區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)審計(jì)信息化領(lǐng)域運(yùn)用的探討

趙珂睿

摘要：隨著信息化手段的不斷發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)廣泛在各領(lǐng)域推廣應(yīng)用，如何運(yùn)用現(xiàn)有的信息化手段，將相應(yīng)歷史財(cái)務(wù)審計(jì)的數(shù)據(jù)區(qū)塊并存儲(chǔ)起來，形成財(cái)務(wù)審計(jì)中心化賬本，以便加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營行為、賬務(wù)信息追蹤，及時(shí)對業(yè)務(wù)的規(guī)范合規(guī)合法和真實(shí)性進(jìn)行檢查，推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)時(shí)化跟進(jìn)有一定的研究意義。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;財(cái)務(wù)審計(jì);信息化

一、引言

科技是第一生產(chǎn)力，新時(shí)代的革命是一場科技的革命。近年，各種信息化技術(shù)層出不窮，“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、共享中心、人工智能、區(qū)塊鏈等等，大家都耳熟能詳。隨著科技革命的不斷深入，財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域也受到了極大的影響，目前大家更多關(guān)注于如何運(yùn)用信息技術(shù)手段提高核算決算和效率，輔助開展決策分析，較少關(guān)注財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的研究。財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、健康發(fā)展的有力保障，主要包括日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)容涉及：內(nèi)控制度建立和執(zhí)行、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、資金管理、資產(chǎn)管理、審計(jì)問題整改等，數(shù)據(jù)傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性、規(guī)范性等方面，涵蓋面廣、要求高。但是目前，在此領(lǐng)域信息化手段功能不足，主要功能僅限于從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，無法滿足審計(jì)人員對信息化的需求，日常財(cái)務(wù)審計(jì)主要采取抽派人員至現(xiàn)場檢查的方式進(jìn)行審計(jì)、事后再整理存在問題的方式，審計(jì)數(shù)據(jù)多以電子數(shù)據(jù)形式存在，電子數(shù)據(jù)的信息化管理平臺(tái)相對落后封閉，時(shí)效性相對有限。由于現(xiàn)階段審計(jì)數(shù)據(jù)只屬于單一平臺(tái)，與其他平臺(tái)難以進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)交叉對比，在追溯歷史、確認(rèn)真?zhèn)?、防患篡改、資料歸集整理等方面得到的技術(shù)支持嚴(yán)重不足。同時(shí)現(xiàn)代審計(jì)的模式已從傳統(tǒng)的賬務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為賬務(wù)和現(xiàn)場事實(shí)業(yè)務(wù)相結(jié)合的審計(jì)，這就對審計(jì)人員的各行業(yè)專業(yè)知識(shí)的了解有一定的要求。而區(qū)塊鏈信息技術(shù)的出現(xiàn)，則可以滿足財(cái)務(wù)審計(jì)在此方面的迫切需求，提高日常財(cái)務(wù)審計(jì)的效率效果及行業(yè)專業(yè)化。因此，本文意在研究如何將區(qū)塊鏈運(yùn)用至財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，使其成為財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化利器。

二、基本概念

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)被列入“十三五”國家信息化規(guī)劃以及《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書》、《中國區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)發(fā)展白皮書》、《區(qū)塊鏈白皮書（2019）》等白皮書的不斷問世，區(qū)塊鏈技術(shù)將是未來深入推進(jìn)信息化廣泛應(yīng)用的核心技術(shù)。

區(qū)塊鏈，簡單來說，是一個(gè)分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護(hù)、公開透明、獨(dú)立安全等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)保證了區(qū)塊鏈的“誠實(shí)”與“透明”，為區(qū)塊鏈創(chuàng)造信任奠定基礎(chǔ)。而區(qū)塊鏈豐富的應(yīng)用場景，基本上都基于區(qū)塊鏈能夠解決信息不對稱問題，實(shí)現(xiàn)多個(gè)主體之間的協(xié)作信任與一致行動(dòng)。區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。

