國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的重點難點及對策探究

文/丁倩

（天津五八到家科技有限公司北京分公司）

2010年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》。國企領(lǐng)導人員的審計工作逐漸趨于標準。但是，在實際審計期間，需要轉(zhuǎn)變目前觀念，把握審計環(huán)節(jié)，從而對國企的發(fā)展展開客觀性的監(jiān)督以及優(yōu)質(zhì)性的服務(wù)。

一、國有企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計重點和難點

（一）審計評價和責任劃分的科學界定問題

1.無法規(guī)范審計評價

國企的領(lǐng)導人員審計評價和目前的規(guī)范標準不符。從企業(yè)的角度來分析，國企的目標就是做強做優(yōu)做大國有資本和國有企業(yè)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，并且要求其和國有資產(chǎn)出資人的管理效果嚴格相符。企業(yè)經(jīng)濟效益和國有資產(chǎn)的保值增值指標也會將其具體的責任徹底貫徹落實，制定評判標準。但是，在目前的體制之下，不管是央企還是國企，大多數(shù)“上級”傳遞給被考核企業(yè)的方案需要保證客觀性、合理性。不管是被考核企業(yè)的內(nèi)部還是外部，其爭議性較強。由此可見，領(lǐng)導人員在其任職期間，審計評價規(guī)范標準出現(xiàn)缺失，是目前大多數(shù)國企普遍存在的一個重點問題。

2.前任和下屆領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任無法有效劃分

上一任領(lǐng)導人員在離開本任后，需要和下屆領(lǐng)導人員交接工作，在交接期間，移交的相關(guān)性資產(chǎn)的價值以及市場價值，會存在較大的或者些許的差距。在以上這些微小或較大的差距中，可能會存在一些虧損，也有可能會存在一些盈利，具有強大的復雜性。目前，經(jīng)濟責任審計工作一般會停留在會計責任審計，很難并且很少對市場價值進行經(jīng)濟評價，這也會直接影響到企業(yè)的潛在性盈利或虧損價值，從而產(chǎn)生經(jīng)濟責任。在企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營中，無論何種資產(chǎn)，以及業(yè)績效益，都會和領(lǐng)導層的決定以及經(jīng)營管理措施具有密切的聯(lián)系[1]。企業(yè)的資本品、商業(yè)業(yè)務(wù)等后來的發(fā)展過程，則會和責任的歸屬具有一定的聯(lián)系。前任領(lǐng)導人員的培養(yǎng)與下屆領(lǐng)導人員的經(jīng)營之間的功過無法合理區(qū)分。大多數(shù)領(lǐng)導人員在任職期間，通過各項案例表示：在領(lǐng)導人員交接期間，“跨期”的重要資產(chǎn)量較大，移交工作期間，一些特殊的問題不會立即顯露，但是，某些損失會在后期逐漸顯現(xiàn)出來，類似于這樣的問題，下屆領(lǐng)導人一般會將責任盡可能地推卸到前任領(lǐng)導人身上，但是，如果移交資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度的潛在盈利，在往后的獲利中，則會將其納入下屆領(lǐng)導的業(yè)績中，對于這種新舊責任的劃分，其難度較高，也是審計評價中無法回避的主要問題。

（二）企業(yè)經(jīng)營委托責任代理環(huán)境的規(guī)范性相對缺乏

1.企業(yè)領(lǐng)導者的非企業(yè)型配置影響

出資人政府需要委托企業(yè)領(lǐng)導進行經(jīng)營，采用上級管下級的方法，建立企業(yè)班子，董事長屬于第一責任人，通常來說，領(lǐng)導班子的人數(shù)都是被動接受的，由于社會的復雜性，領(lǐng)導班子出現(xiàn)失衡，一般會通過“大鍋飯”的分配理念，直接制約企業(yè)的管理效能，從而將企業(yè)的相關(guān)性效益有效提升。即便是企業(yè)領(lǐng)導人的責任性和責任能力很強，會順利貫徹并落實企業(yè)管理理念，在此期間，一般會出現(xiàn)大多數(shù)內(nèi)生性障礙，從而對受托經(jīng)濟責任直接制約。

2.企業(yè)經(jīng)濟責任和社會責任出現(xiàn)錯位

目前，大多數(shù)省份一般為高度市場化的。但是，從企業(yè)和政府關(guān)系上來看，從企業(yè)經(jīng)濟責任、社會責任的承擔上來看，經(jīng)常會出現(xiàn)被錯位情況，直接對企業(yè)的正常經(jīng)營以及經(jīng)濟責任的履行產(chǎn)生直接影響效果，每年需要嚴格按照公共部門的要求，選擇大量的人力、物力和財力等資源，參與到各項社會活動中。尤其是對于老國企，長時間為政府提供繁重的維穩(wěn)任務(wù)，每年需要消耗大量的資源。

（三）審計時效性相對滯后

1.先審后離原則的執(zhí)行力不足

“先審后離”屬于審計中的重要理念，在部分國企的審計制度中，需要規(guī)定原則性要求，但是，從國企的經(jīng)濟狀況進行分析，一般會按照“先離后審”的原則進行執(zhí)行。在無法對配套制度進行補充的背景下，還會流失公司制度權(quán)威，無法執(zhí)行制度規(guī)定，會產(chǎn)生更大的負面影響。

2.審計很少開展，對離任審計的時效以及結(jié)果運用產(chǎn)生影響

從審計實踐的角度進行分析，通過“先審后離”的方法，會直接影響審計流程，一旦無法有效開展審計流程，則會出現(xiàn)異常改變等情況，無法有效審計，會對離任審計時間大大延長，進而影響了離任干部的流動效率，提升了“先審后離”的實施困難度，從而直接影響了審計結(jié)果的應用以及效率[2]。

