量造成直接影響。所以集團(tuán)企業(yè)需要完善稅務(wù)籌劃的人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部就相關(guān)稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行更大力度的宣傳和培訓(xùn)，從而營(yíng)造穩(wěn)定的稅務(wù)籌劃環(huán)境，讓稅務(wù)籌劃在集團(tuán)企業(yè)中得到合理化以及規(guī)范化的實(shí)施。最后還需要對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的利用，根據(jù)企業(yè)情況科學(xué)選擇和運(yùn)用稅收規(guī)定，來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)集團(tuán)企業(yè)需要同時(shí)運(yùn)用多種稅收政策時(shí)，需要進(jìn)行比較分析并且綜合平衡后，根據(jù)稅收利益最大化的目標(biāo)做出政策選擇。

（三）經(jīng)營(yíng)層面稅務(wù)籌劃

集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面的稅務(wù)籌劃上，要求集團(tuán)企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)延遲納稅政策的利用，將貨幣時(shí)間價(jià)值的特性充分發(fā)揮出來(lái)，以節(jié)減稅收。在實(shí)際操作中，將繳納的稅款稅額推遲時(shí)間越長(zhǎng)，集團(tuán)企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃獲得的收益就越大，是稅法相關(guān)范圍許可下，是集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的正常思路。同時(shí)也可以對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行合理選擇，在前期多列支費(fèi)用，同時(shí)少列支收入，在增加固定資產(chǎn)的同時(shí)，利用固定資產(chǎn)加速折舊法對(duì)成本進(jìn)行攤銷。并且還要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)選擇，靈活利用增值稅。另外稅務(wù)籌劃中有眾多方法都能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的納稅義務(wù)進(jìn)行延遲，如用委托代銷或賒銷分期付款來(lái)對(duì)貨物進(jìn)行銷售，通過(guò)銷售推遲來(lái)讓增值稅的繳納得到延緩，也是稅務(wù)籌劃的重要方式。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃對(duì)集團(tuán)企業(yè)的正常運(yùn)行和順利發(fā)展有著重要的推動(dòng)作用，和企業(yè)稅收有關(guān)的問(wèn)題越來(lái)越復(fù)雜。有關(guān)集團(tuán)企業(yè)人員必須要與時(shí)俱進(jìn)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，以宏觀政策變化為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)政策的利用來(lái)讓集團(tuán)企業(yè)做到合法節(jié)稅，幫助集團(tuán)企業(yè)獲得更大的利潤(rùn)，爭(zhēng)取到更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)人員工作價(jià)值的良好體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，其是管理工作性質(zhì)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)過(guò)程中都有所參與，集團(tuán)企業(yè)只有指導(dǎo)各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，重視全員參與，才能達(dá)到合理合法降低稅負(fù)的目的，幫助企業(yè)獲得更高的利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益。

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