馮琴

[摘要]高校內部審計部門作為學校監(jiān)督體系的重要組成部分，在高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化提升方面應發(fā)揮重要作用。審計工作質量是內部審計工作的生命線。為進一步提升內部審計工作質量，有效發(fā)揮內部審計的監(jiān)督與服務職能，筆者結合自身工作實踐及對海南省內外兄弟高校內部審計工作的了解，著重對影響高校內部審計工作質量的因素進行分析，并就如何提升高校內部審計工作質量提出建議。

[關鍵詞]高校? ?內部審計? ?質量提升

一、提升高校內部審計工作質量的意義

內部審計是組織管理體系的重要組成部分，在推動完善組織內部控制、改善組織運行效率、提升組織價值上具有難以替代的作用。對高校而言，提升內部審計工作質量是發(fā)揮內部審計作用的關鍵。高校內部審計工作質量的提升，一是可以有效推動高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化進程。內部審計作為高校發(fā)展過程中的“經濟衛(wèi)士”，是高校內部監(jiān)督體系中不可或缺的部分，唯有其質量提升，才能持續(xù)完善學校內部治理結構和健全權力約束機制，推動提高高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平。二是可以更加有效地發(fā)現(xiàn)高校管理過程中的問題并予以解決。內部審計可以對高校管理進行“體檢”，其出發(fā)點在于發(fā)現(xiàn)問題，落腳點在于解決問題，只有審計工作質量有保障，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題判斷正確、定性準確、建議可行，通過被審計單位的一系列整改與對其他單位的警示，解決“屢審屢犯”的難題，才能真正發(fā)揮內部審計“治已病、防未病”的作用。三是可以有效守護內部審計的“生命線”，更好發(fā)揮內部審計效能。推動高質量發(fā)展是未來一段時間我國方方面面工作的主題，對高校內部審計而言，內部審計工作質量的高低關系到審計作用在高校發(fā)展中的發(fā)揮、審計職能在高校發(fā)展中的體現(xiàn)，直接影響內部審計自身在高校的生存與發(fā)展，是內部審計“生命線”的根基。

二、高校內部審計工作質量的影響因素

近年來，高校內部審計通過不斷摸索和改革創(chuàng)新，在理論和實踐上都取得了長足進步。但不可忽視的是，高校內部審計工作仍有缺陷，審計質量還有待進一步提高。高校內部審計工作質量受到審計證據的真實性、合法性，審計過程的程序性、規(guī)范性，審計結論的客觀性、準確性，審計意見和建議的合理性、可行性以及審計結果的效益性等多重因素影響，如圖1所示。

通過對實踐進行總結以及對海南省內外兄弟高校內部審計工作的了解，發(fā)現(xiàn)目前影響高校內部審計工作質量的因素主要有以下四個。

（一）高校內部審計工作的獨立性

獨立性是內部審計工作的“靈魂”，是順利開展內部審計工作的根本保證。內部審計的獨立性若無法保證，對相關經濟事項就不能作出及時、準確的判斷，其監(jiān)督、評價、建議職能就不能很好發(fā)揮，甚至會由于缺乏獨立性而作出錯誤的審計判斷，造成不良后果。獨立性包含“形式上的獨立性”和“實質上的獨立性”，形式上的獨立要求高校內審人員與被審計單位無特殊利益關系，否則可能影響審計結果;實質上的獨立要求高校內審人員在實際工作中不受外界干擾和限制，能保持客觀公正的態(tài)度開展工作。

獨立性的高低，會影響內部審計人員對審計事項的理解和判斷，進而影響審計工作質量。總體而言，目前高校內部審計獨立性不強的主要表現(xiàn)有三種：一是內部審計機構不獨立。有的高校未單設內部審計機構，在其他部門加掛審計部門的牌子。二是內部審計機構工作人員不獨立。有的高校雖單設了內審機構，但人員配備不足，僅配備1—2名內審人員或者由其他部門人員兼任，工作安排不遵循回避原則，與其他部門職能之間產生利益交集。三是內部審計工作過程不獨立。在開展審計工作時，易受到高校相關領導的影響，使得審計工作難以保持客觀獨立，不利于審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。圖2是海南省內公辦高校內部審計機構設置統(tǒng)計情況，較好說明上述情況的普遍性。

