樊榮庭

【摘要】隨著信息化水平的提高，合同在線評(píng)審、電子簽章等技術(shù)在施工企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，合同管理愈發(fā)規(guī)范。文章從合同管理的角度出發(fā)，梳理大型施工企業(yè)合同管理的現(xiàn)狀，并結(jié)合客觀環(huán)境，深入分析施工企業(yè)合同管理中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出防控對(duì)策，以期為企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；合同管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號(hào)】F275

一、引言

近年來，我國(guó)建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，施工企業(yè)處于被動(dòng)地位。中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的報(bào)告顯示，2018年建筑業(yè)利潤(rùn)率跌至15年來的新低，行業(yè)利潤(rùn)率在第二產(chǎn)業(yè)38個(gè)行業(yè)中排名倒數(shù)第二，而2019年利潤(rùn)率僅為3.37%，較2018年繼續(xù)下滑1。這對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平是極大的挑戰(zhàn)，而做好合同管理工作可以有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

合同是施工企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表現(xiàn)的主要形式，合同管理貫穿整個(gè)項(xiàng)目全生命周期。合同管理具有專業(yè)性強(qiáng)、變動(dòng)頻繁、管理周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，其極易受到施工過程中各項(xiàng)不可控因素影響。一般大型施工企業(yè)涉及的工程經(jīng)濟(jì)合同，大多由工程項(xiàng)目部作為主體，負(fù)責(zé)與各分供方簽訂合同，在合同簽訂、履行、管控等過程中部分業(yè)務(wù)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)，致使未能及早發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，存在成本核算、資金支付、稅率等諸多隱患。故施工企業(yè)亟須順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，深化業(yè)財(cái)融合行為，加強(qiáng)合同管理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，提高財(cái)務(wù)管理水平，助力企業(yè)更好更快發(fā)展。

二、施工企業(yè)合同管理的現(xiàn)狀

（一）階段化管理

施工企業(yè)所涉及的合同大多具有周期長(zhǎng)、內(nèi)容廣泛等特點(diǎn)，而將合同管理劃分階段進(jìn)行，即審核階段、簽訂階段和履約階段，對(duì)不同階段的合同信息進(jìn)行跟蹤、記錄及研究，能有效保證施工企業(yè)對(duì)合同簽訂全過程的掌控。

（二）信息化管理

大多數(shù)施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)了合同在線評(píng)審。一方面，合同全部在線評(píng)審，極大地縮短了合同信息的傳遞時(shí)間，提高了信息的傳遞效率，不僅節(jié)約了合同管理成本，還避免了上下級(jí)單位業(yè)務(wù)人員往來簽字和蓋章，降低人工成本的同時(shí)，減少了辦公費(fèi)用支出。另一方面，合同的在線評(píng)審，加強(qiáng)了各部門之間的聯(lián)系，改變了以往不注重合同條件的局面，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)、工程、物資、設(shè)備、質(zhì)量等部門對(duì)合同條款的關(guān)注，有利于提高合同管理的全面性、完整性。評(píng)審記錄全程保存，增加了合同評(píng)審的透明度，突出了過程監(jiān)管。此外，合同評(píng)審人員因?yàn)榫€上審批而節(jié)省的時(shí)間，可以用來專心研究合同條款漏洞及變更索賠分析等專業(yè)工作，又可以進(jìn)一步提高合同管理的工作質(zhì)量和效率。

（三）大數(shù)據(jù)分析

合同管理系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)在系統(tǒng)后臺(tái)中直接獲取，便于數(shù)據(jù)收集、整理和不同數(shù)據(jù)間的對(duì)比、分析，更容易發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，也方便了其他業(yè)務(wù)部門查詢和使用數(shù)據(jù)，減小因數(shù)據(jù)傳遞時(shí)間長(zhǎng)、傳遞環(huán)節(jié)多而產(chǎn)生錯(cuò)誤的概率。

三、施工企業(yè)合同管理中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）成本核算風(fēng)險(xiǎn)

1.結(jié)算不及時(shí)

