王雪榮 侯偉龍

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)審計(jì); Citespace; 知識(shí)圖譜; 研究綜述

【中圖分類號(hào)】 F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）23-0078-09

一、引言

大數(shù)據(jù)（Big Data）就表層含義而言，可定義為以傳統(tǒng)數(shù)據(jù)處理工具和軟件無法進(jìn)行有效處理的各種來源的巨型非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)促進(jìn)了主題廣泛的新研究，各種大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法不斷涌現(xiàn)和發(fā)展。2014年，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，提出將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于國家審計(jì)，提高信息化技術(shù)應(yīng)用程度。2015年，國務(wù)院在《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》中提出國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)的重要性。2018年2月28日，中國共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革的決定》，強(qiáng)調(diào)綜合運(yùn)用大數(shù)據(jù)，增強(qiáng)宏觀調(diào)控前瞻性，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)測預(yù)測預(yù)警能力，更好發(fā)揮國家戰(zhàn)略、規(guī)劃的導(dǎo)向作用。2020年新冠肺炎疫情期間，各方工作皆受到影響，但審計(jì)單位靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)工作，使其得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。審計(jì)署重慶特派辦、審計(jì)署哈爾濱特派辦、廣東省審計(jì)廳電子數(shù)據(jù)審計(jì)處均采用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展疫情下的審計(jì)工作，并取得了顯著的成果[ 1 ]。

面對(duì)日益龐大的數(shù)據(jù)量以及復(fù)雜的數(shù)據(jù)環(huán)境，需要利用更加高效的審計(jì)手段對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)，審計(jì)全覆蓋也對(duì)全體審計(jì)人員專業(yè)水平提出了更高的要求，需要審計(jì)人員及時(shí)掌握相關(guān)技術(shù)。正如胡澤君（2018）所說，當(dāng)前審計(jì)正面臨從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變，審計(jì)開展現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)智慧審計(jì)是時(shí)代要求，大數(shù)據(jù)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必經(jīng)之路。因此，為了進(jìn)一步明確大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀、研究熱點(diǎn)以及未來可能的發(fā)展方向，本文使用Citespace，將來自CNKI的2 768篇文章以知識(shí)圖譜的形式進(jìn)行可視化分析，展示大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域的研究情況，為研究者了解大數(shù)據(jù)審計(jì)提供借鑒和參考。

二、研究方法及樣本選擇

（一）研究方法

本文采用Citespace5.6.R5（Expires December 31， 2020）和Citespace5.7.R2（Expires Sept 30，2021）進(jìn)行文獻(xiàn)分析，綜合新舊兩個(gè)版本，可以確保可視化成果的完整性以及研究成果展示的時(shí)效性。Citespace是美國德雷塞爾大學(xué)（Drexel University， Philadelphia， PA， USA）信息科學(xué)與技術(shù)學(xué)院英籍華人陳超美教授于2014年開發(fā)的軟件。Citespace在國內(nèi)又被翻譯為引文空間，是基于數(shù)據(jù)可視化以及計(jì)量學(xué)背景下發(fā)展起來的一項(xiàng)專門分析科學(xué)研究中潛在知識(shí)的引文可視化分析軟件。該軟件通過可視化的手段來分析呈現(xiàn)出的科學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)、規(guī)律和分布情況，因此，分析結(jié)果被稱為“科學(xué)知識(shí)圖譜”[ 2 ]。

科學(xué)知識(shí)圖譜是顯示科學(xué)知識(shí)、新興學(xué)科發(fā)展過程和發(fā)展現(xiàn)狀、科學(xué)知識(shí)內(nèi)外部結(jié)構(gòu)的一種圖形?？茖W(xué)知識(shí)圖譜的直接研究對(duì)象是科學(xué)知識(shí)，以科學(xué)計(jì)量學(xué)為理論基礎(chǔ)，同時(shí)涉及科學(xué)學(xué)、應(yīng)用數(shù)學(xué)、信息科學(xué)和信息計(jì)量學(xué)的交叉領(lǐng)域[ 3 ]。相比傳統(tǒng)的文獻(xiàn)綜述，科學(xué)知識(shí)圖譜分析利用可視化分析，將科學(xué)知識(shí)更為直觀、系統(tǒng)地展現(xiàn)在研究人員面前，使得理解更容易，并且對(duì)未來發(fā)展方向能夠更好地把握。該方法已廣泛應(yīng)用于醫(yī)學(xué)、工程學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)、教育學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等許多學(xué)科，并取得了豐富的研究成果，但在審計(jì)學(xué)中鮮有使用[ 4 ]。

