內部審計視角下跨境電商企業(yè)風險與控制

祁飛

【摘 要】從內部審計視角認識，當前跨境電商企業(yè)面臨著交易、運營、財務、信用等不同層面的風險，如何規(guī)避風險越來越成為跨境電商經(jīng)營至勝的保證。發(fā)揮內部審計的監(jiān)督評價職能，可以從強化內部管理和增強交易規(guī)范性提高風險“預防”能力，通過加強內部審計，能夠更好識別風險、分析評價風險和處置風險。因此，建立以內部審計為主導的控制機制是規(guī)避和消化風險的有效途徑，應把內部審計貫穿于跨境電商風險控制全過程，突出信用審計，做好財務審計，從組織制度建設上全方位、全過程構建起風險預警系統(tǒng)。

【關鍵詞】內部審計;跨境電商;企業(yè)風險

【基金項目】湖南省教育廳重點項目“非位似偏好、進口競爭與制造業(yè)質量升級研究”（編號：19A335）;湖南文理學院校級重點教改項目“應用型本科高?？缇畴娚倘瞬排囵B(yǎng)模式創(chuàng)新研究”（編號：JGZD1911）。

任何經(jīng)營活動都存在風險，風險的存在使實際收益與預期收益發(fā)生偏離，這就要求風險管理者必須結合行業(yè)特征，深入分析風險誘因，從風險意識和技術手段加強風險管控。當前跨境電商企業(yè)正遇到一般貿(mào)易方式未曾遇到的經(jīng)營風險，主要面臨物流、支付和誠信三大挑戰(zhàn)，而如何防范風險是亟需解決的首要問題。在風險管理中，內部審計被置于“第三道防線”，已不是簡單的查賬核賬角色，更多以風險為導向，發(fā)揮促進協(xié)同作用。審計人員通過對跨境電商企業(yè)潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并用有效方法控制和處理風險，可以最大限度保障跨境電商企業(yè)健康發(fā)展。

一、內部審計視角下跨境電商企業(yè)面臨的風險

1.以產(chǎn)品、支付為核心的交易性風險。

產(chǎn)品風險是跨境電商面對的第一個風險，當對行業(yè)產(chǎn)出需求無法預料時，往往因市場不確定性帶來風險，由于目標國消費者偏好和市場需求變化，使得市場難以把握。而由于產(chǎn)品質量問題達不到消費市場的要求，或者因產(chǎn)品種類、產(chǎn)品價格問題，則容易導致客戶退貨、差評的風險。以支付為核心的交易風險是所有風險中影響最大的，企業(yè)在運用外幣進行計價收付的交易中，由于匯率、結算方式等方面的變動將會給經(jīng)營帶來風險，其中影響最大的就是匯率。匯率變動引起以外幣計價或定位的債權債務、資產(chǎn)和負債的價值上升或下降，致使交易中的一方有可能遭受損失。匯率波動越大，即匯率風險越大，交易風險也越大。而基于網(wǎng)絡環(huán)境、數(shù)據(jù)存取和網(wǎng)上支付又是交易風險中的雙重考驗，由于跨境支付和收款主要依靠第三方支付機構提供的相關服務，資金安全、回款時效、服務費率、支持貨幣種類等，都可能成為跨境支付交易的風險源。內部審計可以從產(chǎn)品環(huán)節(jié)提前介入，在充分審查產(chǎn)品生產(chǎn)與跨境市場需求匹配度的基礎上，適時把握國際市場變化以及匯率波動，并通過交易監(jiān)督為企業(yè)整個經(jīng)營活動提供建議和實施方案。

