H公司稅務風險評價及其防范

謝曉妮 史姝琪 梁詩鐸

（西安歐亞學院，陜西 西安 710065）

醫(yī)藥行業(yè)藥品類型繁多、產(chǎn)業(yè)鏈條長、行業(yè)監(jiān)管多頭，涉稅情形尤其復雜，近兩年更是遭遇了前所未有的監(jiān)管壓力和行業(yè)風暴。國家稅務總局公布的重大稅收案件中，醫(yī)藥企業(yè)的涉案比例將近四成，行業(yè)稅務風險管理水平并不理想。因此，本文采取個案研究的方法，通過對H醫(yī)藥公司的稅務風險管理問題進行探析，以期為同行企業(yè)管控稅務風險提供參考。

一、H公司經(jīng)營概況

H公司是有限責任公司，屬于增值稅一般納稅人。公司法人股東持股占比合計98.5%，自然人股東持股占比1.5%，屬于化學藥品制劑制造行業(yè)。H公司近幾年發(fā)展勢頭良好，營收和利潤逐年穩(wěn)步增長。從公司2019年年報得知，當年H公司實現(xiàn)營業(yè)收入108.81億元，較2018年增長 18.9%；利潤總額2.37億元，同比增長19.42%。公司三項期間費用中，銷售費用占比最高，超過了其他兩項費用之和，這是醫(yī)藥公司的常見現(xiàn)象。H公司經(jīng)營中涉及的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅。與往年稅負率相比，2019年公司整體稅負率不僅低于公司歷史水平，而且低于醫(yī)藥制造行業(yè)平均稅負率，表明該公司承擔的稅收負擔較輕，存在因偷逃稅而引發(fā)稅務風險的可能性。

二、H公司稅務風險的識別與評估

（一）組織管理層面

H公司管理層普遍認為稅務風險和企業(yè)的科研投入、生產(chǎn)、營銷策略和人事部門等沒有直接關系。有些高管單純地認為只要做好主管稅務機關的工作，就不會影響企業(yè)正常的運行。因此，H公司大部分管理者并沒有意識到稅務風險管理的重要性和必要性，在公司發(fā)展戰(zhàn)略中也未考慮經(jīng)營決策中的涉稅問題，缺乏對我國稅收征管體制改革趨勢的深入理解，稅務管理意識比較淡薄，尚未設立專門的稅務管理組織機構(gòu)，為公司稅務風險的有效管控埋下了隱患。

（二）日常經(jīng)營層面

1．采購環(huán)節(jié)

在原材料采購環(huán)節(jié)，為降低成本，H公司采取直接向農(nóng)戶采購的方式。農(nóng)戶個人銷售時很難進行發(fā)票的開具，因此稅法規(guī)定，針對此類業(yè)務，企業(yè)可以自行開具發(fā)票，自行抵扣購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。H公司對向農(nóng)戶直接采購原材料的業(yè)務方面管控不嚴，導致相關業(yè)務人員通過偽造農(nóng)戶身份信息，在稅務機關領取農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自開自抵的涉稅問題。不僅多抵扣了增值稅，也對公司的成本費用產(chǎn)生影響，導致企業(yè)所得稅申報不實，給公司帶來了涉稅風險。

此外，由于H公司不注重經(jīng)營過程中的稅務風險，對虛開發(fā)票的危害性認識不足，在采購環(huán)節(jié)沒有設置有效的內(nèi)部控制流程，受到上游公司的牽連，取得購進發(fā)票被稅務機關判定為接受虛開的發(fā)票，導致公司不僅不能抵扣進項稅額，還面臨補繳稅款的損失。不僅如此，“兩票制”以后，H公司為了實現(xiàn)其稅負目標，大量取得銷售服務外包公司開具的“企業(yè)管理咨詢”“推廣服務費”“營銷策劃”等名目的發(fā)票，增加公司的成本費用。這些難以確保業(yè)務真實性和合理性的非常規(guī)處理不僅面臨虛假列支成本偷逃企業(yè)所得稅的稅務風險，而且還會有涉嫌虛開發(fā)票的刑事責任風險。