（二）樣本選擇

本文中文樣本取自CNKI數(shù)據(jù)庫。為保證所選取的樣本量具有價(jià)值性，選擇期刊庫中的SCI、EI、核心、CSSCI、CSCD數(shù)據(jù)庫，初步篩選時(shí)主題詞為“大數(shù)據(jù)”或含“數(shù)據(jù)挖掘”，選擇“同義擴(kuò)展”確保主題篩選后的樣本無遺漏，時(shí)間區(qū)間為“2012—2020年”（2020年文獻(xiàn)僅包括12月前收錄文獻(xiàn)）①，初步檢索出文獻(xiàn)147 594篇。更改主題詞為“審計(jì)”，保持其他條件不變，在初次檢索結(jié)果中進(jìn)行二次檢索，得到“大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)”2 799篇，剔除英文文獻(xiàn)后為2 799篇。將得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工篩選，剔除“會(huì)議”“廣告”“征文”等無關(guān)文獻(xiàn)，得到2 768篇相關(guān)文獻(xiàn)。經(jīng)過Citespace除重以及缺失處理后，最終得到中文文獻(xiàn)2 768篇。對(duì)最終文獻(xiàn)進(jìn)行年度分布分析，如圖1所示，發(fā)現(xiàn)自2012年以來，年發(fā)文數(shù)量逐年提高，占發(fā)文總量（2 799篇）的99.78%，2012—2016年、2018—2019年每年發(fā)文數(shù)量基本為上年的兩倍，由此可見大數(shù)據(jù)審計(jì)研究的熱度逐年提升，學(xué)者對(duì)其關(guān)注度明顯增加。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)整體研究情況的知識(shí)圖譜分析

使用Citespace得到的知識(shí)圖譜由網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)以及網(wǎng)絡(luò)連接線組成。圓點(diǎn)代表網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)，圓圈越大表示出現(xiàn)頻率越高。圓圈中圓環(huán)的不同顏色代表了網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)的年份，圓環(huán)圈數(shù)越多代表節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)持續(xù)的年份越多。圓環(huán)的深淺程度代表出現(xiàn)年份，顏色越深代表出現(xiàn)年份越近。同時(shí)節(jié)點(diǎn)的大小也代表了節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)頻率的高低，節(jié)點(diǎn)字體越大，節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)頻率越高。圓點(diǎn)之間的連線代表節(jié)點(diǎn)之間的關(guān)系，連接線越密集代表兩節(jié)點(diǎn)在同一篇文獻(xiàn)中共同出現(xiàn)的頻次越高。連線的顏色含義與圓環(huán)顏色相同，表示年份遠(yuǎn)近。

（一）高產(chǎn)作者以及作者合著情況

對(duì)作者進(jìn)行分析，可以準(zhǔn)確掌握研究領(lǐng)域內(nèi)的權(quán)威專家學(xué)者，他們對(duì)該領(lǐng)域通常已經(jīng)有了充分的了解，形成較為成熟的研究體系，對(duì)其發(fā)表文章進(jìn)行閱讀，可以快速、有針對(duì)性地了解該領(lǐng)域的最新研究現(xiàn)狀和前沿動(dòng)態(tài)。利用Citespace軟件分析，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為作者（Author），對(duì)2012—2020年的文獻(xiàn)以1年為一個(gè)時(shí)間跨度進(jìn)行切片，閾值為默認(rèn)設(shè)定Top N=100、Top N%=10%，前中后三個(gè)時(shí)間段c、cc、ccv的閾值分別為（2，2，20）、（4，3，20）、（3，3，20），得到大數(shù)據(jù)審計(jì)研究發(fā)文作者的知識(shí)圖譜，如圖2所示，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)326個(gè)（N=326），關(guān)鍵路徑109個(gè)（E=109）。通過分析知識(shí)圖譜，可以發(fā)現(xiàn)高產(chǎn)作者主要有3位，分別是陳偉（20篇）、程平（13篇）、劉國城（11篇），并主要以這3位學(xué)者形成了明顯的合著網(wǎng)絡(luò)，其他學(xué)者大多為兩人、3人之間的簡單合作。從整體來看，國內(nèi)關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的學(xué)者分布較為分散，缺乏大量的密集的關(guān)聯(lián)性，作者合作網(wǎng)絡(luò)松散。