2.以物流、通關為核心的運營性風險。

目前跨境電商物流主要以郵政小包的形式出現(xiàn)，由于運輸距離長，運輸途中包裹遺失、破損及包裹退回的現(xiàn)象時有發(fā)生，貨損不但大大增加運營成本和運營風險，也會降低客戶評價和客戶粘性，甚至失去海外市場。另一方面，跨境物流一般是通過第三方物流進行商品轉運，無論采用航空小包、郵遞、快遞等何種方式，高頻次、小批量的商品周轉與海關現(xiàn)行管理制度、通關效率、退稅政策等都會產(chǎn)生矛盾，導致貨物送達時效低下，物流運輸環(huán)節(jié)也便成為較大的風險點。而對于物流服務商而言，通關問題則成為決定生死的關鍵，對進口國的監(jiān)管條件了解較少，會導致海關查驗和扣貨高發(fā)。審計工作如果能從物流初始環(huán)節(jié)嚴把關口，并仔細審視通關制度規(guī)定，把握好通關細則，則能夠更好打通物流關節(jié)，增強物流過程穩(wěn)定性，從而減少運營風險。

3.以資金流動為核心的財務管理風險。

企業(yè)財務活動可能產(chǎn)生的風險，來源于企業(yè)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、采購付款、銷售收款、成本費用等方面，反映在資產(chǎn)負債表中項目各因素影響以及企業(yè)收益分配活動。庫存問題一直都是跨境電商發(fā)展的難題，而其背后體現(xiàn)的是財務數(shù)據(jù)和財務管理效率，很多企業(yè)財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)相背離，導致財務分析失去依據(jù)，造成庫存結構不合理，存貨周轉率不高。流動資產(chǎn)中，存貨占比相對較大，不僅占用了企業(yè)大量資金，而且為保管這些存貨企業(yè)還要支付大量的保管費用，導致企業(yè)成本上升。長期庫存存貨，企業(yè)還要承擔市價下跌所產(chǎn)生的存貨跌價損失及保管不善造成的損失?？缇畴娚檀嬖诘呢攧诊L險主要是庫存問題使得負債資金占全部資金的比例過高，把握不好應收賬款和應付賬款，一旦出現(xiàn)資金斷裂，直接導致企業(yè)無法經(jīng)營下去，根本問題是沒有做好財務預算以及風險預警。加強對財務內部審計，通過對企業(yè)資金、存貨、資產(chǎn)、收付款、成本費用等方面的監(jiān)督和數(shù)據(jù)精準分析，可以加速資金周轉，理清庫存結構，最大限度降低因財務管理不善帶來的經(jīng)營風險。

4.以合同制定和執(zhí)行為核心的信用性風險。

企業(yè)在合同訂立時缺少法律支撐或合同履行不當而給企業(yè)造成信用風險，包括合同主體、標的物、價款與付款方式等各條款能否界定明細和履行到位?？缇畴娚毯贤贫ㄊ窃诨ヂ?lián)網(wǎng)上進行的，交易雙方的身份、違約后責任的判定與追究都存在困難，信用風險發(fā)生的概率遠超傳統(tǒng)出口貿(mào)易。在網(wǎng)絡交易平臺，網(wǎng)絡失信問題愈發(fā)突出，表現(xiàn)在賣方的失信，多來自跨境電商平臺自營和第三方商家，由于審核和監(jiān)管不力，導致電商平臺中的虛假宣傳、發(fā)貨不符、虛假鏈接、刷單炒作、虛假承諾等問題發(fā)生;表現(xiàn)在買方的失信，多來自能否給予賣方及時付款。而其中突出的問題，是在跨境電商交易中，買賣雙方所寄于的第三方交易平臺的信用危機。加強內部審計，合同簽定前應著重對合同主體資格進行審查，簽定中對合同細則和各條款的審查，合同執(zhí)行中對合同履約狀況的監(jiān)督，并及時提出決策建議，可以降低信用風險和減少經(jīng)濟損失。

5.以政策、法律為核心的法規(guī)性風險。

跨境交易會涉及不同國家的法律、政策，包括貨幣改革、價格控制、貿(mào)易壁壘水平的變化、政府規(guī)章制度以及外匯限制等。如果對各國間的法律規(guī)定和貿(mào)易政策不了解，則很容易出現(xiàn)違規(guī)行為，進而形成經(jīng)營風險。知識產(chǎn)權是運營中常遇到的一個問題，產(chǎn)權侵權輕則導致產(chǎn)品下架影響企業(yè)聲譽，重則觸及法律糾紛涉及賠償?，F(xiàn)階段我國跨境電商產(chǎn)業(yè)法制體系尚不健全，各類經(jīng)營主體知識產(chǎn)權意識薄弱，在拓展跨境貿(mào)易時極有可能遭遇一些法律風險和訴訟威脅，使自身或消費者蒙受較大損失。加強內部審計，增強知識產(chǎn)權意識，通過對不同交易地區(qū)的政策、法規(guī)深入了解，可以避免各類法規(guī)性風險的產(chǎn)生。

