劉同格

按照《政府會計制度》規(guī)定，衛(wèi)生院對轄區(qū)內(nèi)村衛(wèi)生室代采購基本藥物屬于受托業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照受托代理業(yè)務(wù)進行會計處理。但實際工作中代村衛(wèi)生室采購基本藥物的模式多種多樣，如果都按受托代理業(yè)務(wù)進行會計處理，很可能無法真實反映衛(wèi)生院的財務(wù)狀況?，F(xiàn)結(jié)合各種情況，討論衛(wèi)生院代轄區(qū)內(nèi)村衛(wèi)生室采購基本藥物的實務(wù)。

先了解一下國家衛(wèi)生健康委財務(wù)司組織編寫的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度指南》第十五章典型業(yè)務(wù)案例。

【例15-38】202×年×月×日，某衛(wèi)生院收到轄區(qū)村衛(wèi)生室交來的代采購基本藥物藥品款現(xiàn)金10000元。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：庫存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn) 10000貸：受托代理負債—村衛(wèi)生室藥品款 10000—

【例15-39】202×年×月×日，某衛(wèi)生院將收到轄區(qū)村衛(wèi)生室交來的代采購基本藥物藥品款現(xiàn)金10000元存入銀行。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 10000貸：庫存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn) 10000—

【例15-40】202×年×月×日，某衛(wèi)生院為轄區(qū)村衛(wèi)生室代采購基本藥物10000元。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：受托代理資產(chǎn)—村衛(wèi)生室藥品 10000貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 10000—

【例15-41】202×年×月×日，某衛(wèi)生院發(fā)放代轄區(qū)村衛(wèi)生室采購的藥品10000元。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：受托代理負債—村衛(wèi)生室藥品款 10000貸：受托代理資產(chǎn)—村衛(wèi)生室藥品 10000—

按照案例所述，某衛(wèi)生院代轄區(qū)村衛(wèi)生室采購基本藥物業(yè)務(wù)順利完成，會計核算只涉及財務(wù)會計，不涉及預(yù)算會計。村衛(wèi)生室先將采購基本藥物款付給衛(wèi)生院，衛(wèi)生院在藥品集中采購平臺代為采購基本藥物，最后衛(wèi)生院發(fā)放藥物給村衛(wèi)生室。此案例某衛(wèi)生院代村衛(wèi)生室采購基本藥物業(yè)務(wù)較為單一，相當于一手交錢一手交貨，而實際工作中基本藥物采購業(yè)務(wù)要復雜得多。因而，有必要探討一下衛(wèi)生院代村衛(wèi)生室采購基本藥物會計實務(wù)。

在探討衛(wèi)生院代村衛(wèi)生室采購基本藥物會計實務(wù)之前，需要弄清楚基本藥物采購流程。

以某省基本藥物采購流程為例。

某省建立統(tǒng)一基本藥物集中采購（系統(tǒng)）平臺，以衛(wèi)生院為采購主體，負責本單位和轄區(qū)村衛(wèi)生室基本藥物采購，采購完成后由物流企業(yè)配送至衛(wèi)生院和衛(wèi)生室，貨款由省藥品集中采購服務(wù)中心與供貨企業(yè)結(jié)算，基本藥物貨款結(jié)算周期為一個月，即下月支付上月貨款，衛(wèi)生院負責將本單位和轄區(qū)衛(wèi)生室基本藥物貨款交到縣區(qū)衛(wèi)生健康局專戶，縣區(qū)衛(wèi)生健康局匯總轄區(qū)基本藥物貨款后交到省藥品集中采購服務(wù)中心賬戶。

村衛(wèi)生室將基本藥物貨款交到衛(wèi)生院的時間及是否足額，可能存在多種情況，會計實務(wù)也不同，以實例說明。

情況一：轄區(qū)所有衛(wèi)生室按結(jié)算周期及時足額將基本藥物貨款交給衛(wèi)生院。

【例1】202×年3月，某衛(wèi)生院為轄區(qū)村衛(wèi)生室（假設(shè)只有A、B兩家衛(wèi)生室）代采購基本藥物，A衛(wèi)生室200000元，B衛(wèi)生室100000元，另外本院基本藥品采購500000元，藥品已按訂單配送到本院和兩村衛(wèi)生室。該單位根據(jù)隨貨同行單據(jù)和入庫單應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：庫存物品—××藥品 500000受托代理資產(chǎn)—A衛(wèi)生室藥品 200000—B衛(wèi)生室藥品 100000貸：應(yīng)付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛(wèi)生室藥品款 200000—受托代理負債—B衛(wèi)生室藥品款 100000