將作者發(fā)文數(shù)量以及初次發(fā)文時(shí)間整理得到表1，從中可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)文數(shù)量超過10篇的僅有3人，分別是陳偉、程平、劉國城，其他人發(fā)文數(shù)量均偏少。陳偉發(fā)文時(shí)間較早并且發(fā)文數(shù)量最多，形成了數(shù)量可觀的研究成果，除此之外還出版了《大數(shù)據(jù)審計(jì)理論、方法與應(yīng)用》《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)原理及應(yīng)用（第四版）——大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》等一系列專業(yè)教材，因此具有一定的權(quán)威性。劉國城代表的節(jié)點(diǎn)發(fā)文顏色深，表示其發(fā)文時(shí)間集中于近幾年，可見其文獻(xiàn)具有一定的前沿性，通過對(duì)其文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀可以掌握大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的最新動(dòng)態(tài)。同時(shí)進(jìn)行作者知識(shí)網(wǎng)絡(luò)分析，發(fā)現(xiàn)與劉國城合作密切的學(xué)者王會(huì)金、張文秀同屬一家研究機(jī)構(gòu)（南京審計(jì)大學(xué)），屬校友、同事或師生關(guān)系，且圖中其他小范圍聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)的作者均存在這種關(guān)系。小范圍學(xué)者之間的合作雖然有利于高質(zhì)量研究成果的產(chǎn)生，但不利于管理審計(jì)的持續(xù)發(fā)展（李紅霞，2018）。縱觀整個(gè)作者合作網(wǎng)絡(luò)，單人發(fā)文量仍處于一個(gè)比較低的水平，且作者的合作水平都很低，大多處在一個(gè)3～5人的小合作網(wǎng)絡(luò)。因此，社會(huì)以及學(xué)界要積極鼓勵(lì)跨學(xué)科學(xué)者之間的合作，豐富學(xué)科內(nèi)涵，并將理論成果落實(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力工具。

（二）發(fā)文機(jī)構(gòu)分析

利用Citespace對(duì)發(fā)文機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析可以得到機(jī)構(gòu)發(fā)文網(wǎng)絡(luò)，基于此網(wǎng)絡(luò)分析得出該研究內(nèi)容在不同研究機(jī)構(gòu)的分布情況。其他參數(shù)不變，得到大數(shù)據(jù)審計(jì)研究發(fā)文機(jī)構(gòu)的知識(shí)圖譜，如圖3所示。其中關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)304個(gè)（N=304），關(guān)鍵路徑52個(gè)（E=52）。從圖中可知，發(fā)文數(shù)量最多的高校分別為南京審計(jì)大學(xué)、重慶理工大學(xué)、審計(jì)署審計(jì)科研所、安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)、河南大學(xué)。其中南京審計(jì)大學(xué)發(fā)文數(shù)量最多，有一定的時(shí)間跨度，說明其具備持續(xù)產(chǎn)出的能力，并且以其為中心形成了一個(gè)較大的合作網(wǎng)絡(luò)，合作對(duì)象既有高校（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)），也有政府機(jī)關(guān)（審計(jì)署），并且積極與審計(jì)署各部門之間進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)了理論與實(shí)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，形成了產(chǎn)學(xué)研一體化的局面。其他合作網(wǎng)絡(luò)還有重慶工商大學(xué)合作網(wǎng)絡(luò)、蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)合作網(wǎng)絡(luò)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)合作網(wǎng)絡(luò)，但是大多屬于學(xué)校內(nèi)部學(xué)院之間合作，且合作程度不深，持續(xù)生產(chǎn)力差，成果有限。除去理論界，審計(jì)署審計(jì)科研所、審計(jì)署金融審計(jì)司、審計(jì)署部分特派辦也對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)有所研究，但存在成果不足的局面。

鑒于部分學(xué)者發(fā)文時(shí)署名為某大學(xué)，而部分學(xué)者署名為大學(xué)的二級(jí)學(xué)院，因此，圖示并不能十分清晰地表示整體研究實(shí)力。為了更清晰地展示，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，將研究機(jī)構(gòu)統(tǒng)一整理為一級(jí)研究單位，即某大學(xué)，排名前10的發(fā)文機(jī)構(gòu)如表2所示。排名前10的機(jī)構(gòu)中，高校占6位，企業(yè)機(jī)關(guān)占4位，高校發(fā)文數(shù)量高于企業(yè)機(jī)關(guān)。但是，企業(yè)機(jī)關(guān)發(fā)文時(shí)間早于高校，說明企業(yè)機(jī)關(guān)在實(shí)務(wù)層面上對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的需求更早，從一定程度上印證了大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的重要性。

（三）關(guān)鍵詞分析

關(guān)鍵詞可以高度凝練一篇論文的主題，因此利用關(guān)鍵詞進(jìn)行論文分析可以掌握文章的研究目標(biāo)。基于齊普夫定律，對(duì)大量文獻(xiàn)進(jìn)行關(guān)鍵詞分析，得到某一指定領(lǐng)域在特定時(shí)間區(qū)間內(nèi)關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻率，并按出現(xiàn)頻率對(duì)其進(jìn)行排序，便可以直觀地得到該領(lǐng)域內(nèi)的研究動(dòng)態(tài)以及研究熱點(diǎn)。關(guān)鍵詞分析也是使用Citespace進(jìn)行文獻(xiàn)分析的主要目的，可以很好地觀察研究主題的聯(lián)系和發(fā)展。本文擬從關(guān)鍵詞共現(xiàn)、關(guān)鍵詞突現(xiàn)、主題聚類以及關(guān)鍵詞共現(xiàn)時(shí)區(qū)四個(gè)角度對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，以展現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究變遷、研究現(xiàn)狀、研究熱點(diǎn)以及未來研究方向。

1.關(guān)鍵詞共現(xiàn)

