董雯潔

摘 要：隨著新稅法和匯算清繳的實(shí)施，我國個(gè)人所得稅征收管理進(jìn)入了全新的時(shí)代。在此背景下，公立醫(yī)院因醫(yī)務(wù)人員收入水平高、收入來源多樣、收入類別繁雜、稅收知識匱乏等原因，暴露出不少個(gè)人所得稅管理問題。醫(yī)院作為職工收入分配主體和稅收扣繳義務(wù)人，應(yīng)重新梳理醫(yī)務(wù)人員收入特性，分析個(gè)人所得稅管理中存在的問題與不足，并進(jìn)行針對性解決，以期提高職工稅收合規(guī)性，鞏固醫(yī)務(wù)人員納稅形象。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;個(gè)人所得稅;稅收合規(guī);稅收籌劃

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）25-0061-03

2018年12月18日，國務(wù)院頒布第707號令，公布修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，自2019年1月1日起施行。新稅法的修訂主要帶來了四項(xiàng)重大變革。首先，首次引入綜合收入納稅的概念，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得均納入年綜合所得，適用年綜合所得稅率;其次，拉大三檔低稅率級距、縮小25%稅率級距、保持三檔高稅率級距，實(shí)質(zhì)上是減輕低收入人群稅負(fù)率的同時(shí)提高高收入人群稅負(fù)率，維穩(wěn)整體稅收財(cái)政收入;再次，首次引進(jìn)專項(xiàng)附加扣除概念，增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步減輕居民個(gè)人稅負(fù)率;最后，首次推行個(gè)人所得稅匯算清繳，意味著個(gè)人所得稅管理將逐步趨同于企業(yè)所得稅管理，按月申報(bào)納稅，按年匯算清繳，居民個(gè)人將完全承擔(dān)個(gè)人所得稅法律責(zé)任。除此之外，隨著我國醫(yī)療改革的不斷深化，2017年，人力資源社會保障部、財(cái)政部、國家衛(wèi)生計(jì)生委、國家中醫(yī)藥管理局四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于開展公立醫(yī)院薪酬制度改革試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見》，明確指出提高醫(yī)務(wù)人員薪酬，使其符合醫(yī)務(wù)工作人員勞動價(jià)值的必要性。隨之，各地紛紛出臺地方政策響應(yīng)國家號召。2020年7月16日，國務(wù)院辦公廳頒布第25號令，《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2020年下半年重點(diǎn)工作任務(wù)》，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了提高醫(yī)務(wù)工作人員薪酬待遇的緊迫性和重要性。區(qū)別于行政機(jī)關(guān)與普通事業(yè)單位，公立醫(yī)院兼具企業(yè)性質(zhì)，在國家政策鼓勵(lì)下，醫(yī)務(wù)人員收入水平呈現(xiàn)一定“多勞多得、優(yōu)勞優(yōu)得”的特性。公立醫(yī)院職工個(gè)人所得稅不僅是醫(yī)院最重要的稅種，也同時(shí)是我國財(cái)政重要的收入來源，研究新稅法下公立醫(yī)院個(gè)人所得稅管理具備現(xiàn)實(shí)意義。

一、公立醫(yī)院個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）人員類別多，收入水平高

相較于普通事業(yè)單位或科研機(jī)構(gòu)，公立醫(yī)院人員構(gòu)成復(fù)雜，類別多樣。公立醫(yī)院主要職工從工作性質(zhì)上可分為醫(yī)療人員、護(hù)理人員、醫(yī)療技術(shù)人員、藥劑人員、行政后勤人員、科研人員等?；趪艺叩膶?dǎo)向性，為了提升醫(yī)務(wù)人員薪酬待遇，體現(xiàn)其勞動價(jià)值，區(qū)別于普通機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員，醫(yī)務(wù)人員薪酬通常與其工作績效直接相關(guān)，整體收入水平較高;對比之下，公立醫(yī)院的行政人員收入水平則普遍接近于普通機(jī)關(guān)事業(yè)人員;科研人員收入與其科研項(xiàng)目、科研成果聯(lián)系緊密，具備不確定性。除此之外，近些年，我國各大醫(yī)院尤其是綜合性醫(yī)院呈現(xiàn)顯著的規(guī)模擴(kuò)張經(jīng)營，從國內(nèi)外大肆引入高水平人才，打造醫(yī)院品牌。在此環(huán)境下，大量外籍專家及華裔專家流入國內(nèi)公立醫(yī)院，增加了醫(yī)院稅源多樣性。