【例2】202×年4月，某衛(wèi)生院收到A衛(wèi)生室200000元，B衛(wèi)生室100000元基本藥物貨款（直接存入衛(wèi)生院銀行賬戶），該單位根據(jù)A衛(wèi)生室、B衛(wèi)生室交款銀行回單應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 300000貸：受托代理資產(chǎn)—A衛(wèi)生室藥品 200000—B衛(wèi)生室藥品 100000—

【例3】202×年4月，某衛(wèi)生院按照規(guī)定將202×年3月A衛(wèi)生室200000元、B衛(wèi)生室100000元基本藥物采購貨款和本院基本藥品采購貨款500000元，共計800000元上交縣區(qū)衛(wèi)生健康局基本藥物專戶，該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：應(yīng)付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛(wèi)生室藥品款 200000受托代理負債—B衛(wèi)生室藥品款 100000貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 300000—銀行存款—本單位 500000

情況二：轄區(qū)所有衛(wèi)生室按結(jié)算周期未及時或未足額將基本藥物貨款交給衛(wèi)生院。

【例4】202×年3月，某衛(wèi)生院為轄區(qū)村衛(wèi)生室（假設(shè)只有A、B兩家衛(wèi)生室）代采購基本藥物，A衛(wèi)生室200000元，B衛(wèi)生室100000元，另外本院基本藥品采購500000元，藥品已按訂單配送到本院和衛(wèi)生室。該單位根據(jù)隨貨同行單據(jù)和入庫單應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：庫存物品——××藥品 500000受托代理資產(chǎn)—A衛(wèi)生室藥品 200000—B衛(wèi)生室藥品 100000貸：應(yīng)付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛(wèi)生室藥品款 200000—受托代理負債—B衛(wèi)生室藥品款 100000

【例5】202×年4月，某衛(wèi)生院收到A衛(wèi)生室180000元（應(yīng)交200000元），B衛(wèi)生室100000元基本藥物貨款（直接存入衛(wèi)生院銀行賬戶），該單位根據(jù)A衛(wèi)生室、B衛(wèi)生室交款銀行回單，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 280000貸：受托代理資產(chǎn)—A衛(wèi)生室藥品 180000—B衛(wèi)生室藥品 100000—

【例6】202×年4月，某衛(wèi)生院按照規(guī)定將202×年3月A衛(wèi)生室200000元、B衛(wèi)生室100000元基本藥物采購貨款和本院基本藥品采購貨款500000元，共計800000元（衛(wèi)生院墊付A衛(wèi)生室20000元）上交縣區(qū)衛(wèi)生健康局基本藥物專戶，該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：應(yīng)付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛(wèi)生室藥品款 180000受托代理負債—B衛(wèi)生室藥品款 100000其他應(yīng)收賬款—A衛(wèi)生室藥品款 20000貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 280000銀行存款—本單位 500000借：事業(yè)支出—其他資金支出520000貸：資金結(jié)存—貨幣資金銀行存款—本單位 20000 520000

【例7】202×年5月，某衛(wèi)生院收到202×年3月A衛(wèi)生室所欠20000元基本藥物采購貨款，該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：銀行存款—本單位 20000受托代理負債—A衛(wèi)生室藥品款20000貸：受托代理資產(chǎn)—A衛(wèi)生室藥品20000借：事業(yè)支出—其他資金支出-20000貸：資金結(jié)存—貨幣資金其他應(yīng)收賬款—A衛(wèi)生室藥品款20000-20000

情況三：轄區(qū)所有衛(wèi)生室按結(jié)算周期多交基本藥物貨款給衛(wèi)生院的會計實務(wù)比較簡單，各村衛(wèi)生室多交的貨款可以通過“其他應(yīng)付款”過渡，無需多述。