利用Citespace對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行分析可以得到關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)，基于此網(wǎng)絡(luò)分析得出研究熱點(diǎn)。將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為關(guān)鍵詞（Key Word），其他參數(shù)不變，使用最小生成樹算法，得到大數(shù)據(jù)審計(jì)研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)的知識(shí)圖譜，如圖4所示，其中關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)477個(gè)（N=477），關(guān)鍵路徑2 511個(gè)（E=2 511）。根據(jù)知識(shí)圖譜分析，除研究主題“大數(shù)據(jù)”“審計(jì)”外，出現(xiàn)頻次最高的分別為“內(nèi)部審計(jì)”“審計(jì)工作”“審計(jì)信息化”“大數(shù)據(jù)技術(shù)”“云審計(jì)”?？梢詫㈥P(guān)鍵詞分為三類：一是大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，例如“審計(jì)信息化”“云計(jì)算”“云審計(jì)”“數(shù)據(jù)挖掘”“關(guān)聯(lián)規(guī)則”“區(qū)塊鏈”等;二是大數(shù)據(jù)審計(jì)的使用主體，例如“內(nèi)部審計(jì)”“國家審計(jì)”“政府審計(jì)”等;三是大數(shù)據(jù)審計(jì)目標(biāo)，例如“審計(jì)全覆蓋”“審計(jì)監(jiān)督”“精準(zhǔn)扶貧”“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”等。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法均是根據(jù)大數(shù)據(jù)的性質(zhì)特征而提出的，其中最重要的兩大性質(zhì)特點(diǎn)是數(shù)據(jù)量龐大、數(shù)據(jù)價(jià)值密度低?！霸朴?jì)算”“數(shù)據(jù)挖掘”出現(xiàn)頻率高，這也展示出大數(shù)據(jù)的特征，即數(shù)據(jù)量龐大、價(jià)值密度低，需要進(jìn)行大量的算法運(yùn)算從數(shù)據(jù)中挖掘、篩選具有含金量的信息。同性質(zhì)的關(guān)鍵詞還有“數(shù)據(jù)分析”“大數(shù)據(jù)技術(shù)”“關(guān)聯(lián)規(guī)則”等，均表現(xiàn)出大數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)量以及價(jià)值密度方面的特性。在大數(shù)據(jù)審計(jì)使用主體方面，主要是兩大類，一類是“政府審計(jì)”“國家審計(jì)”，另一類是“內(nèi)部審計(jì)”。從政府審計(jì)來看，黨的十八屆四中全會(huì)、中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議、金審三期工程均對(duì)審計(jì)的職能定位以及審計(jì)技術(shù)方法提出了新的要求，大數(shù)據(jù)與審計(jì)的契合可以滿足實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)工作的各項(xiàng)要求，審計(jì)署各特派辦以及地方審計(jì)局對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑和優(yōu)勢進(jìn)行了充分的探索，可見政府是積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要力量。從內(nèi)部審計(jì)來看，企業(yè)也希望借助大數(shù)據(jù)審計(jì)來防止內(nèi)部腐敗，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展。從審計(jì)目標(biāo)來看，大多為政府審計(jì)的目標(biāo)，這與國家宏觀政策具有高度一致性，例如“審計(jì)全覆蓋”“審計(jì)監(jiān)督”“精準(zhǔn)扶貧”“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”均是近期國家宏觀政策的目標(biāo)。大數(shù)據(jù)與審計(jì)的有效結(jié)合可以促使政府審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加速社會(huì)主義現(xiàn)代化的進(jìn)程，同時(shí)審計(jì)的監(jiān)督與全覆蓋可以保證發(fā)展的高質(zhì)量。

將關(guān)鍵詞進(jìn)行整理，得出詞頻較高的關(guān)鍵詞，之后手動(dòng)整理，刪除與研究主題無關(guān)的關(guān)鍵詞，并進(jìn)行同類關(guān)鍵詞合并，得出高頻關(guān)鍵詞Top20，如表3所示。

2.關(guān)鍵詞突顯

利用Citespace進(jìn)行關(guān)鍵詞突顯知識(shí)圖譜分析，選擇與前節(jié)主題分布相同的系統(tǒng)參數(shù)，得到圖5。關(guān)鍵詞突顯分析可以進(jìn)一步觀察關(guān)鍵詞熱度持續(xù)時(shí)間、目前研究熱點(diǎn)，以及未來研究方向預(yù)測。圖中“Year”表示關(guān)鍵詞出現(xiàn)年份，由于數(shù)據(jù)時(shí)間范圍為“2012—2020年”，因此關(guān)鍵詞均從2012年開始持續(xù)出現(xiàn);“Strength”表示關(guān)鍵詞突現(xiàn)強(qiáng)度;“Begin”表示關(guān)鍵詞突顯初始時(shí)間，關(guān)鍵詞從該年成為了研究熱點(diǎn);“End”表示關(guān)鍵詞熱度結(jié)束的時(shí)間。圖中藍(lán)色部分（淺色）表示關(guān)鍵詞出現(xiàn)并持續(xù)時(shí)間，紅色（深色）部分表示關(guān)鍵詞成為研究熱點(diǎn)并持續(xù)的時(shí)間。

