審計結(jié)果公告制度實施現(xiàn)狀及政策建議

孫偉

【摘 要】通過對審計結(jié)果公告制度領(lǐng)域現(xiàn)有文獻進行分析，發(fā)現(xiàn)取得的成果可概括為三類，分別是制度理論思考、制度效果評價和對策建議。然后分析了當前審計結(jié)果公告制度實施現(xiàn)狀并揭示問題，包括公告數(shù)量少、公告所屬業(yè)務(wù)類型不均衡、未常態(tài)化發(fā)布、公告對整改情況披露不清晰且各機關(guān)披露情況不統(tǒng)一和時效性差等問題，針對存在問題具體分析，最后提出相應對策建議。

【關(guān)鍵詞】審計結(jié)果公告;信息公開;制度;對策建議

一、引言

十九屆五中全會提及的“十四五”規(guī)劃和計劃到二零三五年實現(xiàn)的目標表明國家的經(jīng)濟發(fā)展和治理能力提升依舊是近年來國家發(fā)展的主旋律。王昊（2006）認為現(xiàn)代化的國家治理需要用激勵機制解決政府中由信息不對等引發(fā)的效率問題，政府審計通過查證信息，可以有效抑制信息差，并輔助國家對激勵機制的建立，從而從制度上解決一部分政府效率問題，國家治理水平也將因此取得更高的水平，保障經(jīng)濟增長的環(huán)境。錢嘯森和李云玲（2006）提出，向社會公布審計結(jié)果，是發(fā)揮審計監(jiān)督體制作用的必要前提，也是社會主義民主政治環(huán)境下對公民權(quán)的維護。

然而，《審計法》中相關(guān)法條對于審計機關(guān)披露審計結(jié)果信息的態(tài)度為“可以”，而且并沒有就公布細節(jié)作出明確表述，是一種比較模糊的、不具有強制性的說法。隨后發(fā)布的一系列辦法和具體準則對公告流程、方法等表述依舊不夠清晰，實踐中存在一些問題，說明制度建設(shè)還不完善?；诖?，本文分析審計結(jié)果公告制度現(xiàn)狀，并通過文獻研究法、對比分析法和案例分析法提出一些對策建議，以期為制度發(fā)展提供幫助。

二、審計結(jié)果公告制度實施現(xiàn)狀及原因分析

1.公告數(shù)量不足且不同審計機關(guān)公布情況不協(xié)調(diào)。

截至2021年3月，《中國審計年鑒》最新版為2018版，其中數(shù)據(jù)表明2017年審計署本級共產(chǎn)生143篇審計報告和審計專項調(diào)查，向社會公告32篇，占比約為23%。全國地方審計機關(guān)發(fā)布總數(shù)為156 237篇，向社會公布12 930篇，不足總數(shù)的9%。不同審計機關(guān)向社會發(fā)布審計結(jié)果公告的頻次存在顯著差異，從2017年來看，北京市審計機關(guān)當年共產(chǎn)生1 272篇審計報告和專項調(diào)查報告，向社會公布了272篇，公布率為21.38%，而年鑒中提到天津市當年審計報告和審計專項調(diào)查報告匯總數(shù)為1 027篇，向社會公布的僅為1篇，公布率僅為千分之一。這一現(xiàn)象可能有以下幾點原因：

第一，《公布審計結(jié)果準則》曾規(guī)定“涉及重大事項，應報經(jīng)本級人民政府批準”，這表明行政機構(gòu)作為被審計單位對審計公告決策存在一定影響，這是行政架構(gòu)中的審計機關(guān)邁不過去的坎，且《實施條例》中對審計機關(guān)向社會公告缺乏強制性。

第二，審計準則要求審計結(jié)果不能披露審計事項中涉及的商業(yè)秘密、國家秘密等其他不適合公開的內(nèi)容。實務(wù)中審計機關(guān)所審計的部分項目名稱也是機密，相比之下，“不適宜公開的內(nèi)容”則更加難以界定，因此審計機關(guān)更傾向于少報告甚至不報告，在報告內(nèi)容選擇上更傾向于少報告對問題的分析判斷以避免出錯。

第三，審計準則規(guī)定“若一審計項目是不同層級審計機關(guān)參與執(zhí)行，原則上由組織機關(guān)作出報告”。這就造成了一些項目審計報告在審計署網(wǎng)站發(fā)布后，部分地方審計機關(guān)便不再公告，而是直接簡單引用，對于一些較大的項目難以披露較為全面、透徹的審計結(jié)果。

2.公告模式不確定。

匯總審計署近年公布的結(jié)果公告發(fā)現(xiàn)，審計署于2014～2018年間發(fā)布了金融機構(gòu)審計結(jié)果公告，隨后至今未發(fā)布金融審計結(jié)果公告，難以確定此間是否執(zhí)行審計項目但沒有向公眾發(fā)布信息。審計署從2015年起按月向社會發(fā)布5～10月共五個月的重大政策落實跟蹤審計結(jié)果，而從2016年起以季度間隔公告相應審計結(jié)果。審計業(yè)務(wù)類型多變，常態(tài)化發(fā)布亟待實現(xiàn)，這是由上游政策及審計人員的缺乏導致的。