二、內部審計對跨境電商企業(yè)風險控制的積極影響

1.確定面臨的風險范圍。

在跨境電商運營過程中，所面臨的風險主要涉及財務、戰(zhàn)略、市場環(huán)境、信息技術等方面，因此審計人員首先需要確定風險管理的范圍，通過分析企業(yè)所處的市場環(huán)境，確定適用本企業(yè)的風險標準，選擇風險測試主要集中于業(yè)務交易，它是跨境電商面臨的風險焦點，因而也成為內部審計重點關注的風險控制范圍。

2.識別特定范圍下的風險。

識別跨境電商的風險因素，首先認清跨境電商的產(chǎn)業(yè)模式，從產(chǎn)業(yè)鏈中提煉風險因子。企業(yè)通過跨境電商平臺發(fā)布產(chǎn)品與服務信息、接受訂單，在這個過程中可能涉及到營銷風險、產(chǎn)品責任風險、信息風險等;商品進入物流環(huán)節(jié)，并通過跨國海關監(jiān)管，可能涉及到跨境物流風險、海關通關風險;在資金流通中，跨境電商企業(yè)和客戶都要通過第三方平臺實現(xiàn)支付，涉及支付風險;而信息風險來自于多方參與和多層次傳遞，導致信息失真，也會成為風險源。內部審計可以針對國際市場變化、國際貿(mào)易規(guī)則以及匯率、支付等問題存在的風險進行識別，尤其是針對虛擬化的信息傳遞進行識別，適時鑒別第三方服務的信用度和依規(guī)性。為全面識別企業(yè)經(jīng)營風險類型，應提倡全員理念，把風險識別覆蓋到每個流程、每個環(huán)節(jié)。

3.分析評價風險：多因子的交叉組合。

風險分析評價是對風險發(fā)生的概率、影響程度、變化幅度及持續(xù)時間等進行定性和定量分析，從而確定風險區(qū)域、風險排序和可接受基準，其目的是為決策者提供決策支持。分析和評價風險應注意風險損失的相對性，既要考慮直接損失、有形損失，也要考慮間接損失、無形損失。由于風險評價標準和承受程度不一樣，因而風險接受度也不一樣，而審計人員如果發(fā)現(xiàn)評估的風險已發(fā)生變化時，應對風險進行重新分析。對于跨境電商而言，審計工作尤其需要積極關注跨境交易中的信用風險，以一定的科學方法建立跨境交易信用風險評價指標體系，通過借助定量化評價模型，實現(xiàn)對風險事件的評估測量，確定各個風險因子的風險等級，并制定相應的管控措施。

4.對風險處置的積極作用。

風險處置是從全過程出發(fā)，對企業(yè)各流程進行多方位的管控，內部審計可以通過積極建議和引導，規(guī)避、控制、轉移和消化風險。內部審計對跨境電商處置風險的作用，仍然集中于產(chǎn)品、財務、物流、支付及信用等交易過程的全面審視，并能提出防范風險的有效建議，推動企業(yè)積極應對風險和及時處置風險。同時，內部審計可以以其對風險的全面了解，參與到風險管理制度化建設中來，通過不斷進行評估、修訂、補充和整合，確保各項風險管理制度在各部門得到貫徹執(zhí)行。在處置風險之后，審計人員還需要對后續(xù)過程進行監(jiān)督與審核，主要是對風險處理的過程和結果進行監(jiān)視和審核，對風險防范不到位問題進行糾正，從而保證風險管理能達到預期的目標。面對跨境電商交易在政策、制度、稅收、匯率等方面易變的國際市場環(huán)境，以及借助電商平臺、合同制定、收付款的虛擬化，經(jīng)營風險更具有復雜性、變動性、突發(fā)性、超前性等特點，風險審核應圍繞跨境電商風險多變的基本問題，建立有效的風險預警系統(tǒng)，做到時時監(jiān)督、事事審核。