合同執(zhí)行過程，結(jié)算隨意或不及時(shí)，導(dǎo)致成本歸集不及時(shí)。合同條款中的結(jié)算與支付條件，是工程項(xiàng)目部管控自身成本與資金流的重要手段。項(xiàng)目成本實(shí)際發(fā)生后，積累大量應(yīng)列未列事項(xiàng)，嚴(yán)重影響項(xiàng)目部成本管理及盈虧平衡分析，也極大地影響項(xiàng)目現(xiàn)金流的穩(wěn)定。

2.審核形式化

合同審核流于形式，紙質(zhì)合同未按審批意見修訂，導(dǎo)致合同條款對(duì)乙方不利。業(yè)務(wù)人員由于對(duì)合同條款認(rèn)知觀念轉(zhuǎn)變滯后，缺乏對(duì)合同條款法律約束力的敏感性，誤以為合同線上評(píng)審只是走形式，并未嚴(yán)肅對(duì)待。對(duì)于評(píng)審流程中公司有關(guān)部門提出的修改意見沒有認(rèn)真研究，也沒有嚴(yán)格執(zhí)行修改，導(dǎo)致合同條款中的核算風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)消除，為日后糾紛埋下隱患。

3.項(xiàng)目部公章使用不規(guī)范

項(xiàng)目部公章使用不規(guī)范，隨意性較強(qiáng)，特別是補(bǔ)充合同，存在私自用印不上報(bào)備案風(fēng)險(xiǎn)。法人單位的企業(yè)公章有嚴(yán)格的使用管理規(guī)定，用印相對(duì)嚴(yán)格規(guī)范。而基層項(xiàng)目部公章使用權(quán)限不受企業(yè)本部限制，且合同管理系統(tǒng)無法實(shí)施有效監(jiān)控，所以盡管其簽訂的合同存在巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，也未能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。

（二）資金支付風(fēng)險(xiǎn)

1.事前承諾未明確

合同簽訂前供應(yīng)商的口頭承諾，如墊資能力等，未寫入合同，導(dǎo)致付款不及時(shí)而使項(xiàng)目部陷入被動(dòng)。建筑施工單位項(xiàng)目部資金來源單一，若業(yè)主資金短缺無法及時(shí)撥付工程款，則項(xiàng)目部很容易陷入資金鏈斷裂的境地，所以項(xiàng)目部為了保證現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)不間斷，往往會(huì)選擇和有墊資能力的供應(yīng)商合作。而此類彈性條款并未明確寫在合同中，常常使項(xiàng)目部在資金短缺面臨供應(yīng)商追債時(shí)非常被動(dòng)。

2.支付比例及方式不合理

分供方合同簽訂未結(jié)合業(yè)主合同及資金到位情況進(jìn)行籌劃，盲目簽訂高支付比例條款合同，也未對(duì)現(xiàn)金支付及票據(jù)支付等進(jìn)行約定，造成雙方信息不對(duì)稱，待實(shí)際執(zhí)行合同時(shí)，容易出現(xiàn)長(zhǎng)期欠債未付及結(jié)算不及時(shí)的情況。部分項(xiàng)目分包方在投標(biāo)時(shí)已經(jīng)在價(jià)格中考慮了票據(jù)支付帶來的融資成本，但施工方在實(shí)際支付時(shí)，仍然按照現(xiàn)金進(jìn)行支付，一定程度上占用了其他應(yīng)按照現(xiàn)金支付的分供方的資金，引發(fā)大量合同糾紛，增加債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.債務(wù)支付嚴(yán)重失衡

項(xiàng)目部不能將合同條款與其自身現(xiàn)金流結(jié)合起來做好債務(wù)籌劃，導(dǎo)致資金收支不平衡。為了提高項(xiàng)目?jī)攤芰统杀竟芾硭?，施工企業(yè)總部構(gòu)建債務(wù)集中管理機(jī)制，通過項(xiàng)目債務(wù)集中支付，規(guī)范資金管理流程，加大法人對(duì)項(xiàng)目債務(wù)的管控和糾偏力度。但是項(xiàng)目簽訂的支付比例條款與業(yè)主合同撥款比例嚴(yán)重脫節(jié)，業(yè)主過程撥款比例低而對(duì)外支付比例過高，項(xiàng)目資金收支期限嚴(yán)重錯(cuò)配。未積極主動(dòng)籌劃項(xiàng)目資金收入，在未超出管理規(guī)定范圍的前提下，按照頂格支付比例付款，致使項(xiàng)目資金流出遠(yuǎn)超資金流入，不僅無法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金收支平衡，還會(huì)導(dǎo)致債務(wù)逾期和訴訟風(fēng)險(xiǎn)激增。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合同簽訂前，稅務(wù)籌劃不足，導(dǎo)致債務(wù)增加及現(xiàn)金流出過大。一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國(guó)增值稅實(shí)施細(xì)則對(duì)納稅人的劃分，兩種納稅人在發(fā)票開具、稅率使用等方面有不同的規(guī)定。分供方的納稅人類型及稅率直接決定了單個(gè)工程項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，進(jìn)而影響項(xiàng)目資金收支平衡。例如，常見的物資采購(gòu)將運(yùn)輸合并在一起簽訂合同實(shí)行一票制，按照混合銷售，一般納稅人開具13%的稅率發(fā)票，直接導(dǎo)致增加運(yùn)輸費(fèi)價(jià)格。