3.整改情況披露不清晰。

各業(yè)務(wù)類型審計公告均披露審計發(fā)現(xiàn)問題，但對于被審計單位意見及整改措施的披露形式和程度多種多樣。部分機關(guān)披露完整的整改措施和進度情況，部分機關(guān)只發(fā)布整改情況較好、進度較快的整改措施，部分機關(guān)不公布整改情況。審計署發(fā)布的部分金融機構(gòu)審計和國有企業(yè)審計公告中提到，具體整改結(jié)果由被審計單位自行公布，而查閱被審計單位網(wǎng)站發(fā)布的公告對未整改部分原因和后續(xù)措施避而不談。

4.公告發(fā)布途徑單一。

審計署發(fā)布公告的途徑主要分為兩種，一是官方網(wǎng)站中審計署公告及解讀板塊，可以查看審計署發(fā)布的所有審計公告，二是通過書籍報刊，如《中國審計年鑒》、《中國審計報》等，紙質(zhì)版當前受眾幾乎只有研究人員，電子版難以出現(xiàn)在面向公眾的主流媒體上。

地方公告情況不一，公告發(fā)布位置不同，部分審計機關(guān)在自有網(wǎng)站或政務(wù)網(wǎng)站上設(shè)置了清晰可見的審計結(jié)果公告專用板塊，以附件或網(wǎng)頁正文的形式發(fā)布，這種方式簡潔明快，容易吸引本不關(guān)心審計的民眾的興趣。部分審計機關(guān)將審計結(jié)果與審計動態(tài)、時政新聞等混放，甚至放在二級、三級菜單中難以找到，部分地市級審計機關(guān)連官方網(wǎng)站也沒有建立，部分審計機關(guān)只發(fā)布審前公告不發(fā)布結(jié)果公告，這些現(xiàn)象易挫傷公眾對審計信息獲取的積極性。

此外，審計機關(guān)對于新媒體的運用程度不夠高。盡管審計署官網(wǎng)有微信公眾號，但其作用僅限于傳播一些新聞動態(tài)，審計結(jié)果公告的發(fā)布渠道并沒有運用到微信公眾號等媒介。因此不論是書籍報刊的方式，還是新媒介的方式都沒有辦法簡單快捷地獲取審計結(jié)果公告。

5.時效性較差。

根據(jù)審計署印發(fā)的《審計署公告審計結(jié)果辦法》規(guī)定，審計署公告審計結(jié)果應在審計報告和審計決定書生效90天后的“適當”時機進行。從審計署發(fā)布審計結(jié)果公告披露的時間安排來看，公布時點存在一定模式：已形成常態(tài)化向社會公眾報告的業(yè)務(wù)時間安排較為緊湊，如重大政策跟蹤審計項目大多在審計工作結(jié)束3月后對社會公布。而計劃受上游風向影響大的國有企業(yè)或金融機構(gòu)的財務(wù)收支審計項目結(jié)束后大多需要6個月以上時間進行公布，部分項目結(jié)束12個月后才向社會公布。

三、完善審計結(jié)果公告制度的相關(guān)對策建議

1.豐富結(jié)果公開形式。

目前審計機關(guān)信息公布渠道較為有限，審計機關(guān)應充分利用新媒體帶來的優(yōu)勢，合理使用受眾較多的新聞類手機應用并綜合采用媒體發(fā)布會和電視臺專欄的形式，不僅可以增加審計的社會影響力，鞏固審計震懾力，同時為審計工作質(zhì)量提供適當壓力，形成“越審越透明、越透明越有利于審”的良性循環(huán)。

2.修繕法律避免審計機關(guān)陷入兩難困境。

審計機關(guān)是職能部門，不是決策部門。建議從具體文件中明確審計機關(guān)“應當”公開的內(nèi)容，減輕審計機關(guān)對“不宜公開的內(nèi)容”的判斷壓力，解放審計機關(guān)在面對存在國家機密的審計事項時的壓力，能使其避免因考慮自身風險而大幅降低審計深度的情況，有利于審計結(jié)果公告制度充分發(fā)揮作用。

3.明確公告內(nèi)容要求，調(diào)整審計結(jié)果公告內(nèi)容結(jié)構(gòu)。

公告中不僅要揭示問題，還應闡明問題形成機制及可行審計建議，在公告中可以適當披露被審計單位書面意見和落實審計建議情況，建立全程公開追蹤審計整改的機制，以社會輿論壓力、政府問責壓力雙管齊下共同監(jiān)督和促進被審計單位落實整改。

4.更深入探索審計結(jié)果公告在審計結(jié)果運用環(huán)節(jié)中的雙向互動。

2019年發(fā)布的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計新規(guī)中對結(jié)果運用有進一步提升，新規(guī)通過聯(lián)席會議制對審計結(jié)果加以應用。此外，還可以通過函件往來節(jié)選在公告中適當體現(xiàn)聯(lián)席會議各成員在審計中分別扮演的角色和起到的作用。

········參考文獻·····················

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（作者單位：南京審計大學）