從圖中可以看到“云計(jì)算”作為熱點(diǎn)研究出現(xiàn)時(shí)間相對(duì)最早，從2013年開始便受到廣泛關(guān)注，并且突現(xiàn)強(qiáng)度高，達(dá)到4以上，成為研究熱點(diǎn)。計(jì)算力的高低將直接影響大數(shù)據(jù)分析的效率和程度，因此，在大數(shù)據(jù)價(jià)值得到廣泛認(rèn)可之后，學(xué)者希望通過目前的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，將其全部信息進(jìn)行挖掘，從而展現(xiàn)數(shù)據(jù)集的全部數(shù)字特征，并將其與客觀事實(shí)相結(jié)合，轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的信息線索?！霸茖徲?jì)”“計(jì)算機(jī)審計(jì)”“云會(huì)計(jì)”在2014年之后成為研究熱點(diǎn)，代表審計(jì)領(lǐng)域的研究者逐漸將“大數(shù)據(jù)”這一概念和特點(diǎn)與審計(jì)相結(jié)合，嘗試探索審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)“大數(shù)據(jù)”的應(yīng)用。同時(shí)2014年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》、2015年國務(wù)院發(fā)布《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，均對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)的應(yīng)用提出了要求，促使“國家審計(jì)”研究熱度在2014年之后提高，突現(xiàn)強(qiáng)度達(dá)到4.25。近年大數(shù)據(jù)審計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)，“人工智能”的研究熱度最高，并且持續(xù)至今。目前學(xué)者通過云計(jì)算與大數(shù)據(jù)審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)初步解決了算力問題，同時(shí)嘗試建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，在此過程中，引入人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)使得審計(jì)平臺(tái)更加智能、智慧，將審計(jì)人員從重復(fù)、機(jī)械式的數(shù)據(jù)處理、簡單判斷中解放出來。綜上所述，大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究方向逐步由宏觀轉(zhuǎn)入微觀，更注重于大數(shù)據(jù)審計(jì)的綜合應(yīng)用。

3.關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)圖

關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)圖主要展示研究主題變遷。選擇與前節(jié)主題分布相同的系統(tǒng)參數(shù)，得到大數(shù)據(jù)審計(jì)關(guān)鍵詞共現(xiàn)時(shí)區(qū)（Time Zone），如圖6。從時(shí)區(qū)圖中可以觀察到國內(nèi)大數(shù)據(jù)審計(jì)研究的知識(shí)周期與不同階段的發(fā)展軌跡。

通過圖6所展示出的信息，可以將大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展歸結(jié)為三個(gè)階段。第一階段為2012—2014年大數(shù)據(jù)初步發(fā)展階段，學(xué)者開始意識(shí)到大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來。在此期間，文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量比較少，主題詞數(shù)量也較少。該階段主要論證大數(shù)據(jù)審計(jì)的可行性，并嘗試將大數(shù)據(jù)與審計(jì)多方面進(jìn)行結(jié)合。一方面是審計(jì)主體，從圖中可以觀察到此階段大數(shù)據(jù)與企業(yè)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)聯(lián)系密切;另一方面是審計(jì)技術(shù)，代表關(guān)鍵詞包括“大數(shù)據(jù)審計(jì)”“大數(shù)據(jù)技術(shù)”“云計(jì)算”“數(shù)據(jù)挖掘”“計(jì)算機(jī)審計(jì)”等。該階段的研究還處于初步階段，研究比較籠統(tǒng)、粗糙，只是從宏觀層面展開。第二階段為2015—2017年大數(shù)據(jù)細(xì)化發(fā)展階段，該階段的主題詞數(shù)量以及代表內(nèi)容相較于第一階段更加豐富。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，信息環(huán)境下審計(jì)客體由傳統(tǒng)賬簿實(shí)物為載體轉(zhuǎn)化為數(shù)字信息，因此該階段審計(jì)客體變?yōu)椤靶畔⑾到y(tǒng)審計(jì)”“電子數(shù)據(jù)審計(jì)”。除此之外大數(shù)據(jù)審計(jì)也參與到更多的審計(jì)業(yè)務(wù)中，例如“績效審計(jì)”“離任審計(jì)”“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。業(yè)務(wù)審計(jì)主體主要是政府方，在審計(jì)全覆蓋概念提出后，政府機(jī)構(gòu)積極拓展新的審計(jì)方式，在充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的同時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)面，這意味著國內(nèi)大數(shù)據(jù)審計(jì)研究的發(fā)展趨勢與國家的大政方針以及社會(huì)發(fā)展的方向相契合。第三階段為2018年至今，研究主題進(jìn)一步細(xì)分，研究方向更加多樣化，與審計(jì)結(jié)合程度更深，出現(xiàn)了“扶貧審計(jì)”“跟蹤審計(jì)”“工程審計(jì)”等新的領(lǐng)域，同時(shí)不斷吸收類似于“區(qū)塊鏈”等新興技術(shù)。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)審計(jì)研究經(jīng)歷了由籠統(tǒng)到細(xì)致、由宏觀到微觀的發(fā)展階段，審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)充，到現(xiàn)在已經(jīng)基本覆蓋傳統(tǒng)審計(jì)的全部領(lǐng)域，且對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)分，充實(shí)、豐富了大數(shù)據(jù)審計(jì)的范疇。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法也不斷創(chuàng)新，及時(shí)吸收新興技術(shù)，加速了大數(shù)據(jù)審計(jì)的智慧性建設(shè)。

