國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興：邏輯機(jī)理與路徑構(gòu)建

李曉冬 馬元駒

【摘要】基于“制度背景——理論分析——路徑構(gòu)建”的邏輯， 對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的制度背景進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理， 并從理論基礎(chǔ)與作用機(jī)制兩方面系統(tǒng)剖析國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理， 即公共受托責(zé)任和國(guó)家治理理論是開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的理論基礎(chǔ)， 作用機(jī)制在于國(guó)家審計(jì)具有事前預(yù)防預(yù)警、事中揭示糾偏和事后反饋抵御的監(jiān)督治理功能。 在審計(jì)實(shí)踐中， 應(yīng)從根本路徑、基本路徑和輔助路徑三個(gè)層面構(gòu)建鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑： 根本路徑為堅(jiān)持黨對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)， 充分發(fā)揮黨把方向、謀大局、定政策、促改革的能力和定力; 基本路徑為全面開展與鄉(xiāng)村振興要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督， 助力鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興; 輔助路徑為加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用， 為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供人才和技術(shù)保障。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家審計(jì);鄉(xiāng)村振興;審計(jì)監(jiān)督;公共受托責(zé)任;國(guó)家治理

【中圖分類號(hào)】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2022）04-0098-10

一、引言

鄉(xiāng)村振興是十九大報(bào)告明確提出的“三農(nóng)”領(lǐng)域又一重大戰(zhàn)略， 是加快形成國(guó)內(nèi)大循環(huán)主體格局的重要支撐。 十九大以來， 中國(guó)共產(chǎn)黨和中央政府不斷加大對(duì)鄉(xiāng)村治理的優(yōu)惠政策扶持與財(cái)政資金支持力度， 但現(xiàn)階段我國(guó)鄉(xiāng)村治理能力仍然較弱， 一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象是大量公共資源輸入鄉(xiāng)村基層卻無法獲得有效承接， 表現(xiàn)為政策紅利無法有效落實(shí)， 資金、項(xiàng)目效果無法充分顯現(xiàn)， 其中一個(gè)重要的原因是缺乏強(qiáng)有力的國(guó)家監(jiān)督制度督促其嚴(yán)格按照政策初衷和預(yù)期目標(biāo)有效執(zhí)行。 2021年4月《鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》發(fā)布， 規(guī)定縣級(jí)以上各審計(jì)等部門要嚴(yán)格履職， 對(duì)鄉(xiāng)村振興資金使用情況和績(jī)效等實(shí)施監(jiān)督， 這為充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)， 促進(jìn)鄉(xiāng)村振興， 實(shí)施、完善鄉(xiāng)村振興監(jiān)督體系提供了明確的法制保障。

國(guó)家審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分， 是把制度效能轉(zhuǎn)化為治理能力的重要監(jiān)督制度安排， 是中國(guó)政治制度的重要組成部分[1] 。 相比其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式， 從本質(zhì)來看， 國(guó)家審計(jì)是一種所有權(quán)監(jiān)督[2] ， 是專業(yè)且專職的監(jiān)督行為[3] ， 憑借憲法和法律授權(quán)而具有權(quán)威性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性和嚴(yán)肅性的特質(zhì)， 因而居于國(guó)家治理的核心層面[4] 。 當(dāng)前， 我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與“五級(jí)政府”的行政序列設(shè)置極不相稱， 導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)監(jiān)督并沒有實(shí)質(zhì)性地深入到鄉(xiāng)村一級(jí)， 以往鄉(xiāng)村治理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督主體并不包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。 但是， 《鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》明確提出要強(qiáng)化審計(jì)在監(jiān)督和保障鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)中的重要作用。 因此， 在新時(shí)代背景下， 國(guó)家審計(jì)應(yīng)該全面覆蓋鄉(xiāng)村一級(jí)并主動(dòng)融入鄉(xiāng)村治理， 積極履行監(jiān)督鄉(xiāng)村振興實(shí)施這一公共受托責(zé)任， 并作為重要的政策糾偏和反饋機(jī)制， 監(jiān)督和保障鄉(xiāng)村振興的有效執(zhí)行， 進(jìn)而提高鄉(xiāng)村治理績(jī)效， 確保政府公共受托鄉(xiāng)村振興責(zé)任的全面履行。 新時(shí)代國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的本質(zhì)就是促進(jìn)和保障國(guó)家在鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域的公共受托責(zé)任得到充分履行、公共受托責(zé)任目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)， 因而國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興中具有重要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與保障作用。

