張立兵

隨著近年減稅降費(fèi)背景作用下，增值稅改革成為國(guó)內(nèi)改革的重要舉措之一。基于退稅政策得到進(jìn)一步發(fā)展，并逐漸在國(guó)內(nèi)推行。增值稅的存在幫助企業(yè)增加現(xiàn)金流，提高企業(yè)投資能力，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)打造良好的營(yíng)商環(huán)境，體現(xiàn)增值稅的作用。面對(duì)現(xiàn)行增值稅存在的退稅門(mén)檻過(guò)高、比例偏低等制度隱患，需要采取放寬政策提升退稅力度。本文基于增值稅退稅機(jī)制操作進(jìn)行分析，對(duì)現(xiàn)有增值稅相關(guān)問(wèn)題加以闡述，基于退稅機(jī)制效應(yīng)與措施進(jìn)行探究，意在推動(dòng)增值稅稅率實(shí)現(xiàn)常態(tài)化發(fā)展。

增值稅留抵稅額，通常泛指納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額超出銷(xiāo)售稅額，造成當(dāng)期缺乏足額抵扣，并將不足額稅項(xiàng)轉(zhuǎn)接到下一期抵扣環(huán)節(jié)中。國(guó)內(nèi)至少有30%企業(yè)在留抵稅額上存在差異性。對(duì)產(chǎn)生的原因探究可以發(fā)現(xiàn)是基于政策性與非政策性因素導(dǎo)致，并且多數(shù)國(guó)家對(duì)于增值稅的抵稅額采取的做法多是退還。隨著國(guó)內(nèi)增值稅改革發(fā)展，開(kāi)始推行留抵退稅制度，制度推行對(duì)政府財(cái)政管理帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響到稅制完善，需要基于新環(huán)境對(duì)其做出調(diào)整。

一、增值稅留抵退稅的依據(jù)與意義

（一）保持增值稅中性原則

中性一詞指的是政策部門(mén)在征收稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)盡可能避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制造成干擾，堅(jiān)決維護(hù)市場(chǎng)秩序，保障市場(chǎng)資源配置的作用。稅收中，中性原則對(duì)于稅制設(shè)計(jì)影響較為深遠(yuǎn)，在設(shè)計(jì)中通常都會(huì)考慮這一原則，增值稅留抵退稅有助于保持中性原則。增值稅屬于政府對(duì)銷(xiāo)售領(lǐng)域商品、服務(wù)等活動(dòng)產(chǎn)生的增值額稅收行為，企業(yè)是可以通過(guò)定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移稅負(fù)，由消費(fèi)者承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅，使稅收不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，實(shí)現(xiàn)增值稅的中性原則。

但是在實(shí)際征收過(guò)程中，增值稅采用的方法是基于購(gòu)進(jìn)扣稅法，根據(jù)銷(xiāo)售額確定增銷(xiāo)項(xiàng)稅從下一個(gè)客戶(hù)處回收上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅。這樣一來(lái)，當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅扣減后僅用剩余金額交稅。在這一環(huán)節(jié)中，因?yàn)橹T多原因會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額超出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這種情況在企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中也較為常見(jiàn)。創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)前期需要大量資產(chǎn)，但是銷(xiāo)售行情不佳;或者銷(xiāo)售屬于投資回報(bào)慢的行業(yè)。國(guó)家長(zhǎng)期對(duì)于企業(yè)稅收都采取結(jié)轉(zhuǎn)抵扣制度，通過(guò)留抵的方式解決企業(yè)超額進(jìn)項(xiàng)稅的難題，但是留抵并不等于退還。留抵稅額滯留于企業(yè)層面，在抵扣過(guò)程中造成企業(yè)資金被無(wú)償占用，使得企業(yè)缺少當(dāng)期可流動(dòng)資金，降低投資能力，對(duì)中性原則造成破壞。

（二）優(yōu)化我國(guó)營(yíng)商環(huán)境

實(shí)行增值稅留抵退稅制度，更有利于對(duì)國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化升級(jí)，吸引外來(lái)資本?；趪?guó)際投資角度來(lái)看，國(guó)際資本流入能夠推動(dòng)營(yíng)商環(huán)境進(jìn)一步發(fā)展。資本逐利的特點(diǎn)使得投資者會(huì)關(guān)注投資收益回本最有益的方向。稅收因素的存在顯然對(duì)投資成本造成影響，影響了其盈利收入。增值稅留抵退稅制度能否實(shí)現(xiàn)實(shí)際退還，成為量化營(yíng)商環(huán)境評(píng)估的重要指標(biāo)。因此，想要吸引外來(lái)資本需要對(duì)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化調(diào)整，利用稅收制度提升國(guó)家市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）保障區(qū)域財(cái)政收入分配的均衡性