4.關(guān)鍵詞聚類分析

關(guān)鍵詞聚類圖中Q值代表圖譜的信息模塊性，描繪聚類圖內(nèi)部連線的密集程度，內(nèi)部連線越多，Q值越大，聚類效果越好，當(dāng)Q>0.3時(shí)，便可以認(rèn)為聚類模型模塊性是顯著的。聚類出的模塊用S值表示圖譜的輪廓系數(shù)，當(dāng)S>0.7時(shí)，認(rèn)為聚類是高效且令人信服的。本文數(shù)據(jù)的結(jié)果（限于篇幅圖略），Q值為0.94，S值為0.88，因此本文的聚類結(jié)果是十分有效并且可靠的。本文數(shù)據(jù)量大，共有20聚類，為聚焦研究熱點(diǎn)，選擇聚類最大的10個(gè)進(jìn)行呈現(xiàn)，分別是“#1大數(shù)據(jù)技術(shù)”“#2大數(shù)據(jù)”“#3云會(huì)計(jì)”“#4審計(jì)方法”“#5對(duì)策”“#6企業(yè)審計(jì)”“#7專項(xiàng)審計(jì)”“#8計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)”“#9內(nèi)部審計(jì)人員”“#10大數(shù)據(jù)審計(jì)”。針對(duì)聚類結(jié)果進(jìn)行分析可知，基于大數(shù)據(jù)的新審計(jì)技術(shù)方法是研究重點(diǎn)，10大聚類中有4個(gè)屬于大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。除此之外大數(shù)據(jù)審計(jì)適用審計(jì)主體及其對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生的影響也是研究領(lǐng)域內(nèi)的重點(diǎn)。

將聚類分析與關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)圖相結(jié)合，如圖7所示，從關(guān)鍵詞聚類與時(shí)間演變二維角度分析大數(shù)據(jù)審計(jì)研究主題的變遷，可以使讀者更加清楚地把握大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)研究主題的分布以及隨時(shí)間變化的情況。每一條橫線代表了一個(gè)研究主題，橫向表示時(shí)間，橫線最左端是該聚類出現(xiàn)時(shí)間，橫線上的圓圈代表該聚類領(lǐng)域內(nèi)研究的關(guān)鍵詞，圓圈所在位置即關(guān)鍵詞在此聚類中首次出現(xiàn)時(shí)間，圓環(huán)代表了關(guān)鍵詞出現(xiàn)橫跨年度。可以清晰地觀察到“#2大數(shù)據(jù)”這一研究主題最早出現(xiàn)，其他研究均是建立在該研究聚類基礎(chǔ)之上的。此后“#1大數(shù)據(jù)技術(shù)”“#10大數(shù)據(jù)審計(jì)”出現(xiàn)，是對(duì)大數(shù)據(jù)研究的外延以及在審計(jì)領(lǐng)域研究的進(jìn)一步拓展。隨后研究領(lǐng)域不斷細(xì)化，一方面是“#6企業(yè)審計(jì)”，緊接著“#9內(nèi)部審計(jì)人員”，最終“#7專項(xiàng)審計(jì)”;另一方面與大數(shù)據(jù)審計(jì)方法有關(guān)，先是產(chǎn)生了“#3云會(huì)計(jì)”，緊接著是“#4審計(jì)方法”，隨后逐漸變得專業(yè)化，“#8計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)”最終誕生，意味著大數(shù)據(jù)審計(jì)研究專業(yè)領(lǐng)域的形成。對(duì)時(shí)區(qū)圖內(nèi)容以及聚類圖內(nèi)容的進(jìn)一步理解，可達(dá)到對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域研究發(fā)展充分了解的目的，為學(xué)者提供幫助。

四、研究結(jié)果綜述

隨著審計(jì)項(xiàng)目日益復(fù)雜和對(duì)審計(jì)要求的提升，需要更新審計(jì)技術(shù)手段來輔助審計(jì)工作的開展。通過Citespace進(jìn)行文獻(xiàn)可視化分析，只能獲得宏觀層面上的信息，為使研究者更加細(xì)致地了解大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的研究現(xiàn)狀，筆者利用傳統(tǒng)文獻(xiàn)分析綜述方法對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行綜述，已有研究主要集中在以下三個(gè)方面。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)開發(fā)及優(yōu)劣分析

