吳林蓬 張開(kāi)菊

摘要：內(nèi)部審計(jì)文書(shū)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，直面內(nèi)部審計(jì)文書(shū)存在的問(wèn)題并加以改進(jìn)，進(jìn)而制作及撰寫(xiě)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，會(huì)成為提高審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)效果的重要推力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部;審計(jì)文書(shū);探索

內(nèi)部審計(jì)文書(shū)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，涵蓋了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的整個(gè)審計(jì)范圍。

內(nèi)部審計(jì)文書(shū)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和政策，依照相關(guān)的規(guī)章制度，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)過(guò)程中制作的公務(wù)文書(shū)。是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的載體，是內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中各個(gè)不同步驟專(zhuān)門(mén)的操作記錄。

制作及撰寫(xiě)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)效果具有密不可分的重要作用。

一、內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的重要作用

（一）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的載體

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中需要有相應(yīng)的文字記錄，內(nèi)部審計(jì)文書(shū)正承擔(dān)著這一重要作用，其依照國(guó)家的審計(jì)法律和規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)和每一個(gè)步驟進(jìn)行著專(zhuān)門(mén)的記載，可以完整地重現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程。

（二）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)審計(jì)的真實(shí)揭示

內(nèi)部審計(jì)文書(shū)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具體執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度的手段。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性的真實(shí)揭示，都離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)文書(shū)這一載體。對(duì)被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)處罰和處理，如《審計(jì)報(bào)告》、《審計(jì)決定書(shū)》、《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》等也都離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)文書(shū)這一載體。

（三）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)文書(shū)從形式到內(nèi)容，如果做到了符合審計(jì)的手段和要求，就能保證審計(jì)質(zhì)量，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的各種文書(shū)記載了內(nèi)部審計(jì)的全部過(guò)程，真實(shí)客觀地反映了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的最佳標(biāo)準(zhǔn)。

二、內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的特點(diǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的依據(jù)要合法

審計(jì)法律法規(guī)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)判斷審計(jì)事項(xiàng)是非曲直的依據(jù)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行裁決的依據(jù)。因此，凡是寫(xiě)入內(nèi)部審計(jì)文書(shū)中的每一個(gè)審計(jì)事實(shí)，都必須以國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)為依據(jù)。同時(shí)，審計(jì)法律法規(guī)本身就是內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的重要組成部分。

（二）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的證據(jù)要合法

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)活動(dòng)取得的證明材料，是證明被審計(jì)對(duì)象財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的憑證，都要符合審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際，符合審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定。

（三）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的程序要合法

內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的程序合法，就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適用的各種內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，都必須按照國(guó)家的審計(jì)法定程序來(lái)制作。

三、內(nèi)部審計(jì)文書(shū)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)沒(méi)有固定格式

一是有的審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)所使用的內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，往往是隨心所欲地隨便設(shè)置，任意增減變動(dòng)文書(shū)的形式或內(nèi)容。二是相同的審計(jì)項(xiàng)目前后期所采用的審計(jì)文書(shū)經(jīng)常是不同的，缺乏連貫性和一致性。三是不同的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該是有所區(qū)別的，卻又常?；ハ嗷煜褂谩＿@樣，既影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，也不利于審計(jì)文書(shū)的管理。

（二）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)欠缺法定的制作主體

有的單位未成立專(zhuān)職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往是財(cái)務(wù)部門(mén)代行審計(jì)部門(mén)的職責(zé)，在內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的設(shè)置上，就由財(cái)務(wù)部門(mén)代為設(shè)置，違反了審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)審計(jì)文書(shū)設(shè)置的規(guī)定。

（三）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)揭示的審計(jì)事項(xiàng)缺乏審計(jì)依據(jù)

審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于某些審計(jì)事項(xiàng)的定性，存在著僅憑個(gè)人的臆想去判斷或推測(cè)的現(xiàn)象，沒(méi)有以審計(jì)事實(shí)為依據(jù)。

（四）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)所表述的語(yǔ)言欠規(guī)范

有的內(nèi)部審計(jì)人員，審計(jì)素養(yǎng)不高，在形成的內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的語(yǔ)言表述上模糊不清，啰嗦拖沓，晦澀難懂，在一定程度上降低了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（五）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的發(fā)文對(duì)象不明確

有的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在制作內(nèi)部審計(jì)文書(shū)時(shí)，在發(fā)文對(duì)象上往往模棱兩可，沒(méi)有指出明確的受文對(duì)象，使審計(jì)效果達(dá)不到預(yù)期目的。

（六）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案的文書(shū)格式欠規(guī)范

有的內(nèi)部審計(jì)人員，在編制審計(jì)實(shí)施方案前，沒(méi)有充分了解審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)，沒(méi)有做好審前調(diào)查，沒(méi)有按照正常程序來(lái)編制審計(jì)實(shí)施方案，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案的文書(shū)格式欠規(guī)范。

（七）內(nèi)部審查審計(jì)通知書(shū)的文書(shū)送達(dá)不及時(shí)

