工程審計中風(fēng)險與管理策略分析

高磊

[摘 要] 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)投資數(shù)額逐年增加，而要對這些資金在工程建設(shè)方面進行有效監(jiān)管，就需要工程審計來完成。由于工程建設(shè)完成需要經(jīng)歷多個階段，且需要在較為復(fù)雜的環(huán)境中進行，使工程審計面臨一定的風(fēng)險。為了有效降低工程審計的風(fēng)險概率，文章以風(fēng)險導(dǎo)向工程審計體系目標為基礎(chǔ)，從工程審計各個風(fēng)險管理階段分析以及工程評估體系的改進措施等角度進行分析闡述，希望能為有關(guān)單位提供參考建議。

[關(guān)鍵詞] 工程審計;風(fēng)險管理;風(fēng)險導(dǎo)向;評估體系

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2021.23.138

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善，越來越多的企業(yè)和個人開始將資金投入市場當(dāng)中，其中工程建設(shè)領(lǐng)域為其中主要投資項目，這不僅刺激了國民經(jīng)濟發(fā)展，還提供了大量的就業(yè)機會，為我國經(jīng)濟建設(shè)提供了強大動力。然而在帶來積極影響的同時，大量資金進入工程建設(shè)領(lǐng)域，也為工程審計工作帶來了一定風(fēng)險，因而必須對工程審計的風(fēng)險工作予以高度重視，通過降低風(fēng)險發(fā)生概率來提高工程建設(shè)的社會效益。

1 工程審計的特點及主要風(fēng)險

1.1 工程審計的特點

第一，較高的強制性。由于改革開放后曾經(jīng)出現(xiàn)過一些偷工減料、豆腐渣工程等典型工程案件，國家對建設(shè)工程有較為嚴格的監(jiān)管，出臺了一系列的法律法規(guī)進行規(guī)范，在企業(yè)內(nèi)部也建立了一系列的規(guī)章制度。審計作為一種特殊的監(jiān)督工具也運用到工程建設(shè)全過程之中，對其進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，落實整改，因而有較高的強制性。

第二，較深的專業(yè)性。工程審計不僅需要財務(wù)審計知識，而且應(yīng)該有一定的工程理論與實踐知識，熟悉建設(shè)工程的每一項操作，熟悉了解工程物資的造價計算、工程物資的市場價格變化，施工程序和使用量，還應(yīng)該對可能存在的舞弊操作空間予以了解，重點風(fēng)險點要予以關(guān)注，比如招標投標，大家都知道是高風(fēng)險點，可是這個點就是百試百靈，每個工程都容易在這里面摔跟斗，工程審計中的合同審計也是一樣的高風(fēng)險點。

第三，較長的周期性。一項較大的建設(shè)工程，不是一天兩天就完成了的，審計監(jiān)督要貫穿始終，往往一個打盹就出現(xiàn)了漏洞，一個漏洞往往損失就巨大，強調(diào)建設(shè)工程的全過程審計，要求工程在決策、立項、設(shè)計、施工、竣工、結(jié)算等全過程都要進行監(jiān)督，審計人員在這一過程中和普通工人一樣，異常忙碌，緊盯工程建設(shè)的各種可能漏洞。

1.2 工程審計的主要風(fēng)險

建設(shè)工程是一項龐大的工程，涉及的環(huán)節(jié)眾多，可操作的舞弊空間大，風(fēng)險類型自然也多，本文只舉例三種常見的風(fēng)險。

第一，工程變更風(fēng)險。工程在建設(shè)過程中很容易因為一些特殊情況而需要做工程變更，這原本是正常的事情，然而一些舞弊人員會利用工程變更的漏洞進行操作。比如采用虛增工程量、設(shè)計增加項目或提高價格等方式，在做一些隱蔽工程的時候尤為常見。

第二，物資管理風(fēng)險。建設(shè)工程會大量采購各種建筑物料，雖然會安排專人管理，但建設(shè)工程的特點決定了許多物料的使用會較頻繁，會采用露天堆放的方式并且難以規(guī)整，物料種類多、管理難度大，經(jīng)常會發(fā)生工程物資被盜竊、丟失、挪用等各種情況，審計盤點難度大，監(jiān)督漏洞顯而易見。