在大數(shù)據(jù)研究初始階段，學(xué)者首先對(duì)大數(shù)據(jù)與審計(jì)的適用性問題展開討論，主要關(guān)注大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)的可能性以及優(yōu)越性，并在此基礎(chǔ)上從不同角度嘗試提出大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法。國外學(xué)者Adrian Gepp等[ 5 ]分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的使用，發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)并不像在其他相關(guān)領(lǐng)域那樣普遍，審計(jì)在使用有價(jià)值的大數(shù)據(jù)技術(shù)方面落后于其他領(lǐng)域。Xiang JianWei[ 6 ]提出傳統(tǒng)的審計(jì)模式會(huì)給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來高昂的維護(hù)成本，基于此提出云計(jì)算，構(gòu)建了云計(jì)算環(huán)境審計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架。Nest等[ 7 ]、Smidt等[ 8 ]均認(rèn)為GAS（通用審計(jì)軟件）的使用頻率尚未達(dá)到最佳狀態(tài)，全球內(nèi)部審計(jì)職能部門對(duì)GAS的使用仍處于較低水平。但是也存在學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)持保守態(tài)度，Rose等[ 9 ]通過對(duì)四大127名審計(jì)師進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)審計(jì)并沒有給審計(jì)工作的開展提供更多便利。

國內(nèi)學(xué)者張曉東和俞振華[ 10 ]通過介紹中國國情與工程審計(jì)情況，提出適合當(dāng)時(shí)情境的審計(jì)技術(shù)方法——BIM審計(jì)。徐鶴田[ 11 ]基于傳統(tǒng)的SWOT分析，對(duì)國家治理視角下的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式展開研究，得到了肯定的結(jié)論。劉星等[ 12 ]從大數(shù)據(jù)審計(jì)全過程角度分析了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析方法和組織模式。牛艷芳等[ 13 ]應(yīng)用計(jì)算機(jī)R語言進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘分析。裴文華和成維一[ 14 ]針對(duì)財(cái)政大數(shù)據(jù)審計(jì)開展研究，提出了財(cái)政大數(shù)據(jù)審計(jì)的分析思路和方法。秦榮生[ 15 ]從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，論證了大數(shù)據(jù)思維在會(huì)計(jì)工作中的重要性。

此階段，學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)適用于審計(jì)的情況是基本肯定的，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)可以提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，做到審計(jì)全覆蓋。但是該階段研究還是停留在理論層面，對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)實(shí)務(wù)層面的展開和應(yīng)用方面的研究成果存在不足。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)適用方向

在進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)可行性分析的基礎(chǔ)上，學(xué)者嘗試將大數(shù)據(jù)與審計(jì)的具體方面相結(jié)合，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用。王雪榮等[ 16 ]針對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)與項(xiàng)目持續(xù)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了綜述，提出建立基于現(xiàn)代工程特點(diǎn)和現(xiàn)代信息技術(shù)的跟蹤審計(jì)框架以及數(shù)據(jù)庫。梁秀根等[ 17 ]提出構(gòu)建跟蹤審計(jì)大數(shù)據(jù)挖掘，并論述了其優(yōu)點(diǎn)和可行性。鮑朔望[ 18 ]認(rèn)為將大數(shù)據(jù)審計(jì)引入政府采購系統(tǒng)，優(yōu)化對(duì)政府采購系統(tǒng)的審計(jì)模式，可以大幅度提高審計(jì)效率。李強(qiáng)和謝汶莉[ 19 ]認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)是必要的，但是大數(shù)據(jù)分析的成果需要適當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)化，使之更為具體化、形象化，更為直觀，因此提出大數(shù)據(jù)可視化分析，并嘗試進(jìn)行信息系統(tǒng)的構(gòu)建。陳偉[ 20 ]認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的建立應(yīng)適用于稅務(wù)審計(jì)、社保審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等不同的審計(jì)項(xiàng)目。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建