（二）高校內部審計人員的業(yè)務素質

當下，最重要的審計資源就是人力資源。審計工作的質量很大程度上源于審計人員的質量。近年來隨著審計工作覆蓋面的增大，對于審計專業(yè)技術人員的要求也越來越高，高校內部審計人員素質的短板逐漸暴露出來，主要體現(xiàn)在三方面的不足：一是專業(yè)素養(yǎng)不足。高校內部審計工作是一項專業(yè)性和政策性較強的工作，需要審計人員具備必要的知識儲備和工作經驗。而現(xiàn)實中，常見的情況是相當部分的內審人員既非科班出身又無相關專業(yè)證書，加之年齡老化，接收新知識、新技能速度較慢，使得專業(yè)素養(yǎng)難以滿足工作需要。二是復合型人才不足。目前，高校內審人員財務會計專業(yè)背景居多，隨著審計覆蓋面的擴大及業(yè)務復雜性的增加，現(xiàn)有的財會專業(yè)背景已難以滿足工作的需要，內部審計工作更青睞于具備經濟、管理、法律、建設工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的復合型人才。三是價值觀培養(yǎng)不足。社會的快速變革、利益格局的深刻調整尤其是各種消極文化思潮的碰撞，都在一定范圍內長期影響著高校內部審計人員的價值觀，主要表現(xiàn)在以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設立信上不夠積極主動，有的習慣當老好人，有的責任心不強，有的工作推諉、辦事拖拉，審計項目不能按目標進度完成。上述三種情況都不可避免地會降低審計質量。

（三）高校內部審計項目的合理規(guī)劃

審計項目規(guī)劃是否合理，審計工作總體布局是否優(yōu)化，直接關系著審計的工作質量。在高校內部審計工作開展過程中，審計項目規(guī)劃仍有不合理之處，主要表現(xiàn)在：一是項目設立存在盲目性，部分高校的內部審計項目沒有圍繞高校的中心工作，未隨著高校發(fā)展需要而調整審計重點，內部審計項目計劃缺少前瞻性思考、全局性謀劃、戰(zhàn)略性布局。審計項目仍停留在傳統(tǒng)的財務“查錯糾弊”方面，未結合實際情況開展政策跟蹤審計、內部控制審計等。二是資源匹配存在隨意性，部分高校在制訂內部審計計劃時，未充分考慮審計任務與審計資源的配比情況，過分追求審計類型與審計數量，導致一名審計人員通常要參與多個審計項目，同時要在業(yè)務開展過程中不斷學習政策、規(guī)定，受到審計時間和精力的限制，直接影響到內部審計工作的范圍、效率和質量。三是項目計劃存在無序性，體現(xiàn)在部分高校未統(tǒng)籌好審計資源，連續(xù)幾年對同一被審計單位（項目）從不同方面、不同角度多次實施審計;還體現(xiàn)在部分高校內部審計計劃在確定之后隨意變更，調整的審計計劃未按規(guī)定履行報批程序。

（四）高校內部審計工作的規(guī)范程度

高校內部審計工作的過程管理是確保審計工作質量的核心環(huán)節(jié)，只有嚴格依照審計規(guī)范落實好審前調查、評價內控、分析審計風險、編制審計實施方案、開展實質性程序、整理評價審計證據、復核工作底稿、形成審計意見、編制審計報告等各個環(huán)節(jié)的工作，做到有據可依、有跡可循、嚴謹扎實，才能確保審計工作質量。

目前，部分高校內部審計部門沒有依照有關法律、法規(guī)要求，并結合自身實際情況制定規(guī)范的內部審計工作辦法，明確審計實施細則及業(yè)務流程，從而導致內審人員在業(yè)務開展中對審計標準和程序把握不準，存在執(zhí)行審計程序不夠嚴謹和審計依據不明確的情況。比如，在審前準備工作中，不重視對被審計單位的審前調查工作，未落實好風險評估工作，出現(xiàn)審計目標不夠明確，審計實施方案內容不夠完善、可行性不高，審計重點不突出等問題;在審計實施過程中，審計抽樣缺乏科學性、合理性，復核程序不夠嚴謹，沒有充分應用計算機輔助程序和技術，審計取證時的取證內容不詳細、證據缺乏說服力，造成發(fā)現(xiàn)的問題浮于表面、沒有查深查透;審計文書不規(guī)范，對審計取證單、審計工作底稿、審計報告等文書的編制無統(tǒng)一模板，存在較大隨意性，無多級復核或復核不仔細，存在較高的差錯率;在審計報告過程中，發(fā)現(xiàn)問題深度不夠，揭示問題不夠準確，提出的審計建議質量不高、針對性不強、可操作性弱，被審計單位難以有效整改，審計報告的質量和水平仍有待提高，從而最終影響審計工作質量的提升。

三、高校內部審計工作質量提升路徑

只有內部審計工作質量得到保障，內部審計工作的效能才會更好體現(xiàn)，真正發(fā)揮其應有的職能，當好高校黨委決策的“參謀助手”。通過對高校內部審計工作質量影響因素的分析，為進一步提升高校內部審計工作質量，應做到以下四點。