2．銷售環(huán)節(jié)

一是H公司視同銷售業(yè)務的涉稅處理方面，未能準確區(qū)分會計處理與稅法規(guī)定的不同，并針對稅會差異進行調(diào)整，導致公司面臨少繳稅的風險。例如，H公司對于以貨抵債業(yè)務的處理，在會計賬務處理時直接通過往來科目，在進行納稅申報時并未按照視同銷售行為確認收入進行申報繳稅，導致少交增值稅和企業(yè)所得稅，最終不僅補繳了稅款，還繳納了滯納金和罰款。

二是對稅收政策理解掌握不夠，未能準確界定咨詢服務費與銷售傭金。兩者不僅在賬務處理上有區(qū)別，在企業(yè)所得稅稅前扣除的標準上，咨詢服務費是可以全額扣除的，而銷售傭金是以簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%限額扣除。根據(jù)稅務機關針對醫(yī)藥行業(yè)的稅務稽查案例來看，稅務機關認為如果一項提供服務的行為能夠直接促成銷售行為的形成，那么支付提供該項服務的中間人或者代理公司的相應費用就是銷售傭金。因此，對于醫(yī)藥企業(yè)而言，準確區(qū)分咨詢服務費與銷售傭金的重要性不言而喻。但是，針對筆者的調(diào)研來看，H公司尚未意識到這方面所蘊含的涉稅風險。

三是應稅收入申報不實，存在隱瞞收入的問題。H公司在銷售過程中會有一些免費贈送行為，比如向醫(yī)療機構(gòu)免費贈送樣品藥等。這些免費贈送的藥品，在稅務處理上需要視同銷售處理。但是H公司在核算視同銷售收入時僅采用成本加成的方法，成本利潤率為10%。針對有同類市場售價的贈送藥品而言，導致視同銷售的計稅價格明顯低于正常售價，從而產(chǎn)生少繳稅的風險。

3．其他環(huán)節(jié)

H公司有大量的原材料及產(chǎn)成品作為存貨進行日常管理，由于該公司存貨管理制度的不健全，導致存貨盤點不夠及時全面。據(jù)了解，H公司針對管理不善原因造成的存貨損失未能及時進行進項稅額轉(zhuǎn)出的處理，對于超過保質(zhì)期的藥品也未能及時在企業(yè)所得稅申報時作為資產(chǎn)損失申報處理，存在少交增值稅、多交所得稅的風險。

在日常會計核算方面，受財務會計人員自身業(yè)務水平的影響，H公司尚未真正實現(xiàn)業(yè)財稅一體化，在日常業(yè)務核算方面缺少相應的數(shù)據(jù)分析和稅務風險防范意識。例如，在會議費用的核算方面，所附原始憑證只有餐費和會務費發(fā)票，再無其他能夠證明參會的第三方證明材料，而且餐費比重占比較大，這很容易引發(fā)稅務機關對企業(yè)的關注，加大了涉稅風險產(chǎn)生的可能性。

（三）稅務籌劃層面

根據(jù)筆者的調(diào)研，H公司并未形成事前籌劃的意識和習慣，只是一味地尋求減少稅收支出的捷徑和方法，缺少對國家稅收政策的深入研究和分析，同時對國家數(shù)據(jù)管稅的稅收征管變革缺乏系統(tǒng)認知，采取的涉稅處理方式方法比較傳統(tǒng)粗暴，根本經(jīng)不起稅務機關大數(shù)據(jù)的分析監(jiān)督。H公司采取一些不當?shù)姆绞诫m然在短期內(nèi)降低了稅負，但是長此以往，這種不合規(guī)的經(jīng)營體系必然會引發(fā)相應的稅務風險，給企業(yè)帶來巨大的損失。

