對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的思考

周立峰

【摘要】企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計對于加強領導干部監(jiān)督管理，強化權力運行制約，完善內部控制體系，提高企業(yè)運營管理水平具有重要意義。為深入有效開展經(jīng)濟責任審計，需要堅持以風險和問題為導向、堅持夯實財務審計基礎、堅持與內控監(jiān)督評價相融合、堅決履行新時代內審使命和職責；在組織方式上強化協(xié)同機制，形成監(jiān)督合力；在技術方法上積極利用信息化手段；在成果運用上加大整改落實力度；并應逐步探索建立系統(tǒng)科學的評價指標和體系。

【關鍵詞】企業(yè)經(jīng)濟責任審計；內部審計；審計評價體系

【中圖分類號】F239.47；F276.1

企業(yè)經(jīng)濟責任審計對于加強領導干部權力運行制約，促進企業(yè)規(guī)范內部管理，防范經(jīng)營風險，提質增效，防止國有資產流失起著重要作用。黨和國家高度重視經(jīng)濟責任審計工作，近年來先后出臺修訂相關規(guī)定和實施細則，進一步完善了經(jīng)濟責任審計制度，將國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計上升到更高層次。為適應新形勢新要求，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，需要加強對企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計的研究，推動理論與實踐的不斷深化和完善。筆者根據(jù)工作實際，對如何深入有效開展企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計談一下個人的思考。

一、審計內容上需要重點關注和把握的方面

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計是對企業(yè)負責人任期內經(jīng)濟責任的審計，涉及內容廣，時間跨度長，審計范圍寬，必須統(tǒng)籌安排，做到全面審計、重點突出，同時防范審計風險，提高審計效率，保證審計結果客觀、準確和可靠。做好經(jīng)濟責任審計需著力關注和把握以下幾個方面。

（一）堅持以風險和問題為導向的總體思路并貫徹始終

企業(yè)內部審計資源有限，而經(jīng)濟責任審計任務往往比較繁重，常常面臨時間緊、任務重的局面。為保證審計效率效果，內審人員應以風險和問題為導向實施內部審計。在審計過程中以對企業(yè)的風險分析評估為依據(jù)，確定審計重點和范圍，排定審計優(yōu)先次序，做到審計資源合理分配，保證審計成本效益性，達到審計揭示和反映問題的目的。

一是制定審計計劃和方案環(huán)節(jié)。內審人員要根據(jù)被審企業(yè)特點，結合內外環(huán)境、經(jīng)營狀況、內外部檢查成果，做好風險評估，預先了解管控情況、可能存在的問題。內審人員處于企業(yè)內部，具有其特有的優(yōu)勢，能夠通過其他部門和信息渠道，如總經(jīng)辦、經(jīng)營分析例會，以及企管、財務、法律、紀檢監(jiān)察和巡視辦等部門，了解企業(yè)風險概況，明確審計重點內容和事項。二是現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)。通過訪談、查閱資料、分析復核等工作，針對關鍵領域和重點控制環(huán)節(jié)、三重一大決策流程、資產質量問題、工程投資項目、法律糾紛與官司案件等，進行深入檢查和剖析，由表及里、由點及面，及時發(fā)現(xiàn)和洞察重要問題和重要風險。審計工作將重心放在對風險源的評估上，將審計工作歸于其本質，有效避免表象的迷惑，更好地體現(xiàn)內審價值，幫助企業(yè)行穩(wěn)致遠。反之，會事倍功半，投入很多，成效甚微，影響審計效能。

（二）堅持對財務狀況的審計作為基礎內容并夯實夯牢

經(jīng)濟責任審計中對財務狀況審計的是基礎、核心內容，必須扎實做好。企業(yè)負責人任期內財務狀況主要包括企業(yè)經(jīng)營成果、財務收支核算、資產質量變動、經(jīng)營績效變動等情況。經(jīng)濟責任審計要在全面核實企業(yè)各項資產、負債、權益、收入、費用、利潤等賬務的基礎上，對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任進行客觀、公正和準確的綜合評價。

近些年來，隨著內審工作不斷轉型發(fā)展，大力開展內部控制和管理、各個業(yè)務循環(huán)專項審計等，但筆者認為，對財務狀況的審計始終應是經(jīng)濟責任審計的基本和基礎內容，需要夯實夯牢、認真做好。要檢查財務核算是否完整準確符合準則規(guī)定；資產質量狀況是界定經(jīng)濟責任的重點，尤其應予以關注：任職期間企業(yè)資產是否得到保全，是否存在重大資產損失和國有資產流失；資產質量的變動情況，是否存在潛虧潛盈、低效資產，任職期末與期初對比，不良資產比例是否下降，資產配置效率和獲利能力是否改善；資產運營效率及變化情況等。