在大數(shù)據(jù)審計(jì)理論研究的基礎(chǔ)上，學(xué)者提出各自的想法，從各方面推演大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建。對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)背后采用的原理，學(xué)者提出可以采取模糊匹配的審計(jì)證據(jù)獲取方法以及數(shù)據(jù)匹配方法，找到數(shù)據(jù)的重復(fù)點(diǎn)和存疑點(diǎn)，基于此種方法可以大幅縮短數(shù)據(jù)運(yùn)行的處理時(shí)間，進(jìn)而提高數(shù)據(jù)的處理效率[ 21-22 ]。劉國城和王會(huì)金[ 23 ]將大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)分拆為采集、預(yù)處理、分析和可視化四個(gè)子平臺(tái)，基于方法支撐、過程建模和運(yùn)行機(jī)理等方面對(duì)各個(gè)子平臺(tái)進(jìn)行專項(xiàng)研究。魯清仿等[ 24 ]提出從審計(jì)法律法規(guī)出發(fā)，將審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、思路、判斷依據(jù)匯集于一體，借由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)施，并且隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展不斷完善，將越來越“智慧”。智慧審計(jì)有助于解決大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問題，從而更有效率地實(shí)施全面、全年度不停歇的審計(jì)。陳大峰和陳海勇[ 25 ]構(gòu)建了趨勢審計(jì)實(shí)施框架，利用大數(shù)據(jù)集中處理技術(shù)和統(tǒng)計(jì)技術(shù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的數(shù)據(jù)抽樣處理，最終通過趨勢研究得到的審計(jì)結(jié)論更有說服力。

綜上所述，大數(shù)據(jù)審計(jì)研究到目前為止已經(jīng)基本完成了由理論研究向?qū)崉?wù)研究的過渡，并且逐漸成為現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)，取得了大量的研究成果，提出了基于模糊匹配、可視化分析、智慧審計(jì)等大數(shù)據(jù)審計(jì)方法。但是，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建過于理想化，對(duì)與原數(shù)據(jù)的理想程度過于樂觀，且經(jīng)過現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)運(yùn)行的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)較少，并未完成大數(shù)據(jù)審計(jì)的生產(chǎn)力完全轉(zhuǎn)化，未能充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的全部潛力。隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)研究熱潮的興起，國內(nèi)外研究成果勢必會(huì)得到進(jìn)一步豐富，研究內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化，這些研究成果將會(huì)為大數(shù)據(jù)審計(jì)的落地提供堅(jiān)實(shí)的理論支撐。

五、結(jié)論與展望

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來改變了審計(jì)所面臨的數(shù)據(jù)環(huán)境，如果不采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法予以應(yīng)對(duì)，那么審計(jì)人員將無法勝任大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)。本文依據(jù)2012—2020年共2 799篇CNKI期刊文章樣本，從大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)文作者、發(fā)文機(jī)構(gòu)、研究熱點(diǎn)關(guān)鍵詞、關(guān)鍵詞聚類展開分析，得到以下結(jié)論：（1）大數(shù)據(jù)審計(jì)研究熱度持續(xù)升高。大數(shù)據(jù)審計(jì)研究受到學(xué)者的廣泛關(guān)注，文獻(xiàn)數(shù)量呈倍數(shù)型增長，領(lǐng)域內(nèi)作者成果不斷增多，并且不斷有新的學(xué)者加入研究，在一定程度上促進(jìn)了跨學(xué)科、跨區(qū)域發(fā)展。（2）大數(shù)據(jù)審計(jì)研究領(lǐng)域不斷細(xì)化。學(xué)者基于審計(jì)的特點(diǎn)，與宏觀政策內(nèi)容和實(shí)際需求相結(jié)合，尤其是政府審計(jì)領(lǐng)域，涉及扶貧審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)、金融審計(jì)等多重業(yè)務(wù)，充分挖掘了大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展?jié)摿?。?）作者之間、機(jī)構(gòu)之間合作不深?？蒲袡C(jī)構(gòu)與企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)之間合作有限，難以將理論成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)工具。（4）大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建細(xì)節(jié)不足。大多數(shù)學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建過于理想化，對(duì)實(shí)際審計(jì)實(shí)務(wù)中數(shù)據(jù)格式的復(fù)雜性未給予充分考慮，如文本數(shù)據(jù)的處理，不同單位、跨地區(qū)之間材料價(jià)格方面的差異等一系列具體細(xì)節(jié)均語焉不詳或是一筆帶過，同時(shí)系統(tǒng)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的銜接轉(zhuǎn)換問題也并未提及。

綜上，大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究熱度一直居高不下，本文針對(duì)目前研究現(xiàn)狀提出未來可能的研究方向與展望：（1）跨區(qū)域、跨學(xué)科之間的合作。大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建過程中，需要的大多技術(shù)來自于工科范疇，因此，與工科學(xué)者進(jìn)行合作有利于平臺(tái)算法的優(yōu)化，解決平臺(tái)系統(tǒng)性的問題。（2）理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合。大數(shù)據(jù)審計(jì)需要進(jìn)一步將其具化，將理論成果轉(zhuǎn)為生產(chǎn)力，其所憑借的依據(jù)、證據(jù)鏈需要實(shí)務(wù)界的配合和判斷，與實(shí)務(wù)界的合作還可以增強(qiáng)系統(tǒng)的完整度。（3）拓寬大數(shù)據(jù)審計(jì)適用主題、客體及業(yè)務(wù)種類。目前政府審計(jì)是大數(shù)據(jù)審計(jì)研究的帶動(dòng)者與引導(dǎo)者，這與國家宏觀政策密不可分，并可以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，未來將大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用于大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也是完全可行的。

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