國(guó)家審計(jì)是確保政府公共受托責(zé)任有效履行的一種監(jiān)控機(jī)制， 是鄉(xiāng)村振興這個(gè)大系統(tǒng)中不可或缺的一項(xiàng)有效的監(jiān)督治理工具。 自2019年起， 審計(jì)機(jī)關(guān)就把鄉(xiāng)村振興政策的落實(shí)情況納入國(guó)家重大政策貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中， 截至2021年8月， 審計(jì)署已連續(xù)對(duì)外發(fā)布了三類共計(jì)8份①鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告， 由此可見， 跟蹤審計(jì)不間斷是國(guó)家審計(jì)促進(jìn)和保障鄉(xiāng)村振興的一個(gè)重要特點(diǎn)。 但對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告文本進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)， 自鄉(xiāng)村振興審計(jì)實(shí)施以來， 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題始終集中在政策、資金和項(xiàng)目三個(gè)方面， 即鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)不精準(zhǔn)、不到位， 鄉(xiāng)村振興資金管理使用不規(guī)范、不安全， 鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)不科學(xué)、不高效， 不僅擠占和浪費(fèi)了國(guó)家的公共資金和資源， 而且嚴(yán)重影響和制約了鄉(xiāng)村振興的實(shí)施效果與質(zhì)量， 實(shí)踐中亟須對(duì)國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的實(shí)施路徑進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化， 以提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)效率， 不斷將國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為鄉(xiāng)村振興實(shí)施效能。

基于上述背景， 本文對(duì)新時(shí)代背景下國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理與實(shí)施路徑進(jìn)行了分析與討論。 與既有文獻(xiàn)相比， 本文的理論貢獻(xiàn)在于： 第一， 首次從理論上對(duì)新時(shí)代背景下國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理作出較為系統(tǒng)的分析， 為充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中的監(jiān)督功能提供了理論依據(jù)， 豐富了國(guó)家審計(jì)的宏觀治理效應(yīng)研究。 第二， 結(jié)合新時(shí)代的新形勢(shì)、新要求和國(guó)家審計(jì)的新定位， 以鄉(xiāng)村振興要求為指引， 勾勒了新時(shí)代背景下鄉(xiāng)村振興審計(jì)的根本路徑、基本路徑和輔助路徑， 為國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施、抵御鄉(xiāng)村振興審計(jì)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供了實(shí)踐啟示與方法借鑒。

二、制度背景與文獻(xiàn)綜述

（一）制度背景

鄉(xiāng)村振興從根本上是由政府來推動(dòng)實(shí)施的。 公共資金和公共資源作為鄉(xiāng)村振興實(shí)施的重要載體， 天然地具有無償性， 符合公共池塘資源使用可減性與排他性成本高的特征， 屬于典型的公共產(chǎn)品。 國(guó)家審計(jì)監(jiān)督是對(duì)法律和市場(chǎng)機(jī)制的重要補(bǔ)充， 是國(guó)家監(jiān)督體系不可或缺的重要組成部分[3] 。 在鄉(xiāng)村振興實(shí)施過程中， 能夠?yàn)樘岣吖操Y源配置效率、實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值增值提供監(jiān)督保障與決策參考。 因此， 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興并非不根之論， 而是建立在深厚的中國(guó)制度背景和法理依據(jù)的基礎(chǔ)之上的。

2018年， 《關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》明確指出， 扎實(shí)執(zhí)行鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略， 鞏固和優(yōu)化三農(nóng)工作職能。 構(gòu)建統(tǒng)一高效的審計(jì)監(jiān)督體系， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。 2020和2021年《政府工作報(bào)告》都指出， 各級(jí)政府要提高治理能力， 依法、自覺、主動(dòng)接受各類監(jiān)督， 強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。 由此可見， 審計(jì)監(jiān)督和鄉(xiāng)村振興已在國(guó)家層面被有機(jī)地聯(lián)系在一起， 國(guó)家審計(jì)在鄉(xiāng)村振興中具有重要地位， 是促進(jìn)和保障鄉(xiāng)村振興實(shí)施不可或缺的重要手段。 為有效貫徹《關(guān)于實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的意見》， 審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的意見》， 對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的總體要求、監(jiān)督重點(diǎn)和工作要求三個(gè)方面的問題作出全面安排與部署， 是指導(dǎo)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的重要依據(jù)。