區(qū)塊鏈類型：公有區(qū)塊鏈、聯(lián)合區(qū)塊鏈、私有區(qū)塊鏈。其中，公有區(qū)塊鏈：世界上任何個(gè)體或者團(tuán)體都可以發(fā)送交易，且交易能夠獲得該區(qū)塊鏈的有效確認(rèn)，任何人都可以參與其共識(shí)過程;行業(yè)區(qū)塊鏈：由某個(gè)群體內(nèi)部指定多個(gè)預(yù)選的節(jié)點(diǎn)為記賬人，每個(gè)塊的生成由所有的預(yù)選節(jié)點(diǎn)共同決定（預(yù)選節(jié)點(diǎn)參與共識(shí)過程），其他接入節(jié)點(diǎn)可以參與交易，但不過問記賬過程，其他任何人可以通過該區(qū)塊鏈開放的API進(jìn)行限定查詢。私有區(qū)塊鏈：僅僅使用區(qū)塊鏈的總賬技術(shù)進(jìn)行記賬，獨(dú)享該區(qū)塊鏈的寫入權(quán)限。

三、區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的應(yīng)用

（一）區(qū)塊鏈應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的優(yōu)點(diǎn)

區(qū)塊鏈能實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的自主錄入、廣播、同時(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)自動(dòng)對錄入更改的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)驗(yàn)證，具有加蓋時(shí)間戳的信息，避免中心化記賬的集權(quán)性，進(jìn)行其采取分布式的賬本更有利于增加參與度、信息相互驗(yàn)證度、減少信息不對稱，使信息更加可靠、真實(shí)、及時(shí)，信息的采集、整合、分析、跟蹤都將更加高效;同時(shí)，區(qū)塊鏈有可編程性，能夠根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的不同進(jìn)行靈活的設(shè)計(jì)算法，以高效、多變的方式滿足審計(jì)工作對數(shù)據(jù)的需求。具體體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

1. 業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)更好的融合。對于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，信息范圍包括業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息、本單位信息和外單位信息、即時(shí)信息和歷史信息。區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，在單位內(nèi)部，可以通過建立內(nèi)部私有區(qū)塊鏈，要求各個(gè)部門信息（如有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)章文件）關(guān)聯(lián)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門的信息共享和監(jiān)督;在單位外部，可以按信息節(jié)點(diǎn)的可公開程度分類，建立聯(lián)合鏈或者加入公有鏈，可以提升數(shù)據(jù)傳遞和對比的效率、提高檢查的效果。

2. 數(shù)據(jù)真實(shí)性的保障。由于現(xiàn)在的財(cái)務(wù)審計(jì)方式是采取現(xiàn)場查閱資料、業(yè)務(wù)詢問、登陸現(xiàn)有信息系統(tǒng)的方式進(jìn)行檢查，相關(guān)數(shù)據(jù)掌握在被檢查單位人員手中，易發(fā)生篡改、刪除、偽造等情況，在表面手續(xù)合規(guī)的情況下，此類違規(guī)行為不易被發(fā)現(xiàn)，容易滋生違規(guī)人員的僥幸心理，影響審計(jì)的成效和震懾力。區(qū)塊鏈技術(shù)包含一定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的記錄，具有可追溯性，同時(shí)其又去中心化，不依賴于審計(jì)中涉及任何參與方，更好有效防止相關(guān)數(shù)據(jù)被篡改，影響審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)作業(yè)時(shí)，審計(jì)人員可以向其他節(jié)點(diǎn)廣播信息，實(shí)現(xiàn)連續(xù)的監(jiān)測和分析，并且是永久保存，可以為數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性提供保障，能為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供有力的數(shù)據(jù)支撐（包括：即時(shí)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)），有利于減少舞弊現(xiàn)象、消除僥幸違規(guī)心理。