三、建立以內部審計為支撐點的跨境電商風險控制體系

1.把內部審計貫穿于跨境電商風險控制全過程。

跨境電商面臨著更為復雜的經(jīng)營風險，這樣的風險也是全方位、全過程、立體化的，因此不僅要做到事先預防、事中規(guī)范，而且也要做到事后自查、事后糾偏。內部審計從一開始就要立足于規(guī)范，認真審查交易方身份信息，確保身份信息的真實性;認真審查物流、資金流、信息流方面的資料與信息的真實性，核實向海關申報跨境進出口商品的實際狀況;認真審查商務平臺的入駐企業(yè)與商品的真實性，防止不合格的產(chǎn)品及侵權盜版產(chǎn)品。對于核查后的涉及支付、匯率變動、收付款的風險問題，要及時進行風險評估，在完成評估的基礎上給予合理化建議和措施修正。

2.通過財務審計做好財務管理風險控制。

由于跨境電商收付款大多在第三方支付平臺進行，第三方金融服務主要集中在即期匯率風險管理，通過提供鎖定匯率的方式以降低匯損，內部審計應時刻關注匯率的變化情況，并給予財務部門適時建議，審計工作重點應放在遠期匯率合同、買賣國內貨幣、收款和付款的匹配等方面。同時充分考慮資本結構的優(yōu)化，進行融資、投資、資本成本、債權的全面性設計。要加強成本控制，避免庫存風險，避免庫存風險的基礎就是找到穩(wěn)定可靠的供應商，保證產(chǎn)品品質及供貨的穩(wěn)定性。要通過加強內部審計工作設置資金預警：根據(jù)現(xiàn)金流賬單數(shù)據(jù)，結合資金預算表，明確每天的企業(yè)剩余資金情況，幫助企業(yè)做好規(guī)劃管理和應收賬管理，包括回到企業(yè)銀行賬戶的資金管理、已提現(xiàn)在途的資金管理和在賬號未能提現(xiàn)的資金管理。

3.突出跨境電商的信用審計。

跨境電商引入信用建設體系非常重要，信用審計是構成這一體系的重要一環(huán)。審計的重點在于按照法律法規(guī)以及當事人的約定對合同的內容、格式進行審核，并審查交易雙方是否履行了合同或契約。審計工作一要抓好審關于跨境電商市場準入規(guī)則的審查，涉及各個主體的備案與注冊、權利義務、責任劃分、信用認證、有關法則等，都要納入審計范圍。二是審查跨境電商經(jīng)營者操作規(guī)范的規(guī)則，重點是進出口申報規(guī)范，包括如實全面呈現(xiàn)商品、如實申報進出口商品、核實跨境商品的合法狀態(tài)、確?！坝唵巍薄爸Ц秵巍薄斑\單”的真實性與一致性等，以避免交易中帶來的信用風險。

4.構建獨立職能為主導的內部審計組織架構。

面對跨境電商更為復雜的經(jīng)營風險，尤其需要突出審計在風險管理中的獨立性和權威性，內部審計在組織“歸屬”問題上應明確職能定位，劃清與其他管理部門間的界限。審計部門積極協(xié)助組織實施風險管理，但不等同于一般管理部門，審計人員應該向管理決策層報告和建議風險狀況，企業(yè)合理設置內部審計機構，保證內部審計的獨立性、權威性可以充分發(fā)揮職能作用。

總的來說，內部審計人員在識別、評估、處置風險管理時，需要從跨境電商所處的市場環(huán)境、企業(yè)所要達到的戰(zhàn)略目標以及企業(yè)內控流程的有效性等方面入手，找出能將風險降低至可接受范圍內的相關措施，審計工作應引導企業(yè)對風險有更加客觀的認識，將風險控制在可接受范圍內。

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（作者單位：湖南文理學院）