（一）加強黨委對內部審計工作的領導并提升其獨立性

一是建立健全黨委領導內部審計工作的機制。應在高校黨委下設審計委員會，由黨委書記擔任審計委員會主任，發(fā)揮牽頭抓總的作用，加快構建統(tǒng)一領導、多元覆蓋的審計監(jiān)督體系，健全審計管理體制和運行機制，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。審計委員會每年召開會議，聽取審計工作報告，研究審計工作的重點任務、審計計劃，協(xié)調解決重大問題。審計委員會辦公室可以設在內部審計部門，日常工作過程中以審計委員會辦公室名義協(xié)調溝通，提高權威性。內部審計部門的地位越高、權威越大，其獨立性就會越強，審計效能也能愈加顯現(xiàn)。二是進一步強化高校內部審計部門的職能。高校應加強內審部門建設，足額配備專職審計人員，并從制度上保障內部審計部門不受其他機構和個人的干涉。同時，高校黨委也要處理好其他重點工作與內部審計業(yè)務的關系，做好內部審計工作的統(tǒng)籌協(xié)調，充分調動其他相關部門配合審計的積極性，營造良好的內部審計環(huán)境。

（二）強化內部審計工作的規(guī)劃管理

高校內部審計部門應增強審計規(guī)劃管理的科學性、嚴肅性，科學合理地制訂并實施審計計劃。一是圍繞高校中心任務編制審計計劃。結合高校發(fā)展目標、學校治理體系、管理模式、風險管理水平等，充分考慮審計資源情況，聚焦重點領域、關鍵環(huán)節(jié)，科學合理地制訂審計計劃。二是高校內部審計部門組織實施的所有審計項目，都應納入年度審計項目計劃，并按照規(guī)定履行相應的報批手續(xù)。三是堅持量力而行、盡力而為。編制年度審計項目計劃時，不可盲目追求審計類型、審計數量等“業(yè)績”，避免盲目擴大審計覆蓋面和超出自身能力、承擔力所不及的任務，致使審計人員工作任務重，疲于完成任務，而忽視審計質量的把控。四是審計計劃一經確定，應當在規(guī)定時間內不折不扣地完成，不得擅自變更、調整。

（三）提高內部審計人員的素質與能力

高校應結合工作需要和實際情況，打造一支信念堅定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業(yè)化內部審計隊伍。高質量的內部審計人才隊伍需要將人員的素質與能力作為核心關注點。高校內部審計應該做到：一是把好人員入口關。既要提高內部審計工作人員的專業(yè)“門檻”，吸收具有專業(yè)思維、專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技術的應屆生或者有相關從業(yè)經驗的人員，也要注重吸收熟悉經濟、管理、法律、建設工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)的復合型人才，還要注重吸收溝通協(xié)調佳、綜合素質高的人才，持續(xù)優(yōu)化人才結構。二是加強專業(yè)技能培訓。高校內部審計部門應強化立身、立業(yè)、立信教育，組織好專業(yè)知識及實踐技能培訓，加強與審計工作密切相關的新理論、新知識、新技能的培訓，鼓勵工作人員進行學歷學位教育提升，參加審計相關的職業(yè)（執(zhí)業(yè)）資格考試，提高審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和崗位勝任能力。三是強化理論研究和實踐總結。高校內部審計工作需要有科學的理論指導，也需要不斷總結自身實踐，提煉更多行之有效的實踐經驗，以提升高校內審人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題和系統(tǒng)地進行歸納總結、科學闡述的能力。四是加強內審人員的理想信念教育和作風建設，著重加強審計職業(yè)道德體系、審計核心價值觀建設，拒絕形式主義和官僚主義，堅持審計原則，尊重客觀事實，弘揚敢于碰硬、不畏困難和挑戰(zhàn)的作風，增強審計職業(yè)榮譽感、責任感和使命感。

（四）以制度化建設提升內部審計規(guī)范化水平

高校內部審計部門應當進一步優(yōu)化審計流程，使審計工作逐漸程序化、規(guī)范化、制度化，從而提升內部審計效率，確保內部審計質量。一是進一步理順審計業(yè)務流程。對審計計劃制訂、審計現(xiàn)場管理、審計文書出具、審計整改、審計資料歸檔等各環(huán)節(jié)做出詳細的規(guī)范化要求，把審計項目應該從哪兒啟動、審計結果到哪兒結束、各個時間節(jié)點的具體任務是什么等問題都予以程序化，要求審計人員認真記錄執(zhí)行審計程序的每一個步驟，推行“全過程留痕”，減少工作隨意性，提高審計規(guī)范化水平。二是形成更多制度化成果。把高校內部審計中行之有效的理念、方法、組織方式歸納提煉出來，以制度固化下來，使其成為高校內部審計工作規(guī)范的組成部分。三是探索審計質量全過程跟蹤管理模式，強化內部審計工作的復核程序。通過全面了解和抽查檢查相結合的方式，對審計項目實施過程中的各個階段進行質量控制。在審前準備階段，復核審前調查工作是否到位、風險評估結果是否準確、審計實施方案是否可行;在審計工作實施中，復核工作底稿的編制及審計取證是否充分且適當、審計程序的實施是否合理，以確保審計證據做實、審計程序完備、審計結果公正，切實保障審計工作質量。

（作者單位：海南大學，郵政編碼：570228，電子郵箱：378754678@qq.com）

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