孫志遠(yuǎn)

（中石化石油工程設(shè)計(jì)有限公司 山東東營(yíng) 257026）

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的進(jìn)步，企業(yè)不同利益主體和法人實(shí)體之間分化、調(diào)整、重組，逐漸觸及核心區(qū)。企業(yè)內(nèi)部控制面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大，由此帶來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、內(nèi)容、目標(biāo)等都發(fā)生了新的變化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為防范內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的工具，越來(lái)越受到企業(yè)的重視?？陀^分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題，探索制度建設(shè)與技術(shù)改進(jìn)的方案，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。本文結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與問(wèn)題，提出多層次宣傳交流提高認(rèn)識(shí)、兩層面審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)和多方面審計(jì)技術(shù)改進(jìn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作總體上以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)責(zé)任（離任）審計(jì)等為輔。由于企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員不足的現(xiàn)實(shí)情況，所以能真正開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的企業(yè)占比非常低。然而，當(dāng)下企業(yè)發(fā)展與國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃政策息息相關(guān)，加之國(guó)家“雙碳減排”及新能源政策的落地，對(duì)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)防控提出了更高的要求。因此，企業(yè)充分、科學(xué)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，降低和防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

近期，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》第四條明確規(guī)定：“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”，從制度上為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)提供了依據(jù)。盡管如此，在審計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的水平參差不齊，常常僅能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中，作為對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況論述的一個(gè)部分，難以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控的作用，沒(méi)有把內(nèi)部控制審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)手段來(lái)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益、防控重大風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性的模糊認(rèn)識(shí)是問(wèn)題之本

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來(lái)，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)定位模糊，對(duì)其在企業(yè)管理中的作用認(rèn)識(shí)不清，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得不到管理層重視的根本原因。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式直接影響其作用的發(fā)揮。部分企業(yè)存在著類(lèi)似的情況，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一度撤銷(xiāo)或合并，產(chǎn)生的后果是內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，有的企業(yè)甚至沒(méi)有配備專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員。沒(méi)有內(nèi)審人員的企業(yè)，內(nèi)部控制審計(jì)長(zhǎng)期性、日常性、持續(xù)性跟蹤評(píng)價(jià)等審計(jì)職能就無(wú)從發(fā)揮，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)保值增值、風(fēng)險(xiǎn)防控的目標(biāo)就無(wú)法達(dá)到。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的前提是要有規(guī)范的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。如果指標(biāo)體系不科學(xué)、不完備，這樣的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)既不嚴(yán)謹(jǐn)，也不客觀，難以被企業(yè)采用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是依據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)規(guī)范指引》等相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)某一階段的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。通過(guò)檢查企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和重要業(yè)務(wù)流程控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，深入評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，指出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，提出整改意見(jiàn)和建議，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管控水平的提高。企業(yè)若連評(píng)價(jià)指標(biāo)都沒(méi)有，那么風(fēng)險(xiǎn)管控之根也就沒(méi)有，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就成為無(wú)本之木，何談企業(yè)之樹(shù)常青？有的企業(yè)指標(biāo)體系不完善，缺少相關(guān)業(yè)務(wù)層面的控制指標(biāo)，或者相關(guān)控制點(diǎn)設(shè)置無(wú)效，這都降低了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功效。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不科學(xué)，實(shí)施方法難以滿足實(shí)際需求

目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，往往只是根據(jù)管理者指示或程序需要，粗略地安排審計(jì)項(xiàng)目。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中，需廣泛運(yùn)用管理評(píng)審技術(shù)、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等，但目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，以查賬為主要手段，輔以財(cái)務(wù)分析和簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)分析，對(duì)穿行測(cè)試和符合性測(cè)試等內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必備手段和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)較少應(yīng)用。因此，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控等問(wèn)題涉及并不深入，造成審計(jì)分析問(wèn)題層次淺，難以更好為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的信息，內(nèi)部控制審計(jì)的效果遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)思路與對(duì)策

（一）加強(qiáng)宣傳貫徹，保障內(nèi)部審計(jì)的重要性和嚴(yán)肅性

首先，從內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的角度樹(shù)立企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識(shí)。內(nèi)審部門(mén)要加強(qiáng)與管理層的交流，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員提出的完善管理、深化治理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等專(zhuān)業(yè)化建議，讓企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，機(jī)構(gòu)缺失及人員匱乏將嚴(yán)重制約內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)不得不依賴于外部審計(jì)力量時(shí)，就會(huì)失去企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值等方面的作用，管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的模糊認(rèn)識(shí)就會(huì)得到轉(zhuǎn)變。其次，上級(jí)審計(jì)管理部門(mén)適時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，幫助企業(yè)提升對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)揮應(yīng)有的作用，經(jīng)上傳下達(dá)和溝通對(duì)接，促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立，為內(nèi)審工作質(zhì)量進(jìn)一步提高提供有效保障，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（二）健全評(píng)價(jià)體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和有效性