三、H公司稅務風險管控的對策

（一）樹立稅務風險管控意識

H公司的管理層必須樹立稅務風險管理的意識，高度重視企業(yè)稅務風險管理。公司管理層應提高對虛開增值稅專用發(fā)票的危害性認識。在公司內(nèi)部，進一步宣傳稅務風險的有關理念，營造相應的氛圍。公司的一般員工，應響應公司的稅務風險管理舉措，積極配合做好各項工作，并有意識地落實到日常工作中。公司的財務人員及稅務人員應進一步提高稅務風險的認識，不斷鉆研相關業(yè)務及理論知識，與公司的戰(zhàn)略及實際生產(chǎn)經(jīng)營情況結(jié)合起來，積極解決問題，化解風險。

（二）加強管控日常經(jīng)營中的稅務風險

在采購環(huán)節(jié)，H公司應健全采購業(yè)務的內(nèi)部控制規(guī)范流程，重視貨物流（服務流）、資金流和發(fā)票流的三流一致問題，確保業(yè)務的真實性，有效防范虛開發(fā)票的風險。尤其是在“兩票制”背景下，H公司采取以銷售服務公司進行推廣的形式，其支付的費用以及取得的發(fā)票，重點應放在業(yè)務的真實性以及能夠有效佐證的資料準備上，舉例來說，在業(yè)務推廣服務方面，對于會議費，除了保留發(fā)票外，應當留存反應會議召開時間、地點、參會人員、議程、現(xiàn)場照片、會議通知、會議邀請函、會議簽到表等反應會議真實性的相關證明文件，企業(yè)財務人員要加強對相關憑證的收集和管理。

在銷售環(huán)節(jié)，對于特殊業(yè)務、視同銷售的業(yè)務，如以貨抵債、無償贈送，及時準確的確認銷售收入，計提銷項稅額，避免少計應稅收入、少繳稅款的風險。另外還應分清不同稅種對于視同銷售的界定不同，尤其是增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售，在增值稅范圍內(nèi)可能是視同銷售，但是在企業(yè)所得稅范圍內(nèi)卻不是視同銷售。

在日常會計核算與管理方面，一是要加強財務工作人員的培訓力度，鼓勵其不斷提升自身業(yè)務水平，及時學習國家頒布的各項新政，確保會計核算的準確性和規(guī)范性；二是針對稅務機關開展的納稅評估和檢查，健全公司內(nèi)部稅務風險管理制度，加強稅務風險的識別與評估，根據(jù)風險的具體狀況及時做出應對。

（三）積極開展合規(guī)的稅務籌劃

H公司應樹立合規(guī)進行稅務籌劃的意識，盡早地建立合規(guī)的經(jīng)營管理體系。目前，最大限度的利用稅收優(yōu)惠政策來降低企業(yè)稅負是一種接受度高，風險較低的籌劃方案。比如，H公司可以充分利用研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，合理準確地歸集相關研發(fā)費用，盡可能多的增加稅前扣除，降低所得稅稅負。再者，在廣告費和業(yè)務宣傳費方面，可以充分利用稅前扣除30%比例的限額，合理安排營銷費用支出，提升公司知名度的同時降低稅收成本。當然，除了直接降低稅負的籌劃方法外，也可以充分利用資金時間價值，進行間接籌劃。比如，利用固定資產(chǎn)加速折舊政策和一次性稅前扣除政策，可以在前期為公司節(jié)約稅款支出的現(xiàn)金流，減少公司的資金占用成本，如果投資運用得當，還能給公司帶來一定的收益。

（四）提升稅務風險的信息化管控能力

隨著“放管服”改革的深入推進，我國的稅收征管體制發(fā)生了重大變化。各級稅務機關正在積極探索以數(shù)據(jù)為基礎，以風險管理為導向的數(shù)據(jù)管稅，并取得了顯著的成效。對H公司而言，所處的醫(yī)藥行業(yè)是近幾年政府重點監(jiān)管的領域，稅務部門已經(jīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術對納稅人開展比較精準的稅務風險評估和監(jiān)督。特別是2020年，稅務部門的信息化水平更有長足發(fā)展?；诖?，H公司應充分考慮提升自身的管理信息化水平，樹立大數(shù)據(jù)思維觀念，注重對企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)進行深入挖掘分析，儲備專業(yè)的稅務數(shù)據(jù)分析人員，運用可視化分析工具實現(xiàn)公司稅務風險的識別與評估，有效管控稅務風險。