四、施工企業(yè)合同管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策

（一）注重合同環(huán)節(jié)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)估作用

高度重視合同審核、簽訂、履約三個(gè)階段各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，保證財(cái)務(wù)管理貫穿整個(gè)合同周期。首先，財(cái)務(wù)人員參與合同評(píng)審環(huán)節(jié)，發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，展現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控方面的管理水平，仔細(xì)研究條款內(nèi)容，積極完善合同條款。同時(shí)提高業(yè)務(wù)人員的思想認(rèn)知，嚴(yán)肅認(rèn)真對(duì)待合同評(píng)審，不要為了形式而走流程。其次，加強(qiáng)企業(yè)成本部、法規(guī)部與基層項(xiàng)目部的溝通，合理引導(dǎo)項(xiàng)目人員加深對(duì)合同條款的理解，改進(jìn)條款措辭，爭(zhēng)取有利條款。對(duì)于重大合同，應(yīng)由企業(yè)法規(guī)部牽頭，聯(lián)合其他部門會(huì)審，確保合同條款無重大隱患，必要時(shí)還可以聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。再次，財(cái)務(wù)人員對(duì)合同履約情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，及時(shí)了解合同變更、解除、訴訟等信息，降低合同履約風(fēng)險(xiǎn)。尤其要注意簽訂補(bǔ)充協(xié)議的合同，及時(shí)向上級(jí)單位反饋，并重新評(píng)估合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。最后，規(guī)范合同管理系統(tǒng)流程，做到各部門權(quán)責(zé)分明，相互溝通協(xié)調(diào)順暢，保證合同執(zhí)行到位。財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)合同做財(cái)務(wù)專業(yè)評(píng)價(jià)，并將相關(guān)評(píng)價(jià)信息反饋至有關(guān)部門，作為新合同簽約的參考信息，這樣才能強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)控評(píng)估作用。

（二）嚴(yán)控合同執(zhí)行過程，確保成本核算及時(shí)準(zhǔn)確

合同管理系統(tǒng)引入電子合同，不僅有利于簡(jiǎn)化審核流程，便于嚴(yán)格監(jiān)控過程環(huán)節(jié)，而且可以降低合同被篡改的可能性，有效解決線上電子版合同條款與線下紙質(zhì)版合同條款不一致的問題，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更真實(shí)可靠。

真實(shí)可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是成本核算及時(shí)準(zhǔn)確的前提。因此，財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真研究合同中的具體條款，準(zhǔn)確把握合同內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款約定，確保項(xiàng)目成本及時(shí)準(zhǔn)確入賬。財(cái)務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注合同臺(tái)賬登記情況，分類統(tǒng)計(jì)各部門合同臺(tái)賬，主動(dòng)跟蹤合同結(jié)算情況，要做到對(duì)合同款項(xiàng)結(jié)算進(jìn)度、結(jié)算金額等情況了如指掌。及時(shí)關(guān)注合同結(jié)算時(shí)間，對(duì)于達(dá)到結(jié)算條件的合同盡早提醒相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行結(jié)算，做到嚴(yán)控結(jié)算節(jié)點(diǎn)，最大限度減少應(yīng)列未列數(shù)據(jù)，確保成本數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，為項(xiàng)目成本管控提供有效支撐。

（三）統(tǒng)籌債務(wù)規(guī)劃，防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)