（三）堅持將內部控制審計和內控監(jiān)督評價融合開展

建立健全內部控制體系是國有企業(yè)發(fā)展壯大、基業(yè)長青的關鍵。為全面反映企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)營管理水平，應當積極實施內部控制和管理審計，“深入流程，支持管控”，通過對制度健全與執(zhí)行情況、采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、物流倉儲循環(huán)、投資項目、籌融資過程等進行深入檢查。內部控制審計已成為不可或缺的重要內容，它大大提升了經(jīng)濟責任審計的廣度和深度。

財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》以及企業(yè)內部控制應用指引、評價指引及審計指引，開展內控監(jiān)督評價成為一項重要工作內容。為避免重復審計，經(jīng)濟責任審計可以與內部控制監(jiān)督評價工作一并開展，通過同步實施經(jīng)濟責任審計和內部控制監(jiān)督評價，可以使兩項工作更加深入扎實，同時提高工作效率，強化審計和內控評價效果。

（四）堅決踐行新時代內部審計重要使命和職責

根據(jù)《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，國家重大政策措施貫徹落實情況應作為經(jīng)濟責任審計的重要內容，應當關注遵守有關經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況，制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況，遵守有關廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。審計署《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，明確提出對貫徹落實國家重大政策措施情況審計。國有企業(yè)內部審計機構在開展任期經(jīng)濟責任審計時，要堅決踐行新時代內部審計重要使命，充分發(fā)揮在推動依法治企、合規(guī)經(jīng)營、提質增效和轉型升級等方面的保障作用，助力黨和國家方針政策、重大部署在中央企業(yè)的貫徹落實，有力踐行新時代賦予內部審計的重要使命。

二、組織方式上應強化協(xié)同機制，發(fā)揮監(jiān)督合力

為有效緩解內審力量不足與日益繁重的審計任務矛盾，提高審計效果，組織方式要強化協(xié)同機制，形成監(jiān)督合力。

（一）整合內外審計力量，發(fā)揮各自優(yōu)勢

開展經(jīng)濟責任審計時，可采取與中介機構聯(lián)合審計的模式。由內部審計人員負責組織協(xié)調和管理，帶領中介機構開展審計工作。發(fā)揮內部審計人員熟悉企業(yè)經(jīng)營管理情況，外部中介機構熟悉會計準則、信息、工程等特點，緊密合作，優(yōu)勢互補。內審人員加強過程督導、質量監(jiān)控，并更多關注企業(yè)的重要問題和潛在風險。還可以采取充分利用中介機構年報審計的方式，在半年、年度審計時，內審人員緊密跟蹤審計過程，動態(tài)了解審計問題，同時嵌入內審關注的內容要求其一并開展，及時掌握相關信息，將外審納入審計體現(xiàn)，助力實現(xiàn)審計全覆蓋。而對于一些時間性要求緊，或特殊性的項目，也可根據(jù)情況采取外包審計方式。

（二）整合內部審計資源，形成上下聯(lián)動

大型、集團型企業(yè)一般都建立內部審計體系，在總部和下屬企業(yè)中設置了內部審計機構或職能。這種情況下，應當整合內部審計資源，形成上下聯(lián)動的工作機制，積極發(fā)揮審計體系監(jiān)督合力。一方面充分借鑒下屬企業(yè)審計機構審計成果，實現(xiàn)信息共享；另一方面，與被審企業(yè)內審部門合作，統(tǒng)籌安排組成聯(lián)合審計組，一并開展審計工作，既避免重復審計，又提高審計效率。

（三）聯(lián)合內部管理部門，形成橫向聯(lián)動

國有企業(yè)內部各職能部門分工負責不同專業(yè)條線的管理職責，經(jīng)濟責任審計項目也可以采取聯(lián)合相關部門共同開展方式。如請財務、風控、投資、法律、采購等部門人員參與各審計小組，利用其熟悉專業(yè)條線管理要求的優(yōu)勢，既能檢查被審企業(yè)貫徹執(zhí)行情況，又促進審計工作深入開展，發(fā)揮協(xié)同效應，形成管理合力。

三、技術方法上積極利用信息化手段已成必然趨勢

近年來，隨著信息技術的飛速發(fā)展，信息化程度日益提高，大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)浪潮洶涌，企業(yè)財務核算、生產經(jīng)營及管理過程信息化、ERP系統(tǒng)的廣泛應用、電子商務的普及，使內部審計的環(huán)境發(fā)生了變化，也給企業(yè)經(jīng)濟責任審計帶來了前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)，審計信息化成為審計發(fā)展的必然趨勢。