3. 數(shù)據(jù)獲取的時(shí)效性。在缺乏技術(shù)手段支持的情況下，財(cái)務(wù)審計(jì)在執(zhí)行時(shí)呈現(xiàn)出耗時(shí)耗力的局面，一般都是在年度內(nèi)某一個(gè)時(shí)間段采取查閱資料的方式對相關(guān)單位進(jìn)行抽檢，無法實(shí)現(xiàn)隨時(shí)審計(jì)、隨時(shí)獲取信息、實(shí)時(shí)跟蹤反饋的效果。區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，所有的數(shù)據(jù)都可以在第一時(shí)間進(jìn)行共同驗(yàn)證，數(shù)據(jù)都要實(shí)時(shí)更新，在配合運(yùn)用編程手段，設(shè)置警示參數(shù)或者項(xiàng)目定時(shí)抽查參數(shù)，將審計(jì)工作從事后審計(jì)前移至事中審計(jì)，甚至可以根據(jù)歷史信息記性分析判斷，實(shí)現(xiàn)事前干預(yù)。

4. 數(shù)據(jù)分析的靈活性。財(cái)務(wù)審計(jì)工作即涉及常規(guī)項(xiàng)目又涉及特定時(shí)期的特定項(xiàng)目。區(qū)塊鏈技術(shù)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)是連貫的、實(shí)時(shí)的，可以運(yùn)用編程功能，在權(quán)限范圍內(nèi)，進(jìn)行多樣數(shù)據(jù)的加工和分析，既能完成常規(guī)項(xiàng)目、又能滿足個(gè)性化需求。

（二）區(qū)塊鏈應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)信息化中的模式

1. 數(shù)據(jù)收集層。一是多項(xiàng)區(qū)塊鏈結(jié)合建立，設(shè)置訪問權(quán)限，收集各項(xiàng)數(shù)據(jù)。首先，確認(rèn)所需公有鏈節(jié)點(diǎn)，例如：區(qū)域公司與外部單位（包括企業(yè)、銀行、政府、稅務(wù)部門等）發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來等;其次，確認(rèn)聯(lián)合鏈節(jié)點(diǎn)，例如：其他區(qū)域公司、企事業(yè)單位之間的往來業(yè)務(wù);再次，確認(rèn)私有鏈節(jié)點(diǎn)，例如：本區(qū)域公司內(nèi)部各部門之間的不具有對外公開性的信息。并對不同的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行用戶權(quán)限授權(quán)。二是進(jìn)行業(yè)務(wù)廣播，收集數(shù)據(jù)真實(shí)性。為增強(qiáng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、驗(yàn)證性、透明性，可在公有鏈上、聯(lián)合鏈上進(jìn)行廣播。例如：在進(jìn)行往來業(yè)務(wù)清算時(shí)，A單位廣播款項(xiàng)已支付、B單位廣播款項(xiàng)已收到、C銀行廣播已按要求轉(zhuǎn)賬，多者相互印證，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性?？梢杂糜诜婪都偈?、假支行為，用于審計(jì)工資發(fā)放是否及時(shí)、準(zhǔn)確，是否存在私占他人收入的情況;審計(jì)租金私存、虛列費(fèi)用等導(dǎo)致違紀(jì)違規(guī)行為;憑證單據(jù)是否真實(shí)有效等等。

2. 數(shù)據(jù)處理層。一是設(shè)置分析參數(shù)。將各種內(nèi)控制度要求、安全防范規(guī)則、風(fēng)險(xiǎn)卡控點(diǎn)等要求進(jìn)行參數(shù)編譯，形成鏈條信息審計(jì)規(guī)則體系。二是梳理信息。從各類區(qū)塊鏈條上海量數(shù)據(jù)中進(jìn)行篩選、加工、對比，根據(jù)不同鏈條中獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯對比交叉，尋找存在異常點(diǎn)、邏輯沖突點(diǎn)，獲取數(shù)據(jù)的分布特征、呈現(xiàn)變動(dòng)規(guī)律，識(shí)別數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)規(guī)則、發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性等等，有助于審計(jì)人員根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行人工分析判斷。