基于合同過程數(shù)據(jù)的預(yù)警分析，利用系統(tǒng)大數(shù)據(jù)分析功能對(duì)合同的履約風(fēng)險(xiǎn)和支付條款實(shí)施精細(xì)化管理，統(tǒng)籌債務(wù)支付比例和過程結(jié)算額度，尋找資金與成本平衡臨界點(diǎn)，通過債務(wù)集中平衡支付，實(shí)現(xiàn)合同全周期的資金自平衡，從而防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)。首先，明確各類債務(wù)支付的優(yōu)先級(jí)次，引導(dǎo)基層項(xiàng)目在確保現(xiàn)場(chǎng)穩(wěn)定生產(chǎn)的同時(shí)，逐步合理壓降非制約施工生產(chǎn)債務(wù)的支付比例。其次，充分利用合同管理系統(tǒng)大數(shù)據(jù)分析功能，在資金計(jì)劃審批環(huán)節(jié)，不斷加大后臺(tái)監(jiān)管力度，確保“同類型債務(wù)，同比例付款”，力求通過債務(wù)集中支付的均衡性和穩(wěn)定性，最大限度規(guī)避停工待料、窩工阻工及債務(wù)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。最后，債務(wù)支付統(tǒng)籌規(guī)劃的關(guān)鍵在于強(qiáng)化后臺(tái)管控，構(gòu)建債務(wù)集中管理機(jī)制，完善債務(wù)籌劃、債務(wù)確認(rèn)與資金支付流程，充分利用資金，提高資金運(yùn)作與管控能力，才能合理控制債務(wù)規(guī)模，提升企業(yè)合同與財(cái)務(wù)管理水平。

（四）合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃，減少項(xiàng)目資金流出

工程項(xiàng)目應(yīng)該在開工伊始，根據(jù)資金、增值稅以及項(xiàng)目成本管理的現(xiàn)狀，結(jié)合項(xiàng)目物資采購(gòu)、勞務(wù)分包、機(jī)械租賃等成本投入情況，在招標(biāo)并簽訂相關(guān)物資采購(gòu)、勞務(wù)分包以及設(shè)備租賃等合同時(shí)，通過合理的稅務(wù)籌劃，選擇與小規(guī)模納稅人的分供方合作或讓一般納稅人身份的分供方采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，將有利于減輕項(xiàng)目債務(wù)負(fù)擔(dān)，緩解資金支付壓力，并有助于降低項(xiàng)目成本。但同時(shí)要考慮采購(gòu)時(shí)有不同納稅人身份的分供方投標(biāo)，不能一味地只與小規(guī)模納稅人合作。在分供方含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，可以分供方含稅報(bào)價(jià)為比價(jià)基礎(chǔ)，對(duì)各分供方報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)進(jìn)行測(cè)算，再以“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則，在合理確定采購(gòu)價(jià)格的前提下選擇分供方。例如，對(duì)于物資采購(gòu)中包含運(yùn)輸費(fèi)用的招標(biāo)合同，應(yīng)將物資采購(gòu)與運(yùn)輸進(jìn)行拆分簽訂合同，實(shí)行“兩票制”，即物資采購(gòu)與運(yùn)輸分別適用不同稅率開具發(fā)票，降低實(shí)行“一票制”中的運(yùn)輸費(fèi)用總價(jià)；對(duì)于勞務(wù)分包工程的合同，可以采用甲供或清包工的形式讓分包方開具3%稅率的增值稅發(fā)票；對(duì)于機(jī)械租賃出租方配備操作人員的，應(yīng)在租賃合同中明確出租方按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅并開具9%稅率的增值稅發(fā)票；對(duì)于采購(gòu)砂、石料等地材的，應(yīng)盡量從具備自產(chǎn)自銷能力的供應(yīng)方處采購(gòu)，可以開具3%稅率發(fā)票。

五、結(jié)語

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，施工企業(yè)面臨眾多壓力，迫切需要提高合同管理水平，加強(qiáng)資金流自平衡管理，有效防控企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。一方面，規(guī)范合同管理使得財(cái)務(wù)管理深度參與業(yè)務(wù)流程，加速業(yè)財(cái)融合，提高財(cái)務(wù)管控水平，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，提高企業(yè)管理工作的效率，為施工企業(yè)向智能化管理轉(zhuǎn)型提供有力支撐。

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