經(jīng)濟責任審計應當不斷提升審計信息化水平，加強對新型審計技術及方法的應用與研究，在項目管理、在線審計、數(shù)據(jù)挖掘與預警、大數(shù)據(jù)審計、智能審計等方面不斷探索推進。一是有利于提高審計效率，降低審計成本，實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的快速處理，讓內審人員更專注于審計的目標和結果。二是有利于擴大審計的內容和范圍，從傳統(tǒng)的抽樣審計轉變?yōu)槿繉徲?，實現(xiàn)審計范圍的全覆蓋。三是有利于前移審計關口，大數(shù)據(jù)下的內部審計信息化能夠及時對風險進行預警，將審計功能前置發(fā)揮。四是有利于進一步規(guī)范內審流程，提升審計自身管理水平。

四、成果運用上要不斷強化落實整改工作，形成完整閉環(huán)管理

通過經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題不是目的，推進落實整改、改善運營管理才是根本歸宿。必須高度重視審計成果的運用，狠抓審計落實整改工作，形成前期審計與后續(xù)整改相銜接的完整閉環(huán)。

（一）建立聯(lián)席會議或大監(jiān)督平臺的工作機制，形成監(jiān)督合力

聯(lián)席會議或大監(jiān)督平臺應由企業(yè)管理、財務、紀檢監(jiān)察、巡視、組織、投資部門等參加，由審計部門通報審計結果和發(fā)現(xiàn)的問題，按照部門職責對整改工作進行分工和督導，被審企業(yè)負主體責任，各部門應擔負起指導督促責任。對于涉嫌違規(guī)違紀問題線索，交由相關部門進一步核實處理，追責問責，形成威懾。各相關部門要加強協(xié)調配合，在審計成果分析運用上各盡其職。

（二）建立跟蹤驗收和考核機制，形成硬約束

對于整改落實情況，在各相關部門督導基礎上，可由內部審計部門進行跟蹤檢查，對審計發(fā)現(xiàn)問題和意見的執(zhí)行、整改的層次、力度、深度等方面進行驗收。將整改情況納入考核任務指標，視完成情況進行打分，形成硬約束，確保做到整改件件有著落、事事有回音。

（三）建立發(fā)現(xiàn)問題總結和宣貫制度，形成長效機制

定期對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，形成審計成果信息庫，總結、提煉、分析出帶有普遍性、傾向性、典型性的問題，通過專題會議、培訓宣講、簡報、通報等方式，進行宣講，達到審計一個、警示一片的效果。并從制度和管理等層面，提出改進與完善的措施，促進舉一反三，防患于未然，建立和完善長效管理機制，從源頭上、根本上遏制類似問題的再次發(fā)生，實現(xiàn)標本兼治。

五、審計評價體系尚需不斷探討和建立

審計評價與責任界定是企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的重點和難點。目前，仍缺乏系統(tǒng)、科學、規(guī)范、可量化的評價指標體系：一是審計評價指標標準不統(tǒng)一，沒有具體可量化的評價指標，可操作性不強；二是審計評價指標缺乏適用性，企業(yè)所處不同行業(yè)領域、不同的發(fā)展階段或不同層級時，對其負責人的評價存在很大的差異性。為完善經(jīng)濟責任審計工作，應結合企業(yè)行業(yè)特點，逐步研究建立健全經(jīng)濟責任審計評價體系。審計結果評價指標體系至少應涵蓋：企業(yè)績效指標的完成情況，任期內運營指標的變動分析，潛虧及風險資產的因素及影響，國有資產的保值增值情況，企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力，內部控制的健全性、合理性、有效性。按照科學合理的原則，充分考慮被審企業(yè)業(yè)務類型，賦予各分項指標不同分值和權數(shù)，根據(jù)分數(shù)結果評價劃分優(yōu)秀、良好、基本稱職、不稱職等不同檔次和等級，量化經(jīng)濟責任審計結果評價指標，從而提升評價的科學性和可操作性。

企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計歷經(jīng)不斷深化和發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)內部監(jiān)督機制的重要組成部分，對企業(yè)加強和完善內部管理，提升經(jīng)濟效益，具有重要意義。筆者相信在管理層的充分重視和支持下，通過廣大內審人員不斷探索和實踐，以及企業(yè)員工的廣泛參與和監(jiān)督，企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作一定會持續(xù)深入發(fā)展，不斷提升審計的深度和層次，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展積極發(fā)揮保駕護航的作用！

主要參考文獻：

[1]施謙，楊繼光.關于Y研究所領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[J].國際商務財會，2017（01）：61-66.