新時代高校內(nèi)部控制有效性評價體系研究

霍凱琳 吳潔

[摘 要]黨的十八大以來，中國特色社會主義進入新時代，黨和國家對高校教育給予高度重視，高校的辦學(xué)規(guī)模、權(quán)力在不斷擴大。新時代高校在快速發(fā)展的同時，也面臨著新的挑戰(zhàn)。近年來，高校腐敗問題頻頻出現(xiàn)。這與高校內(nèi)部控制不完善甚至缺失息息相關(guān)。文章梳理國內(nèi)外關(guān)于高校內(nèi)部控制有效性評價體系研究史，學(xué)者對高校內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)體系構(gòu)建方面的研究基本空白。而高校內(nèi)部控制有效性評價體系的構(gòu)建有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，通過強化內(nèi)部控制中的不足，優(yōu)化高校規(guī)章制度，為實現(xiàn)新時代國家科教強國戰(zhàn)略提供可行的途徑方法。

[關(guān)鍵詞]高校;內(nèi)部控制有效性;評價體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.156

1 相關(guān)研究梳理

1.1 國外研究

（1）內(nèi)部控制研究。在國外，美國較其他國家在內(nèi)部控制方面研究較早起步，研究結(jié)果也比較權(quán)威和完善。內(nèi)部控制的定義最早出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代美國會計師協(xié)會審計委員會《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的報告中。1992年9月，美國反虛假財務(wù)報告委員下屬的發(fā)起人委員會（以下簡稱“COSO”委員會）發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》，1994年對其進行了增補，COSO委員會認(rèn)為，對內(nèi)部控制的評價就是對內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行的有效性的評價，并且主張上到董事會、管理層，下到普通職工，共同執(zhí)行對企業(yè)的內(nèi)部控制，進而全方位保障財務(wù)報告真實性、可靠性，保障企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性。2002年美國安然事件發(fā)生后，國會通過了《薩班斯法案》，該法案中第一次對內(nèi)部控制有效性提出了要求，要求審計師對內(nèi)控政策、程序的完整性，交易活動合理性、合法性等進行評價?！秲?nèi)部控制—整體框架》和《薩班斯法案》至今已得到世界各國的認(rèn)可和廣泛應(yīng)用。

加拿大內(nèi)部控制研究在全世界范圍內(nèi)有著廣泛影響。在1992年，加拿大特許會計師協(xié)會成立COCO委員會（即控制基準(zhǔn)委員會），該委員會發(fā)布關(guān)于內(nèi)控設(shè)計、評估、報告的指導(dǎo)性文件。于1995年10月發(fā)布了內(nèi)部控制的框架性文件──《控制指南》，之后又陸續(xù)發(fā)布了補充性文件，為內(nèi)部控制的具體應(yīng)用提供了詳細(xì)的操作規(guī)范。COCO認(rèn)為內(nèi)部控制包括：目標(biāo)（確定了企業(yè)的發(fā)展方向、戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險機遇、經(jīng)營策略、經(jīng)營計劃、目標(biāo)業(yè)績等）、承諾（確定了企業(yè)的特征、文化觀、價值觀、道德觀、員工之間的關(guān)系、信任程度、人力資源政策、權(quán)利分配、責(zé)任承擔(dān)等）、能力（確定了完成任務(wù)的勝任程度、內(nèi)部溝通的順暢程度、知識、技能的學(xué)習(xí)傳遞、控制程度等）、監(jiān)控和學(xué)習(xí)（確定了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展、對現(xiàn)有業(yè)績的考核、對未來新需求的評估、對內(nèi)外部環(huán)境的考察等后續(xù)行動程序的建立與否及其評價）這4個方面，COCO的內(nèi)部控制框架構(gòu)成要素完全不同于COSO的五要素。

（2）高等院校內(nèi)部控制研究。通過收集查找文獻發(fā)現(xiàn)，國外發(fā)達(dá)國家由于內(nèi)部控制理論研究比較權(quán)威，所以關(guān)于高等院校內(nèi)部控制的研究也較集中在這些國家。同時由于國外對內(nèi)部控制的重視程度較高，高校的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度相對比較完善，由此引發(fā)的問題比較少。如美國的公立高校，最初內(nèi)部控制通過內(nèi)部牽制來防范，隨著美國聯(lián)邦政府的財政壓力較大，相應(yīng)對高校投入資金減少，使得公立高校不得不從社會上籌集經(jīng)費，COSO為公立高校內(nèi)部控制理論與實物的建立提供了根本遵循，高校為達(dá)到與社會良好、長期合作的目標(biāo)，公開接受社會監(jiān)督，加快建立高校內(nèi)部控制制度，形成以董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制為基礎(chǔ)的董事會、校長、評議會三權(quán)制衡機制。董事會、校長擁有行政權(quán)，評議會擁有學(xué)術(shù)權(quán)。明確權(quán)利與責(zé)任，強化風(fēng)險管理，確保權(quán)利運行的公開公正透明，形成了有效的內(nèi)部制約機制，確保高效長遠(yuǎn)快速發(fā)展。

1.2 國內(nèi)研究

我國內(nèi)部控制研究較國外發(fā)達(dá)國家來說起步晚，相關(guān)的研究集中在近十幾年。文章從以下兩方面總結(jié)內(nèi)部控制有效性評價體系研究。

（1）政策制度。文章梳理了我國發(fā)布的內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)，見表1。

最早，國家只對上市公司內(nèi)部控制活動進行了要求，其他單位未有明確的內(nèi)部控制規(guī)范。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》最早出臺，成為企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要依據(jù)。有效的內(nèi)部控制能為企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)（經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略）提供合理保證。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》出臺，為行政事業(yè)內(nèi)部控制提供了參考依據(jù)。2016年《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》為教育部直屬高校內(nèi)部控制活動提供了實施、應(yīng)用及評價指南，為推動高校完善內(nèi)部控制、提高學(xué)校治理水平提供了制度保障和參考依據(jù)。

（2）理論研究。近些年來，高校內(nèi)部管理問題越來越多，社會各界廣泛關(guān)注高校內(nèi)部控制活動實施情況，相關(guān)高校內(nèi)部控制研究也逐漸增多。在中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫，檢索文獻、期刊、碩博論文、會議、報紙、圖書、年鑒等，搜索主題：內(nèi)部控制評價體系，共有3199條相關(guān)文獻。搜索主題：上市公司內(nèi)部控制評價體系，共有1181條相關(guān)文獻。搜索主題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系，共有261條相關(guān)文獻。搜索主題：內(nèi)部控制有效性評價體系，共有191條相關(guān)文獻。搜索主題：高校內(nèi)部控制評價體系，共有94條相關(guān)文獻。搜索主題：高校內(nèi)部控制有效性評價體系，共有0條文獻。

根據(jù)搜索結(jié)果可知，關(guān)于內(nèi)部控制評價體系的研究比較多，文獻集中在2013年后，平均每年約有350篇研究。其中，上市公司的內(nèi)部控制評價體系的研究占內(nèi)部控制評價體系研究的63%，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系的研究占內(nèi)部控制評價體系研究的8.8%。此外，還有對中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究等。高校作為行政事業(yè)單位的一部分，國內(nèi)學(xué)者對其研究集中在2015年后。研究成果較少，共94篇文獻，其中2019年12篇，2018年21篇，2017年5篇，2016年10篇，2015年11篇。