（四）審計結(jié)果的應用制度完善度不足

對于審計結(jié)果，一般會應用并涉及復雜且深層次關(guān)系，對于制度的配套相對完善度不足，導致國有企業(yè)無法有效落實，從而對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的應用效果進行影響。

二、經(jīng)濟責任審計效能的對策

（一）優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營委托責任的代理環(huán)境

1.將國有資本的產(chǎn)業(yè)配置進行優(yōu)化，從而對責任的資源條件進行明確委托

對于一些國企組成的企業(yè)集團來說，資產(chǎn)和經(jīng)營屬于多元化，其非標個性化較強，無法和特定的行業(yè)標準以及規(guī)范性企業(yè)標準對應，這就會使客觀評價領(lǐng)導人的任期責任經(jīng)濟的完成度較高，所以，需要以國企的制度特點、主業(yè)發(fā)展和分工要求為根據(jù)，對國有資產(chǎn)的布局進行調(diào)整，對國有資本的產(chǎn)業(yè)配置進行優(yōu)化，將不適合國有企業(yè)制度的產(chǎn)業(yè)退出，進而使國企產(chǎn)業(yè)趨于專業(yè)化以及資源規(guī)模化，從而規(guī)范化考核管理授權(quán)經(jīng)營企業(yè)，同時，還能夠?qū)徲嬞Y源進行集中，使經(jīng)濟責任審計的神話以及審計監(jiān)督得到促進。

2.使公共政府的行政行為規(guī)范，尊重企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)

國企管理時，出資人政府需要以“公司法”為標準，合理行駛出資人的權(quán)力。

公共部門需要按照法律法規(guī)管理國企，且不會對企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)以及出資人政府的合法權(quán)益產(chǎn)生侵犯。如果公共部門想要從國企獲取資源，只能夠通過合法收稅，或者合理分配企業(yè)的利潤。

在特殊的情況下，公共部門需要征集國企法人財產(chǎn)，按照等價原則付費，給予對應的補償。將國有企業(yè)的出資人政府、公共部門、受托企業(yè)的責任邊界進行確認，既能夠保證規(guī)范化管理公共部門的權(quán)力，又能夠保證國企的責任劃分以及責任審計評價[3]。

（二）將審計結(jié)果運用制度進行完善

1.努力落實“先審后離”的審計理念

中央“兩辦”沒有明確規(guī)定“先審后離”的理念，筆者認為：“先審后離”的設(shè)計理念以及落實，需要增強對離任審計結(jié)果的運用效能。需要創(chuàng)新原有理念。先審后離，既是一種次序流程形式問題，也存在“審”“任”的聯(lián)系。

比如：對于退休和退職人員，需要先將停職轉(zhuǎn)變?yōu)椤按殹边M行過度，為離任審計空出大量時間；對于“易位做官”的人來說，到新崗位之后，需要先“待職”，然后等到合理審計之后，在調(diào)整“待職”，離任審計時間也需要極可能的縮短。第一，審計時需要安排強勢力量，高效地完成審計工作；第二，領(lǐng)導人員的制度安排需要貫徹落實，對于任職時間較長的職位，則需要做常規(guī)責任審計，防止出現(xiàn)責任審計工作在離任審計過程中過度集中[4]。

2.審計結(jié)果的運用需要和切身利益對應

以中央“兩辦”為規(guī)定，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為考核，這也是審計結(jié)果的應用原則性規(guī)定，那么如何將其貫徹落實呢？這是一個問題。筆者認為：其應該在人事和經(jīng)濟上體現(xiàn)出來，從國企角度來看，人事組織的責任問題和國家干部制度等非經(jīng)濟因素密切相關(guān)，在其中應用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，能夠更好地做工作協(xié)調(diào)、探討，執(zhí)行難度相對較大。

從落實經(jīng)濟獎懲角度來看，可操作性較強。目前，國企的領(lǐng)導人員為年薪制，只要企業(yè)領(lǐng)導人員在業(yè)績考核制度經(jīng)營中，建立并健全各項制度，對以后責任考核的經(jīng)濟責任問題進行規(guī)定，其經(jīng)濟相關(guān)責任一律按照相關(guān)責任制對其進行溯源。傳統(tǒng)中，企業(yè)的經(jīng)濟責任考核制度中，其貫徹落實度較差[5]。實際上來說，國企上級出資人代表認知深刻，可以作出合理的制度以及安排，從而保證順利實施。

（三）提升審計結(jié)果的公信力

將經(jīng)濟責任審計的評價制度進行創(chuàng)新。領(lǐng)導人員需要對關(guān)聯(lián)因素進行正確應用。長時間以來，國企領(lǐng)導人評價經(jīng)濟責任的主要難點就是量化、分析潛在盈利、潛在虧損問題，這和審計人員以及少部分領(lǐng)導的判斷有關(guān)，通過研究發(fā)現(xiàn)：這種問題無法有效解決。

因此，筆者建議領(lǐng)導人員對于一些爭議較強的問題，需要通過專業(yè)評議、領(lǐng)導評議以及群眾評議，公平公正公開，從而對其責任進行判斷，進而使審計結(jié)果的公信力進行提升[6]。

三、結(jié)語

目前，國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計工作越來越規(guī)范、標準，但是，實際審計過程中，仍然存在各種各樣的問題，我們需要優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營委托責任的代理環(huán)境、將審計結(jié)果運用制度進行完善、提升審計結(jié)果的公信力，方可提供客觀的監(jiān)督以及服務(wù)工作。