有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，提前一天將審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)部門(mén)，有的于審計(jì)當(dāng)日順便送達(dá)被審計(jì)部門(mén)，有的甚至不送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，到了被審計(jì)部門(mén)后，僅僅口頭說(shuō)明來(lái)意，就直接開(kāi)始審計(jì)活動(dòng)，往往使得被審計(jì)部門(mén)措手不及，根本來(lái)不及準(zhǔn)備相應(yīng)的備查資料。

（八）內(nèi)部審查審計(jì)報(bào)告的文書(shū)內(nèi)容表達(dá)不全面

有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在審計(jì)終結(jié)后編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，未按照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告內(nèi)容去撰寫(xiě)，而是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地把審計(jì)情況一介紹，就推出審計(jì)決定及審計(jì)意見(jiàn)，而缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)。

四、內(nèi)部審計(jì)文書(shū)改進(jìn)的措施

（一）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)應(yīng)有其相應(yīng)的固定格式

一是內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，是由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則確立而形成的，不能隨意地改變其體裁，不能隨意地設(shè)置、增加、減少甚至刪除其格式或內(nèi)容。二是相同的審計(jì)項(xiàng)目前后期審計(jì)，所采用的審計(jì)文書(shū)應(yīng)當(dāng)保持一致。三是不同的審計(jì)項(xiàng)目，所采用的審計(jì)文書(shū)應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。這樣的內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，才能保證其科學(xué)性、嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性和完整性，才有利于審計(jì)文書(shū)的制發(fā)和收存，才能滿(mǎn)足實(shí)際工作的需要。

（二）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)應(yīng)堅(jiān)持法定的制作主體

在內(nèi)部審計(jì)工作中，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)和規(guī)章，是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)行的。因而，作為內(nèi)部審計(jì)載體的內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，也只能由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)制作。

（三）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)揭示的審計(jì)事項(xiàng)必須具備審計(jì)依據(jù)

審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在從事審計(jì)活動(dòng)及制作審計(jì)文書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)杜絕主觀臆斷或推測(cè)審計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)象，必須貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，尊重客觀事實(shí)，從實(shí)際情況出發(fā)，以事實(shí)為依據(jù)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的語(yǔ)言表述應(yīng)該通俗易懂

內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，通常針對(duì)某些具體的審計(jì)事項(xiàng)，文字發(fā)出后具有一定的法律后果。因此，內(nèi)部審計(jì)文書(shū)的語(yǔ)言表述，不能形容、夸張和渲染，也不能模糊不清和拖沓啰嗦，而應(yīng)該簡(jiǎn)潔樸實(shí)，通俗易懂，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（五）內(nèi)部審計(jì)文書(shū)應(yīng)當(dāng)針對(duì)特定對(duì)象

在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，制作并發(fā)送審計(jì)文書(shū)，是用來(lái)執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)文書(shū)具有特定的受文對(duì)象，對(duì)文書(shū)所指的審計(jì)對(duì)象才具有法定約束力。因而，內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，必須針對(duì)特定對(duì)象，不能有歧義。這樣，才能達(dá)到預(yù)計(jì)的審計(jì)效果。

（六）內(nèi)部審查審計(jì)實(shí)施方案的文書(shū)格式應(yīng)當(dāng)規(guī)范化

審計(jì)實(shí)施方案有其專(zhuān)門(mén)的文書(shū)格式，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)由審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制。在編制審計(jì)實(shí)施方案前，要充分學(xué)習(xí)并研究審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和政策，要做好審前調(diào)查，要按照正常程序來(lái)編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)包括：人員編制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、開(kāi)戶(hù)銀行、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)重要會(huì)議記錄。只有這樣的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案，才是規(guī)范化文書(shū)格式的審計(jì)實(shí)施方案。

（七）內(nèi)部審查審計(jì)通知書(shū)的送達(dá)應(yīng)及時(shí)

審計(jì)通知書(shū)是內(nèi)部審計(jì)規(guī)章所規(guī)定的，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)必須制作并送達(dá)的文書(shū)，是對(duì)被審計(jì)部門(mén)的書(shū)面通知。在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)于審計(jì)實(shí)施前三日送達(dá)被審計(jì)部門(mén)，并說(shuō)明被審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)資料，內(nèi)部控制制度和管理資料，財(cái)產(chǎn)清查及債權(quán)債務(wù)資料，有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支重要會(huì)議記錄等資料，以利于審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

（八）內(nèi)部審查審計(jì)報(bào)告的文書(shū)內(nèi)容表達(dá)應(yīng)全面

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的闡明審計(jì)工作情況和結(jié)果，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)和建議的文書(shū)。主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審計(jì)部門(mén)的基本情況，對(duì)被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門(mén)存在的問(wèn)題及定性依據(jù)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)改進(jìn)建議等內(nèi)容。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告在文書(shū)表達(dá)上，內(nèi)容揭示要完整，語(yǔ)言表達(dá)要言之有據(jù)，審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀真實(shí)。只有這樣，才能確保審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和實(shí)用性。

內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，必須服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)，必須適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要，成為提高審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)效果的重要推力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南[M].北京：人民出版社，2012.

（作者單位：湖北省宜昌市優(yōu)撫醫(yī)院。張開(kāi)菊為通訊作者）