增值稅屬于國(guó)家政策重要的稅收內(nèi)容，占據(jù)整體稅收額度的40%。基于該稅種的任何政策都會(huì)對(duì)政府財(cái)政造成影響，增值稅的流動(dòng)性使得不同省份的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅出現(xiàn)位置不同，影響區(qū)域財(cái)政收入正常分配。當(dāng)企業(yè)不予退還留抵退稅額，將會(huì)造成區(qū)域發(fā)展不均衡，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)政收入出現(xiàn)問(wèn)題。部分企業(yè)支付超額進(jìn)項(xiàng)稅后得不到放緩，會(huì)造成地區(qū)經(jīng)濟(jì)與發(fā)展不平衡。退還進(jìn)項(xiàng)稅能保證地方財(cái)政收入差距平衡，縮小經(jīng)濟(jì)差距。

二、我國(guó)增值稅留抵退稅制度實(shí)踐

（一）特定納稅人實(shí)施留抵退稅

為了鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，解決國(guó)內(nèi)發(fā)展外購(gòu)設(shè)備造成的進(jìn)項(xiàng)稅占用資金問(wèn)題?；?011年實(shí)行了留抵稅額政策，但是該政策實(shí)行僅面向少數(shù)特定企業(yè)，并且將納稅人當(dāng)期留抵稅額作為上限。為解決征消費(fèi)稅產(chǎn)生的稅費(fèi)不能抵扣問(wèn)題，國(guó)家后期對(duì)兩油企業(yè)推行退稅政策。整體來(lái)看，早期政策更加適用特定納稅人與企業(yè)，并且需要一次性退還。政策不夠完整，缺乏規(guī)范性，但是該政策的存在對(duì)于后期政策改革提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)。

（二）對(duì)部分行業(yè)存量留抵稅額實(shí)行退稅

隨著增值稅改革，使得該制度在經(jīng)濟(jì)全行業(yè)中貫通，推動(dòng)了留抵稅額的快速增長(zhǎng)。盡管?chē)?guó)家從前幾年開(kāi)始推動(dòng)減稅降費(fèi)政策，但是留抵稅額的存在，令企業(yè)稅負(fù)降低感受不明顯[1]。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，在2018年國(guó)家將增值稅留抵退稅政策進(jìn)一步擴(kuò)大，將研發(fā)制造等行業(yè)都包含在內(nèi)，按照一定比例實(shí)行留抵退稅政策。

此項(xiàng)政策的出臺(tái)標(biāo)志著國(guó)家在留抵退稅政策構(gòu)建上有了新的方向，打破原有納稅人納稅的局限性。同時(shí)，更有效地幫助企業(yè)解決沉淀稅負(fù)問(wèn)題。還對(duì)退稅管理、比例等重新構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)制度化發(fā)展?；趪?guó)家財(cái)政承受能力，新制度設(shè)置了限制性條件，對(duì)納稅人信用等級(jí)有明確規(guī)定，需在達(dá)到規(guī)定等級(jí)后才能實(shí)行留抵退稅。執(zhí)行過(guò)程中，各地分別受到中央的指標(biāo)限制，使得留抵稅額退稅政策有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。

（三）全行業(yè)試行增量留抵退稅制度

為了進(jìn)一步深化制度改革，推行更適用的增值稅政策?；趯?duì)財(cái)政、風(fēng)險(xiǎn)等方面的思考，在2019年試行留抵退稅制度，并設(shè)置納稅人退稅條件。需要滿(mǎn)足五大條件的同時(shí)才能按照比例退還稅費(fèi)，同時(shí)國(guó)家針對(duì)退還的資格、流程等加以明確，確保退稅的可操作性。針對(duì)部分納稅人與特殊物資生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行寬松政策。留抵退稅制度是否能夠持續(xù)下去，在于財(cái)政資金如何保障與落實(shí)。為了緩解地方財(cái)政壓力，避免出現(xiàn)省會(huì)退稅不合理現(xiàn)象，國(guó)家制定了財(cái)政分擔(dān)機(jī)制，針對(duì)制度保障留抵退稅持續(xù)性發(fā)展。

當(dāng)前，國(guó)家實(shí)行的增值稅留抵退稅制度進(jìn)入常態(tài)化建設(shè)中，并不再對(duì)行業(yè)加以限制，出臺(tái)了明確的操作流程與機(jī)制。為現(xiàn)代化增值稅政策建設(shè)奠定基礎(chǔ)，符合當(dāng)前國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)。全球除了小部分國(guó)家沿用留抵制度外，均已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行留抵退稅的處理辦法[2]。