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計(jì)建議，做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、權(quán)限指引和審計(jì)相關(guān)規(guī)范，既是確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展的重要條件，也有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控。

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向，以查找內(nèi)部控制缺陷為重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的相關(guān)重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。

近年來(lái)，炎癥在NAFLD疾病進(jìn)展中的作用越來(lái)越受到重視，對(duì)其機(jī)制的研究也越來(lái)越多。依賴于NLRPs炎癥小體激活的細(xì)胞焦亡也是這些年的研究熱點(diǎn)，其引起的炎癥應(yīng)答也被認(rèn)為是疾病進(jìn)展的推動(dòng)者。各類(lèi)NLRPs影響NAFLD疾病進(jìn)展的不同的分子機(jī)制還需我們進(jìn)一步的探究。

1.企業(yè)層面控制審計(jì)評(píng)價(jià)

按照企業(yè)層面審計(jì)評(píng)價(jià)底稿的控制要求，結(jié)合單位風(fēng)險(xiǎn)偏好，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督四方面對(duì)企業(yè)層面控制情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

（1）內(nèi)部環(huán)境：重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)班子分工是否明確合理，是否建立自上而下的權(quán)責(zé)分配體系并形成恰當(dāng)?shù)闹坪夂褪跈?quán)機(jī)制，是否按照不相容原則設(shè)立崗位或部門(mén)，是否按照總部要求和自身情況編制內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，是否以突出主業(yè)及增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力為發(fā)展目標(biāo)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力方面是否建立了科學(xué)的人力資源管理制度和運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和內(nèi)部保障機(jī)制能否有效執(zhí)行；能否積極認(rèn)真履行企業(yè)在扶危救貧、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的社會(huì)責(zé)任，是否有事故責(zé)任追究機(jī)制及整改防范措施，是否建立健全了反貪腐、反舞弊機(jī)制，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件能否及時(shí)、嚴(yán)格處理并制定相關(guān)防范舉措，是否建立了科學(xué)的運(yùn)行管理機(jī)制保障內(nèi)部控制有效執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否健全、獨(dú)立并有效發(fā)揮職能作用等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：重點(diǎn)關(guān)注是否建立持續(xù)有效的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)信息搜集、識(shí)別機(jī)制；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否全面、持續(xù)并建立常態(tài)化機(jī)制，能否按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序、方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制定合適的預(yù)防措施；控制措施是否落實(shí)到了責(zé)任部門(mén)和人員，能否達(dá)到及時(shí)跟蹤和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理狀況等。

（3）信息與溝通：重點(diǎn)關(guān)注是否建立高效的信息收集、篩選、整理、分析、傳遞機(jī)制，能否達(dá)到在單位內(nèi)部、外部傳遞各項(xiàng)信息并做到公開(kāi)透明，信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范是否及時(shí)有效等。

（4）內(nèi)部監(jiān)督：重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是否有效發(fā)揮作用，內(nèi)部控制測(cè)試和綜合自查程序是否合理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改是否及時(shí)有效，內(nèi)控缺陷認(rèn)定是否真實(shí)、充分和客觀等。

2.業(yè)務(wù)層面控制審計(jì)評(píng)價(jià)

因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)層面控制較多，所以審計(jì)人員應(yīng)以抽樣審計(jì)作為主要審計(jì)手段，以企業(yè)管理層關(guān)心的重點(diǎn)領(lǐng)域、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)較大、近幾年存在問(wèn)題較多的業(yè)務(wù)流程為抽樣目標(biāo)，以檢查流程的重要性為參考依據(jù)，如下列13個(gè)業(yè)務(wù)流程抽樣標(biāo)本所示：（1）資本支出管理業(yè)務(wù)流程；（2）貨幣資金管理業(yè)務(wù)流程；（3）生產(chǎn)運(yùn)行業(yè)務(wù)流程；（4）存貨管理業(yè)務(wù)流程；（5）油氣資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程；（6）固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)流程；（7）天然氣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程；（8）工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)流程；（9）工程招標(biāo)管理業(yè)務(wù)流程；（10）合同管理業(yè)務(wù)流程；（11）稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程；（12）HSE管理業(yè)務(wù)流程；（13）產(chǎn)品質(zhì)量管理業(yè)務(wù)流程。

3.設(shè)計(jì)及執(zhí)行有效性審計(jì)評(píng)價(jià)

檢查企業(yè)層面和業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制點(diǎn)時(shí)，應(yīng)從控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和控制點(diǎn)執(zhí)行兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，兩方面全部有效的控制點(diǎn)視為“有效執(zhí)行”，反之評(píng)價(jià)為“未執(zhí)行”。