第三，合同管理風(fēng)險。目前工程建設(shè)雖然有一定的合同審批制度，然而工程建設(shè)工期緊張，部分工程采用先建設(shè)后補合同的方式，有的合同未規(guī)定到具體材料的品名、規(guī)格及技術(shù)參數(shù)，存在解釋不清的問題。

2 風(fēng)險導(dǎo)向工程審計體系目標

2.1 風(fēng)險導(dǎo)向工程審計體系建設(shè)策略

風(fēng)險導(dǎo)向的工程審計將工程建設(shè)項目中的風(fēng)險管理作為自身審計重點，并幫助單位完成風(fēng)險類型和范圍的評定和預(yù)測，促進相關(guān)單位提升抗風(fēng)險能力。較完善的工程建設(shè)審計體系應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險管理為出發(fā)點，以現(xiàn)代信息技術(shù)為媒介手段，結(jié)合實際管理需求建立起科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)測機制。在體系建設(shè)過程中，審計人員認真分析當(dāng)前工程建設(shè)項目的高風(fēng)險節(jié)點，并針對各個風(fēng)險點制定相應(yīng)合理措施，為后續(xù)審計工作打下良好的基礎(chǔ)? [1] 。

2.2 風(fēng)險導(dǎo)向工程審計體系建設(shè)范圍

風(fēng)險導(dǎo)向工程審計體系建設(shè)的范圍應(yīng)以我國內(nèi)部控制管理相關(guān)規(guī)定作為基本原則方法，其實施范圍應(yīng)當(dāng)囊括工程建設(shè)項目的所有階段，如決策、設(shè)計、施工以及竣工等環(huán)節(jié)。對于工程審計目標而言，工程審計體系應(yīng)圍繞風(fēng)險評估來建立，而體系可靠性和科學(xué)性要以內(nèi)部措施做保障，并以信息技術(shù)對所有審計流程進行整合完善，使其更好地發(fā)揮自身職能效用。

3 工程審計各個風(fēng)險管理階段分析

3.1 工程決策階段

工程決策階段，首先，審計工作人員需要對項目列入投資計劃之前的準備工作進行審計和評估，根據(jù)審計分析結(jié)果為投資者提出一些參考建議，以幫助投資者規(guī)避一定風(fēng)險。為了使審計工作精細化和系統(tǒng)化，要將審計風(fēng)險分布作為重要關(guān)注區(qū)域，并明確決策階段的審計目標，使工程實施措施更具可執(zhí)行性。具體表現(xiàn)在督促建設(shè)單位在開工前期對施工環(huán)境以及原始資料等內(nèi)容進行分析整理，做好后續(xù)施工環(huán)節(jié)的準備工作。其次，審計工作人員要對審計資料的源頭進行調(diào)研研究，根據(jù)自身審計工作經(jīng)驗對可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險進行記錄和評價，從而甄別出資料的實用價值。

3.2 項目設(shè)計階段

當(dāng)項目計劃任務(wù)書批準了之后，工程項目就進入了設(shè)計階段。由于設(shè)計階段在整個工程建設(shè)項目中占據(jù)投資數(shù)額比重最大，而且與項目造價有著直接聯(lián)系，因此要重視這一階段的審計工作，避免投資人遭遇重大經(jīng)濟損失? [2] 。設(shè)計階段有兩個較為重要的組成部分，其一是施工圖設(shè)計，其審計風(fēng)險主要來源施工圖預(yù)算方面，施工圖預(yù)算是作為施工單位完成結(jié)算以及簽訂施工合同的主要依據(jù)。在項目設(shè)計階段的審計工作重心為各個設(shè)計環(huán)節(jié)的具體進展以及規(guī)劃結(jié)果進行評定，確保此階段的風(fēng)險管理符合審計工作的規(guī)范標準，其中審計風(fēng)險要以工程建設(shè)審計標準作為參考依據(jù)，進而對其進行全面考量預(yù)測。