三、當(dāng)前增值稅留抵退稅政策上的不足

留抵退稅制度作為當(dāng)前國(guó)家頒布的新制度，基于全面試行也僅處于剛起步狀態(tài)，從政策方面來(lái)看，在管理與資金保障等方面還存在不足。

（一）退稅門(mén)檻設(shè)定過(guò)高

當(dāng)前基于留抵退稅制度試行，造成的局面是除了先進(jìn)制造業(yè)與特殊生產(chǎn)企業(yè)，其余納稅人都受到嚴(yán)格的政策條件限制。納稅人需要在申通退稅時(shí)，連續(xù)六個(gè)月新增稅額高于前期留抵?jǐn)?shù)額，并且第六月新增金額不能少于50萬(wàn)元;或者信用等級(jí)滿(mǎn)足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并且三年內(nèi)不存在騙保、偷稅漏稅等處罰情況等。條條明令細(xì)則使得多數(shù)企業(yè)難以滿(mǎn)足要求，對(duì)于一些新創(chuàng)設(shè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)因信用等級(jí)較低，直接被排除在外。這些問(wèn)題都影響了大部分企業(yè)申請(qǐng)退稅，降低企業(yè)創(chuàng)業(yè)收益。

（二）僅針對(duì)增量留抵稅額，不解決存量

基于國(guó)家財(cái)政承受能力這一因素，當(dāng)前開(kāi)展的全行業(yè)試行政策，并未考慮存量留抵稅額退還問(wèn)題。但是結(jié)合近幾年的增值稅總額，國(guó)家對(duì)于企業(yè)實(shí)行的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣政策，將會(huì)造成企業(yè)籌資困難。盡管已經(jīng)對(duì)特定納稅人和行業(yè)做出政策優(yōu)化，但是此部分產(chǎn)生的存量留抵占全行業(yè)的比例較小。長(zhǎng)此以往發(fā)展下去，將會(huì)嚴(yán)重影響到減稅降費(fèi)的政策效果。

（三）具體操作與騙稅風(fēng)險(xiǎn)防范不夠明確

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于當(dāng)前退稅的辦理操作流程做出的規(guī)定是基于窗口受理和出件，在管理方面缺乏系統(tǒng)性的指導(dǎo)意見(jiàn)。并且實(shí)際操作中，通過(guò)系統(tǒng)對(duì)稅額進(jìn)行比對(duì)，判斷納稅人是否滿(mǎn)足退還資格。對(duì)于系統(tǒng)無(wú)法判斷的內(nèi)容，也沒(méi)有結(jié)合審核過(guò)程進(jìn)行核實(shí)[3]?，F(xiàn)行制度盡管對(duì)退稅核實(shí)工作有明確規(guī)定，但是對(duì)于具體流程以及退還時(shí)間并未明確規(guī)定。導(dǎo)致退稅人申請(qǐng)后無(wú)法知曉具體進(jìn)度，不利于我國(guó)建立高效稅收征管體制。并且現(xiàn)有制度辦理過(guò)程中涉及一定風(fēng)險(xiǎn)，這種騙稅風(fēng)險(xiǎn)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其進(jìn)行防范。法律條文中也缺乏對(duì)其進(jìn)行處理的條文，導(dǎo)致騙稅風(fēng)險(xiǎn)防范不足。

（四）退稅財(cái)政分擔(dān)機(jī)制差異大

退稅資金是保證制度可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，涉及到政府退稅財(cái)政分擔(dān)機(jī)制，中央與地方已經(jīng)形成明確的機(jī)制，通過(guò)收入較高的地方承擔(dān)更多退稅，保證地區(qū)財(cái)力平衡。但是對(duì)于省級(jí)財(cái)政以下的部門(mén)來(lái)說(shuō)，在市縣等地方存在不同的做法，造成退稅上的差異性，這就容易造成省內(nèi)退稅不均衡現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)于分擔(dān)機(jī)制的實(shí)際承擔(dān)比例應(yīng)該結(jié)合不同地區(qū)的實(shí)際財(cái)政情況進(jìn)行分配，不斷加大基層財(cái)政壓力也會(huì)造成省內(nèi)地區(qū)財(cái)政收支不平衡，影響抵擋留抵退稅工作開(kāi)展。

（五）退稅期限較長(zhǎng)

