內(nèi)控視角下企業(yè)的預(yù)算管理完善策略分析

嚴(yán)亦杰

摘要：現(xiàn)階段，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)持續(xù)加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量規(guī)模增大的同時(shí)，其外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素也增多?；诖?，眾多企業(yè)站在內(nèi)部控制角度上展開(kāi)了面向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)控制。預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展要素審視及協(xié)調(diào)上起到重要串聯(lián)作用，借助預(yù)算管理策略能夠?qū)ζ髽I(yè)管理水平提升提供參考輔助。文章以內(nèi)控視角分析總結(jié)預(yù)算管理完善路徑，希望可以起到一定借鑒作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控;企業(yè)預(yù)算管理;問(wèn)題;完善

現(xiàn)代企業(yè)管理框架中，預(yù)算概念提及概率較高，作為計(jì)劃工具的一種，預(yù)算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)量化的重要手段，目的在于企業(yè)資源的合理分配及使用。在企業(yè)面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及危機(jī)因素增多，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建的過(guò)程中，推進(jìn)全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)意義重大。

一、內(nèi)控視角下企業(yè)預(yù)算管理基本概述

企業(yè)預(yù)算管理主要面對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的增大而采取的針對(duì)性措施。企業(yè)預(yù)算管理既是管理理念之一，又是管理方式手段。在制定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，企業(yè)主要依據(jù)整體戰(zhàn)略規(guī)劃這一因素，然后對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行部門及工作過(guò)程上的分解，進(jìn)而形成企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施方案。在預(yù)算目標(biāo)下，企業(yè)全體人員共同圍繞預(yù)算管理的目標(biāo)開(kāi)展工作，明確職責(zé)。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成需要預(yù)算管理部門通過(guò)分析、評(píng)估及監(jiān)控，對(duì)預(yù)算方案及具體決策進(jìn)行靈活調(diào)整。在企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容上，除了要對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、執(zhí)行及反饋外，還需要結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控，在內(nèi)部控制及預(yù)算體系中設(shè)定相應(yīng)的管理措施。隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視的加強(qiáng)，企業(yè)預(yù)算管理不再單純歸屬財(cái)務(wù)管控領(lǐng)域，而是更加倡導(dǎo)全員預(yù)算理念及措施，站在內(nèi)控視角開(kāi)展企業(yè)預(yù)算管理工作，是全面剖析企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

從預(yù)算管理呈現(xiàn)出的特征上看，主要有如下幾點(diǎn)：第一，動(dòng)態(tài)性。企業(yè)身處激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在創(chuàng)新優(yōu)化，企業(yè)自身也需要對(duì)經(jīng)營(yíng)思路及發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，而企業(yè)戰(zhàn)略決策調(diào)整的及時(shí)性及有效性主要源于企業(yè)預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)。第二，適應(yīng)性。全面預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)資源及信息進(jìn)行整合，使企業(yè)各類資源信息能夠適用企業(yè)自身狀況。第三，易變性。易變性主要是由于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的更新同步帶動(dòng)了企業(yè)預(yù)算管理措施方法的變化?，F(xiàn)代企業(yè)與一般企業(yè)的重要差別之一就體現(xiàn)在預(yù)算管理的突破性，不循規(guī)蹈矩，緊密貼合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，使企業(yè)戰(zhàn)略具備實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)條件。

二、企業(yè)預(yù)算管理基于企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要性分析

預(yù)算管理，尤其是全面預(yù)算管理，帶有計(jì)劃性及控制性，是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的管理活動(dòng)。預(yù)算管理的對(duì)象及方向聚焦企業(yè)預(yù)算的制定及實(shí)施，是現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建科學(xué)財(cái)務(wù)管理體系的重要一環(huán)。具體到預(yù)算管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的作用，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，企業(yè)管理中推行全面預(yù)算管理，可以整合企業(yè)業(yè)務(wù)信息及步驟流程，對(duì)各個(gè)步驟環(huán)節(jié)的預(yù)算范圍進(jìn)行劃分，從而使企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及目標(biāo)能夠匹配企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展方向。企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的確定上需要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)拓展情況及比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在資金流的利用上應(yīng)做到集中有效，而要達(dá)到這一目標(biāo)，需要在預(yù)算管理指導(dǎo)下歸集資金，確定投資去向。第二，優(yōu)化配置企業(yè)資源。企業(yè)資源的有效性決定了在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)提高資源使用效率，避免出現(xiàn)資源的無(wú)謂浪費(fèi)。在常規(guī)財(cái)務(wù)管理及控制層面上，針對(duì)企業(yè)資源的分配較為常態(tài)和固定，可能與企業(yè)實(shí)際要求不符。為解決資源利用效率問(wèn)題，預(yù)算管理措施可以根據(jù)資源總量及企業(yè)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)變化，對(duì)資源進(jìn)行合理切割分配，從而優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)資源。第三，分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自各個(gè)方面，在企業(yè)確定戰(zhàn)略目標(biāo)之時(shí)，企業(yè)在獲取利益最大化的過(guò)程中，可能會(huì)有內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素夾擊的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算管理及全面預(yù)算措施以企業(yè)利益為目標(biāo)，能夠?qū)ζ髽I(yè)所處競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，然后根據(jù)市場(chǎng)需求變化，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類及化解防范，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及管理目標(biāo)的達(dá)成。