其一，評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性。主要是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以上級(jí)和總部下發(fā)的內(nèi)控手冊(cè)為標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)部控制五大目標(biāo)出發(fā)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則的設(shè)計(jì)是否有效，所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制目標(biāo)是否合理，能否保證實(shí)現(xiàn)，控制內(nèi)部設(shè)計(jì)能否預(yù)防或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的重大錯(cuò)報(bào)、誤報(bào)并及時(shí)糾偏；能否遵循適用的法律法規(guī)，能否達(dá)到合理、保證資產(chǎn)的安全、完整性，防止企業(yè)資產(chǎn)流失；能否保證戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等。此外，審計(jì)人員還應(yīng)檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的三個(gè)方面。

適當(dāng)性。著重檢查內(nèi)部控制是否符合上級(jí)及總部要求，是否結(jié)合了自身的環(huán)境條件、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，是否通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估確定了主要風(fēng)險(xiǎn)控制措施，是否有利于實(shí)現(xiàn)既定控制目標(biāo)，即適合企業(yè)原則是否達(dá)到。

經(jīng)濟(jì)性。著重檢查內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制基本要求，能否保證通過(guò)控制產(chǎn)生的效益大于所投入的成本，即費(fèi)效比是否合適。

效率性。著重檢查內(nèi)部控制是否高效、科學(xué)，能否有助于企業(yè)提升自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的工作效率。另外，檢查中要特別注意對(duì)于設(shè)計(jì)無(wú)效的控制點(diǎn)，不要再對(duì)其執(zhí)行有效性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，但需查找設(shè)計(jì)無(wú)效的原因和造成的實(shí)際影響，為企業(yè)今后的發(fā)展規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

其二，評(píng)價(jià)執(zhí)行有效性。是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，主要驗(yàn)證控制措施是否得到了有效執(zhí)行，是否實(shí)現(xiàn)了控制目標(biāo)；規(guī)定的控制步驟或控制方法是否得到持續(xù)一致的運(yùn)行等。審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵控制點(diǎn)，控制失效且風(fēng)險(xiǎn)較大的控制點(diǎn)。

通過(guò)對(duì)上述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系及流程的展示和分析，可以進(jìn)一步明晰企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和重點(diǎn)。當(dāng)前，筆者所在的企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了現(xiàn)代企業(yè)架構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是石油企業(yè)面臨的一個(gè)新的課題，只有積極探索，大膽實(shí)踐，才能創(chuàng)造出適合石油企業(yè)實(shí)際情況的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式。研究認(rèn)為審計(jì)資源和注意力要根據(jù)重要性向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，提升對(duì)企業(yè)降本增效和內(nèi)部控制水平方面的審計(jì)力度，在實(shí)操中要重點(diǎn)防范重大風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)招投標(biāo)和合同管理等業(yè)務(wù)，將關(guān)口前移，進(jìn)行實(shí)質(zhì)符合性測(cè)試，必要時(shí)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可進(jìn)行穿行測(cè)試。在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員除了靈活地選擇與審計(jì)項(xiàng)目相匹配的技術(shù)方法外，還應(yīng)不斷探索基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)新途徑、方法，做到無(wú)縫銜接，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率。這些原則方法的落實(shí)與應(yīng)用，為實(shí)現(xiàn)在石油審計(jì)系統(tǒng)行業(yè)領(lǐng)先的目標(biāo)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和高效性

企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在制訂內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)通過(guò)座談會(huì)、訪談、調(diào)查等審前調(diào)查方法，根據(jù)審前調(diào)查情況，擬定總體和詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，而不能根據(jù)管理層意見(jiàn)，簡(jiǎn)單應(yīng)付了事。審計(jì)手段要由單一轉(zhuǎn)向多樣轉(zhuǎn)化，實(shí)際操作中應(yīng)依據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的具體準(zhǔn)則和規(guī)范，除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，還應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇不同的方法。在進(jìn)行風(fēng)控審計(jì)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重采用數(shù)量分析法、比較分析法和標(biāo)桿法；在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，側(cè)重采用比較分析法、因素分析法和量本利法；在效果性審計(jì)時(shí)，側(cè)重采用調(diào)查法、問(wèn)題解析法和專(zhuān)題討論會(huì)法等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在此基礎(chǔ)上，不斷開(kāi)發(fā)和建立屬于石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序和工作方法，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程的規(guī)范化。

四、結(jié)語(yǔ)

多年的審計(jì)實(shí)踐證實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制密不可分。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方法不完備的問(wèn)題，本文提出一個(gè)中心、兩項(xiàng)措施的改進(jìn)思路和對(duì)策。一個(gè)中心指以加強(qiáng)宣傳，保障內(nèi)部控制審計(jì)的重要性和嚴(yán)肅性為中心，兩項(xiàng)措施分別是健全評(píng)價(jià)體系，增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的科學(xué)性和有效性；改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范性和效率。一個(gè)中心、兩項(xiàng)措施的改進(jìn)思路和對(duì)策，可為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)改進(jìn)和不斷拓展提供思路，也可為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管控和良性發(fā)展保駕護(hù)航。