【例8】202×年3月，某衛(wèi)生院為轄區(qū)村衛(wèi)生室（假設(shè)只有A、B兩家衛(wèi)生室）代采購基本藥物，A衛(wèi)生室200000元，B衛(wèi)生室100000元，另外本院基本藥品采購500000元，藥品已按訂單配送到本院和衛(wèi)生室。該單位根據(jù)隨貨同行單據(jù)和入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：庫存物品—××藥品 500000受托代理資產(chǎn)—A衛(wèi)生室藥品 200000—B衛(wèi)生室藥品 100000貸：應(yīng)付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛(wèi)生室藥品款 200000—受托代理負債—B衛(wèi)生室藥品款 100000

【例9】202×年4月，某衛(wèi)生院收到A衛(wèi)生室220000元（應(yīng)交200000元），B衛(wèi)生室100000元基本藥物貨款（直接存入衛(wèi)生院銀行賬戶），該單位根據(jù)A衛(wèi)生室、B衛(wèi)生室交款銀行回單，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 320000貸：受托代理資產(chǎn)—A衛(wèi)生室藥品 220000—B衛(wèi)生室藥品 100000—

【例10】202×年4月，某衛(wèi)生院按照規(guī)定將202×年3月A衛(wèi)生室200000元、B衛(wèi)生室100000元基本藥物采購貨款和本院基本藥品采購貨款500000元，共計800000元（衛(wèi)生院墊付A衛(wèi)生室20000元）上交縣區(qū)衛(wèi)生健康局基本藥物專戶，該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：應(yīng)付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛(wèi)生室藥品款200000受托代理負債—B衛(wèi)生室藥品款100000貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 300000銀行存款—本單位 500000借：事業(yè)支出—其他資金支出500000貸：資金結(jié)存—貨幣資金500000

情況四：由于村衛(wèi)生室資金渠道比較單一，一般沒有多少資金用于基本藥物采購，往往會影響基本藥物采購品種和數(shù)量。為了大力推進基本藥物制度在村衛(wèi)生室的實施，地方政府一般要求衛(wèi)生院給村衛(wèi)生室墊付1到2個月不等的基本藥物貨款，地方財政給衛(wèi)生院提供基本藥物周轉(zhuǎn)金，實際上是衛(wèi)生院提供基本藥物給衛(wèi)生室銷售，衛(wèi)生室收到銷售款后再交給衛(wèi)生院。但如果按照受托業(yè)務(wù)作會計實務(wù)，可能無法真實反映衛(wèi)生院財務(wù)狀況。

【例11】202×年3月，某衛(wèi)生院為轄區(qū)村衛(wèi)生室（假設(shè)只有A、B兩家衛(wèi)生室）代采購基本藥物，A衛(wèi)生室200000元，B衛(wèi)生室100000元，另外本院基本藥品采購500000元，藥品已按訂單配送至本院和衛(wèi)生室。該單位根據(jù)隨貨同行單據(jù)和入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：庫存物品—××藥品 500000其他應(yīng)收款—A衛(wèi)生室藥品款 200000——B衛(wèi)生室藥品款 100000貸：應(yīng)付賬款—××公司 800000

【例12】202×年4月，某衛(wèi)生院按照規(guī)定將202×年3月A衛(wèi)生室200000元、B衛(wèi)生室100000元基本藥物采購貨款和本院基本藥品采購貨款500000元，共計800000元上交縣區(qū)衛(wèi)生健康局基本藥物專戶，該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：應(yīng)付賬款—××公司800000貸：銀行存款—本單位 800000借：事業(yè)支出—其他資金支出800000貸：資金結(jié)存—貨幣資金800000

【例13】202×年4月，某衛(wèi)生院收到A衛(wèi)生室180000元，B衛(wèi)生室100000元基本藥物貨款（直接存入衛(wèi)生院銀行賬戶），該單位根據(jù)A衛(wèi)生室、B衛(wèi)生室交款銀行回單，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計 預(yù)算會計借：銀行存款—本單位 280000貸：其他應(yīng)收款—A衛(wèi)生室藥品款180000—B衛(wèi)生室藥品款100000借：事業(yè)支出—其他資金支出-280000貸：資金結(jié)存—貨幣資金-280000

按照上述方式進行會計處理，既簡單明了，符合衛(wèi)生院墊資情況，又能充分反映衛(wèi)生院真實的財務(wù)狀況。

綜上所述，衛(wèi)生院代村衛(wèi)生室采購基本藥物會計實務(wù)，要按照《政府會計制度》和業(yè)務(wù)實際選擇合適的會計核算方式，以更好地反映業(yè)務(wù)全貌，并符合會計核算原則。