（二）收入來源多，收入構(gòu)成復(fù)雜

基于醫(yī)務(wù)人員工作性質(zhì)，醫(yī)務(wù)人員收入來源具有顯著的多樣性。目前基于國家政策引導(dǎo)，鼓勵(lì)醫(yī)務(wù)人員收入與績效相關(guān)，因此，大部分公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員基本薪酬包含定額部分與非定額部分。其中，定額部分主要包含工資類收入及福利類收入。而在工資類項(xiàng)目中，則又可細(xì)分為參照我國事業(yè)單位人員薪酬結(jié)構(gòu)與職工工齡、職稱相關(guān)的基本工資、崗位工資、薪級工資、職稱補(bǔ)貼、崗位津貼等。在福利類項(xiàng)目中，則可細(xì)分為季度獎、年終獎、護(hù)士補(bǔ)貼、醫(yī)生補(bǔ)貼、放射工作人員特殊崗位補(bǔ)貼、夜班補(bǔ)貼等。非定額部分即與醫(yī)務(wù)人員績效直接相關(guān)部分。汪丹（2018）提出，績效工資通過勞動力價(jià)值和勞動成果區(qū)分于基本工資[1]。通常情況下，醫(yī)務(wù)人員績效收入主要與其工作性質(zhì)、技術(shù)難度、手術(shù)例數(shù)等相關(guān)，各醫(yī)院均有不同的考核機(jī)制。目前在我國，主流的績效考核方式有KPI法、BSC（平衡計(jì)分卡法）、RBRVS（相對價(jià)值比率法）以及DRGS（疾病診斷相關(guān)分組）法等?？冃Э己说闹饕康氖抢_不同醫(yī)務(wù)人員間的收入水平，以體現(xiàn)其勞動價(jià)值水平。此外，醫(yī)務(wù)人員可能還會涉及院外勞務(wù)費(fèi)、跨境勞務(wù)費(fèi)、境內(nèi)稿酬、境外稿酬、應(yīng)稅科研收入等。

二、公立醫(yī)院個(gè)人所得稅管理存在的問題

（一）職工稅務(wù)意識淡薄

醫(yī)務(wù)人員工作緊湊、強(qiáng)度高、壓力大，需定時(shí)輪換夜班，此外還兼具論文發(fā)表、藥物臨床實(shí)驗(yàn)、下沉教學(xué)、下鄉(xiāng)坐診等任務(wù)，用于稅法學(xué)習(xí)的時(shí)間有限，稅務(wù)知識匱乏。彭峰（2019）指出，行政事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅通常由單位統(tǒng)一代扣代繳[2]。而醫(yī)務(wù)人員薪酬通常由人事部門和財(cái)務(wù)人員共同管理，涉及類目繁多，容易造成醫(yī)務(wù)人員與后勤人員之間的溝通障礙。在疏于溝通的情形下，若行政后勤部門在政策宣導(dǎo)，稅務(wù)普法方面有所疏漏，則極易造成醫(yī)務(wù)人員對稅務(wù)學(xué)習(xí)產(chǎn)生抵觸情緒，造成醫(yī)護(hù)人員納稅意識薄弱。

（二）收入申報(bào)不完整

醫(yī)務(wù)人員收入類別復(fù)雜、來源多樣。通常，其院內(nèi)收入由醫(yī)院統(tǒng)籌管理發(fā)放，由醫(yī)院進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅。在實(shí)際工作當(dāng)中，醫(yī)務(wù)人員尤其是名醫(yī)專家周末院外坐診、下鄉(xiāng)幫扶、醫(yī)療教學(xué)講課等十分普遍，因此，其勞務(wù)報(bào)酬占其實(shí)際收入比例較高。此外，醫(yī)療人員通常兼具科研指標(biāo)，境內(nèi)外稿酬也較多。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等收入主要來源于院外，醫(yī)院無法完全掌握，因此需要醫(yī)務(wù)人員與收入發(fā)放單位主動溝通申報(bào)納稅。在實(shí)際納稅過程中，該類收入極易發(fā)生申報(bào)不完整的情形。

（三）匯算清繳不及時(shí)

自我國2019年1月1日全面推開新稅法以來，納稅人于2020年3月首次迎來了個(gè)人所得稅匯算清繳工作。醫(yī)務(wù)人員由于日常工作繁忙、院內(nèi)宣講不到位、操作技術(shù)障礙等諸多原因，匯算清繳不及時(shí)現(xiàn)象較為普遍。2020年，據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)，包括醫(yī)務(wù)人員在內(nèi)有大量個(gè)人所得稅納稅人未能按時(shí)完成匯算清繳工作，甚至有不少人由于晚于匯算清繳最后期限而產(chǎn)生稅收滯納金。同時(shí)，由于未完整或及時(shí)錄入專項(xiàng)附加扣除信息而導(dǎo)致多納稅的情形也屢見不鮮。