三、企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施中存在的幾個(gè)主要問(wèn)題

（一）企業(yè)預(yù)算管理思路及目標(biāo)不夠明確

企業(yè)雖然意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，但在開(kāi)展預(yù)算管理活動(dòng)時(shí)，不少企業(yè)對(duì)企業(yè)規(guī)劃與企業(yè)預(yù)算的結(jié)合對(duì)接給予的重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)不匹配甚至背道而馳的現(xiàn)象。究其原因，一方面，在于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不合理或存在滯后性，影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性;另一方面，在于企業(yè)尚未形成全員預(yù)算理念，預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中被企業(yè)相關(guān)部門忽視或過(guò)濾，導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)大的偏差等問(wèn)題。此外，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)也會(huì)受到內(nèi)外因素的綜合影響，如企業(yè)稅務(wù)籌劃是否科學(xué)，企業(yè)財(cái)務(wù)記賬是否準(zhǔn)確等，如內(nèi)外因素干涉程度過(guò)深，極易導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算在目標(biāo)上與實(shí)際不符的問(wèn)題。從企業(yè)基于預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)上看，將其僅作為企業(yè)管理的一種財(cái)務(wù)工具，將其歸類到企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇中，預(yù)算管理目標(biāo)制定隨意，預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行不加監(jiān)督及考評(píng)，企業(yè)內(nèi)部控制效力大受鉗制。

（二）企業(yè)預(yù)算編制在方法上單一

這一問(wèn)題也可以表述為企業(yè)預(yù)算編制的模式呆板。從企業(yè)預(yù)算管理的全過(guò)程看，預(yù)算編制是企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的起始，也是最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。從眾多企業(yè)預(yù)算編制實(shí)踐上看，存在企業(yè)沿用同一編制方法的問(wèn)題，如采用增減量方式編制企業(yè)預(yù)算條目等，單一的預(yù)算編制方法無(wú)法反映出企業(yè)運(yùn)營(yíng)全貌，再加上企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不同，預(yù)算在編制上暴露出不小板塊。尤其是在企業(yè)業(yè)務(wù)增加的過(guò)程中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)同步而來(lái)，不因地制宜地采用預(yù)算編制方法，難以準(zhǔn)確反饋企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容及企業(yè)變化發(fā)展趨勢(shì)。

（三）企業(yè)預(yù)算監(jiān)督管理及考核跟進(jìn)不到位

企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)不止于預(yù)算目標(biāo)的制定及執(zhí)行，還需要對(duì)預(yù)算管理情況進(jìn)行監(jiān)督及考核。在這一方面，雖然我國(guó)多數(shù)企業(yè)，尤其是大中型企業(yè)都基于預(yù)算管理設(shè)定了績(jī)效考核的相關(guān)制度，但在具體實(shí)施考核時(shí)，關(guān)注重點(diǎn)主要放在財(cái)務(wù)類指標(biāo)上，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理監(jiān)督考核在指標(biāo)范圍上過(guò)于狹窄，沒(méi)有全面涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各方面，特別是對(duì)企業(yè)后續(xù)發(fā)展有相當(dāng)影響的非財(cái)務(wù)類指標(biāo)。受此影響，企業(yè)預(yù)算管理考核形式大于內(nèi)容，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)在達(dá)成上存在難度。同時(shí)，少有企業(yè)針對(duì)預(yù)算管理過(guò)程設(shè)定了清晰的責(zé)任，企業(yè)各部門在費(fèi)用使用、資金收支、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)全面預(yù)算管理漂浮空中而未真正落地，導(dǎo)致企業(yè)在資源及資金的分配管理上出現(xiàn)浪費(fèi)或不足。