3. 結(jié)果呈現(xiàn)、追蹤層。一是根據(jù)每次審計(jì)項(xiàng)目形成固定格式或者非固定格式的審計(jì)結(jié)果，能詳細(xì)的列舉每個(gè)問題項(xiàng)點(diǎn)的時(shí)間、關(guān)聯(lián)單位或者個(gè)人、相關(guān)證據(jù)、展現(xiàn)正確規(guī)范結(jié)果，給出結(jié)論，并進(jìn)行分門別類檔案歸集，形成審計(jì)檔案中心。二是可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果，在區(qū)塊鏈上進(jìn)行整改督查分析，追蹤整改效果，信用追溯和監(jiān)督。例如：從公有鏈或者聯(lián)合鏈數(shù)據(jù)整理分析后查證的小金庫行為，可以在私有鏈進(jìn)行公告督辦 ，相關(guān)部門可以查閱督辦事項(xiàng)，涉及責(zé)令清退款項(xiàng)的，則可以從后期公有鏈中的資金流動(dòng)信息進(jìn)行印證和確認(rèn)結(jié)果。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)的使用對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的挑戰(zhàn)

隨著未來區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，全新的記賬模式將產(chǎn)生，保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、永久性和不可更改性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息將會(huì)更透明公開，因此今后的財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)將由評(píng)價(jià)財(cái)政和財(cái)務(wù)收支核算的真實(shí)性及合法合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注經(jīng)濟(jì)效益及節(jié)能減排效果的審計(jì)。

（四）應(yīng)用舉例

以資金安全審計(jì)項(xiàng)目為例，A為財(cái)務(wù)審計(jì)部門，B為受審計(jì)單位。首先，A根據(jù)審計(jì)項(xiàng)點(diǎn)，向數(shù)據(jù)收集層發(fā)出指令，收集層則根據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系，分別向公有鏈（例如：關(guān)聯(lián)商家、銀行等）、聯(lián)合鏈、私有鏈（例如：紀(jì)委審計(jì)、人事部、B部門）發(fā)布廣播，由廣播收聽者根據(jù)是否參與該事項(xiàng)進(jìn)行回應(yīng)、舉證、提供資金流向信息，A可以將收集到的信息在權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)時(shí)、共享，確保信息傳遞的及時(shí)性;其次，A根據(jù)收集層采集到的信息，進(jìn)行相互印證，運(yùn)用系統(tǒng)參數(shù)和人工分析判斷B是否存在違規(guī)行為，由于B僅為鏈條中的一個(gè)單位個(gè)體，在大鏈條數(shù)據(jù)可追溯、可印證的大環(huán)境下，B難以造假，A則可以根據(jù)數(shù)據(jù)處理層的結(jié)果，加入人工詢證等輔助方式干預(yù)后，可進(jìn)行分析定論; 最后，區(qū)塊鏈發(fā)揮數(shù)據(jù)匯集整理的功能，對整理后的數(shù)據(jù)生成報(bào)告，形成問題匯總庫，并將問題涉及的各項(xiàng)點(diǎn)按信息的可共享程度區(qū)分后，分別發(fā)送至公有、聯(lián)合、私有鏈內(nèi)的相關(guān)方，提請關(guān)聯(lián)方的共同監(jiān)督，并實(shí)時(shí)將B的整改行跡從各鏈條中反饋至問題匯總庫，進(jìn)行整改落實(shí)的跟蹤。限時(shí)未整改到位的，則出發(fā)新的審計(jì)指令，開始新的審計(jì)循環(huán)。這樣即實(shí)現(xiàn)了時(shí)時(shí)跟蹤、又避免項(xiàng)點(diǎn)遺漏的可能性。

四、結(jié)語

目前該技術(shù)還在探索階段，但是區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其自身的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)已經(jīng)凸顯，其能很好的滿足現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的工作需求，覆蓋數(shù)據(jù)收集、分析、輸出、反饋全流程，能實(shí)現(xiàn)在一定的權(quán)限范圍內(nèi)的不同程度數(shù)據(jù)共享、驗(yàn)證，為管理者提供高質(zhì)量的信息，將會(huì)在企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營監(jiān)管、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面提供有力的信息技術(shù)支持。

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（作者單位：中國鐵路南寧局集團(tuán)有限公司）