對(duì)于行業(yè)中的納稅人來(lái)說(shuō)，制定的留抵退稅期限為半年或者兩個(gè)季度，只要出現(xiàn)一個(gè)月新增留抵稅額小于零，就會(huì)對(duì)退稅周期重新計(jì)算。這就造成納稅人申請(qǐng)時(shí)間受限制，造成企業(yè)稅款沉淀，難以保證納稅人獲得退稅金額，不利于創(chuàng)造良好的營(yíng)商環(huán)境。根據(jù)納稅次數(shù)、時(shí)間等要素對(duì)納稅工作進(jìn)行分析后獲得的指標(biāo)顯示，國(guó)內(nèi)納稅流程指標(biāo)得分并不理想，在優(yōu)化政策的同時(shí)，在留抵退稅期限上并未做出改善。

四、建立增值稅留抵退稅長(zhǎng)效機(jī)制的建議

鑒于增值稅留抵退稅制度能夠有效實(shí)行，同時(shí)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)設(shè)良好的營(yíng)商環(huán)境，推動(dòng)稅收制度進(jìn)一步完善，需要基于當(dāng)前制度基礎(chǔ)上建立完善的長(zhǎng)效機(jī)制。

（一）適當(dāng)放寬退稅條件

理論上來(lái)說(shuō)政府應(yīng)對(duì)納稅人的留抵稅額盡可能退還。從國(guó)際角度，多數(shù)國(guó)家是允許退還超額進(jìn)項(xiàng)稅金額的，甚至將退換時(shí)間定為月、季度退還。從我國(guó)財(cái)政角度考慮，需要防止稅收出現(xiàn)騙稅等風(fēng)險(xiǎn)，因此需要設(shè)置退稅條件來(lái)保障財(cái)政運(yùn)行。但是過(guò)于嚴(yán)苛的條件限制，將會(huì)對(duì)政策造成制約現(xiàn)象，對(duì)政策實(shí)行的效果造成影響。政策效果難以發(fā)揮，與國(guó)家頒布政策的初衷相違背。當(dāng)前國(guó)家已經(jīng)針對(duì)部分企業(yè)放寬條件，為了保證稅制的公平性應(yīng)建立長(zhǎng)效機(jī)制，使其逐漸在發(fā)展中適用于其他行業(yè)的納稅人。逐漸取消原本的留抵稅額條件限制，使更多的企業(yè)能夠享受到政策帶來(lái)的實(shí)際優(yōu)惠，創(chuàng)造更好的稅收營(yíng)商環(huán)境[4]。

（二）逐步解決存量留抵稅額

我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行增值稅留抵制度，但是因?yàn)閷?shí)行時(shí)間較短，難以一次性解決現(xiàn)有問(wèn)題。在對(duì)國(guó)家財(cái)政承受能力充分考慮的情況，需要逐步將存量留抵情況解決。對(duì)于納稅人的留抵稅額，應(yīng)實(shí)行區(qū)分行業(yè)的方式逐步解決。對(duì)于重點(diǎn)行業(yè)的納稅人，其留抵?jǐn)?shù)額達(dá)到銷(xiāo)售收入一定比例的同時(shí)，可以為其申請(qǐng)退還，解決企業(yè)投資資金的問(wèn)題。對(duì)于存量較少的企業(yè)應(yīng)實(shí)行暫緩政策，保證管理成本的同時(shí)，避免對(duì)財(cái)政造成影響。想要切實(shí)解決存量留抵問(wèn)題，需要對(duì)預(yù)算加以規(guī)范。政府部門(mén)在年度預(yù)算中，基于存量留抵設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金，保障工作能夠順利開(kāi)展。對(duì)此，各地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)針對(duì)當(dāng)?shù)丶{稅人開(kāi)展存量留抵的調(diào)查，對(duì)留抵實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，確保在政府財(cái)政承受范圍內(nèi)解決存量留抵。

（三）明確具體操作流程與風(fēng)險(xiǎn)防范措施

對(duì)于增值稅留抵退稅制度的具體操作，需要對(duì)其操作流程加以明確規(guī)定，同時(shí)設(shè)定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，保障工作能夠有序開(kāi)展。應(yīng)對(duì)符合條件的納稅人進(jìn)行退稅，在保證低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為退稅流程優(yōu)化提供借鑒。首先，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)地核查工作，稅收部門(mén)于規(guī)定時(shí)間內(nèi)需要通過(guò)系統(tǒng)對(duì)退稅任務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)于金額較大的納稅人應(yīng)對(duì)其進(jìn)行核查審計(jì)，掌握納稅人企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)其信譽(yù)等級(jí)和增值稅真實(shí)性加以判斷后，將風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)及時(shí)排查;其次，應(yīng)建立稅務(wù)、財(cái)政等多方面的協(xié)調(diào)機(jī)制。確保能夠針對(duì)自身工作肩負(fù)起工作職責(zé)，對(duì)退稅過(guò)程存在的問(wèn)題加以妥善處理，加強(qiáng)溝通，統(tǒng)一退稅時(shí)限;再者，應(yīng)建立更加便捷的退稅模式。充分利用當(dāng)前的現(xiàn)代化技術(shù)，開(kāi)展“互聯(lián)網(wǎng)+退稅”的工作模式，推動(dòng)納稅工作實(shí)行電子化建設(shè)。這樣有效節(jié)約了流程，提高退稅的工作效率;最后，對(duì)退稅后的納稅人進(jìn)行跟蹤管理。為了避免納稅人存在騙稅現(xiàn)象，在為其退還稅費(fèi)后需要建立臺(tái)賬，并定期關(guān)注與回訪(fǎng)，切實(shí)掌握退稅后企業(yè)的發(fā)展情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有騙稅行為后應(yīng)及時(shí)交由法律處理。對(duì)于現(xiàn)有的政策，還需要國(guó)家在稅收征收等法律中，對(duì)騙稅行為進(jìn)行有效補(bǔ)充，嚴(yán)厲打擊留抵騙稅行為出現(xiàn)。

（四）進(jìn)一步推行財(cái)政分擔(dān)機(jī)制

為了對(duì)省級(jí)以下實(shí)行退稅的地區(qū)減輕退稅壓力，保證能夠?yàn)榧{稅人及時(shí)退稅。需要切實(shí)采取行動(dòng)減輕財(cái)政退稅的壓力，這就需要省級(jí)財(cái)政更多承擔(dān)退稅資金，在地方分擔(dān)上承擔(dān)50%，使省級(jí)與地方財(cái)政各自承擔(dān)一定比例，省級(jí)財(cái)政承擔(dān)較高比例的一方[5]。具體承擔(dān)的比例也需要結(jié)合省級(jí)政府財(cái)政的狀況進(jìn)行科學(xué)分配，對(duì)于分擔(dān)機(jī)制也需要對(duì)均衡性加以考慮，避免出現(xiàn)不合理局面影響財(cái)政分配。面對(duì)實(shí)際墊付超額的現(xiàn)象，應(yīng)由中央政府為省級(jí)財(cái)政提供資金，或者考慮按照地方增值稅收入分享額調(diào)動(dòng)省級(jí)資金。分擔(dān)機(jī)制能夠保證面對(duì)較大的留抵退稅壓力時(shí)，依舊能夠保證工作得到圓滿(mǎn)解決。

（五）簡(jiǎn)并增值稅稅率檔次

針對(duì)現(xiàn)有留抵退稅的問(wèn)題，應(yīng)從根源上入手，解決增量抵稅額出現(xiàn)。盡管近些年國(guó)內(nèi)對(duì)于增值稅進(jìn)行改革優(yōu)化，但是對(duì)其多檔稅率并存制度始終延續(xù)原有的設(shè)計(jì)，這難免造成企業(yè)出現(xiàn)低征高扣現(xiàn)象，影響企業(yè)造成留抵稅額出現(xiàn)。對(duì)于此類(lèi)現(xiàn)象，應(yīng)從根源上減少未來(lái)增量留抵稅額數(shù)量，通過(guò)簡(jiǎn)并稅率檔次解決留抵稅額問(wèn)題，在國(guó)家財(cái)政承受范圍內(nèi)，考慮將稅率合并，保持一定比例檔次稅率的同時(shí)，對(duì)當(dāng)前制造業(yè)的稅率進(jìn)行適度下調(diào)。從發(fā)展角度來(lái)看，減少稅率檔次是推動(dòng)增值稅抵扣鏈條持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，對(duì)于稅收工作的中性原則相契合，能有效提升生產(chǎn)效率，保障增值稅政策發(fā)展。

五、結(jié)論

綜上所述，基于時(shí)代發(fā)展增值稅留抵退稅政策也在不斷地發(fā)展和完善?；诹舻滞硕愔贫扔行У臑槠髽I(yè)節(jié)約籌資成本，活躍了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，帶動(dòng)企業(yè)資金鏈條，解決企業(yè)投資面臨的困境。但是面對(duì)現(xiàn)有制度的規(guī)定，還需要基于實(shí)際問(wèn)題建立長(zhǎng)效機(jī)制，進(jìn)一步推動(dòng)稅務(wù)工作改革，增強(qiáng)納稅人的體驗(yàn)感，為企業(yè)發(fā)展助力，不斷地釋放優(yōu)惠政策，打造高效的營(yíng)商環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：中國(guó)人民銀行濱州市中心支行