此外， 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施具有堅(jiān)實(shí)的法理依據(jù)和法治保障。 2019年， 中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)鄉(xiāng)村治理的指導(dǎo)意見》， 指出要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督， 對(duì)村干部任期和離任進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 健全權(quán)力監(jiān)督制度， 構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和村務(wù)委員會(huì)監(jiān)督等多方協(xié)作的監(jiān)督體系。 可見， 國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中有權(quán)依法履行對(duì)村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)。 2021年3月和4月， 《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》和《鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》相繼發(fā)布， 明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)村振興資金和項(xiàng)目的監(jiān)督， 縣級(jí)以上審計(jì)等部門要按照自身職責(zé)對(duì)鄉(xiāng)村振興資金使用情況和績(jī)效等實(shí)施監(jiān)督， 這為充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)提供了明確的法制保障。

綜上所述， 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興具有一套從法律到法規(guī)、辦法等不同法律效力等級(jí)的法理依據(jù)作支撐， 是根植于中國(guó)鄉(xiāng)村治理實(shí)踐之上的一項(xiàng)監(jiān)督制度安排。 監(jiān)督、促進(jìn)和保障鄉(xiāng)村振興實(shí)施是國(guó)家審計(jì)的法定職責(zé)和重要政治任務(wù)。

（二）文獻(xiàn)回顧

結(jié)合研究主題， 在知網(wǎng)以“鄉(xiāng)村振興”“國(guó)家審計(jì)”“政府審計(jì)”或“審計(jì)”為主題詞， 以“核心期刊”和“CSSCI”為文獻(xiàn)來源檢索發(fā)現(xiàn)， 截止到撰文時(shí)直接或?qū)ｉT研究國(guó)家審計(jì)與鄉(xiāng)村振興的文獻(xiàn)數(shù)量較少， 已有成果聚焦于四個(gè)方面： 一是鄉(xiāng)村振興審計(jì)的基礎(chǔ)理論， 二是鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑， 三是鄉(xiāng)村振興背景下環(huán)境審計(jì)的治理價(jià)值， 四是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下扶貧審計(jì)創(chuàng)新及策略優(yōu)化。

1. 鄉(xiāng)村振興審計(jì)的基礎(chǔ)理論。 審計(jì)環(huán)境會(huì)影響審計(jì)要素。 鄉(xiāng)村振興被認(rèn)為是鄉(xiāng)村審計(jì)環(huán)境的重大變化， 其實(shí)施會(huì)極大地改變鄉(xiāng)村審計(jì)環(huán)境， 進(jìn)而直接影響鄉(xiāng)村審計(jì)各要素， 因此， 鄉(xiāng)村振興是驅(qū)動(dòng)鄉(xiāng)村審計(jì)要素發(fā)生變化的外在動(dòng)力， 其實(shí)施會(huì)對(duì)鄉(xiāng)村審計(jì)模式、主體、客體、內(nèi)容、技術(shù)方法和結(jié)果落實(shí)等產(chǎn)生影響[5] 。 鄉(xiāng)村審計(jì)是確保鄉(xiāng)村振興實(shí)施的重要監(jiān)督保障， 但目前鄉(xiāng)村審計(jì)面臨主體混亂、獨(dú)立性缺失、職責(zé)不明和審計(jì)反饋滯后等問題， 與新時(shí)代鄉(xiāng)村治理的快速發(fā)展不匹配， 為此， 亟須加強(qiáng)鄉(xiāng)村審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究， 厘清和更新鄉(xiāng)村審計(jì)主體、對(duì)象、客體、標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果等鄉(xiāng)村審計(jì)要素的基本含義。

2. 鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑。 圍繞鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑， 現(xiàn)有文獻(xiàn)從不同角度進(jìn)行了有益探索。 國(guó)家審計(jì)在鄉(xiāng)村振興中具有免疫預(yù)警、糾偏修正和監(jiān)督問責(zé)功能。 實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化必須充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督功能， 應(yīng)從完善鄉(xiāng)村審計(jì)制度、加強(qiáng)鄉(xiāng)村審計(jì)人才培養(yǎng)和推廣現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)應(yīng)用方面為國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興提供制度、人員和技術(shù)保障[6] 。 此外， 基層審計(jì)機(jī)關(guān)身處“三農(nóng)”工作前沿直接服務(wù)鄉(xiāng)村發(fā)展， 因此， 在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的過程中， 基層審計(jì)機(jī)關(guān)亟須找準(zhǔn)定位、統(tǒng)籌謀劃， 圍繞鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)、提高資金使用績(jī)效、立足維護(hù)群眾利益、聚焦完善體制機(jī)制等方面展開審計(jì)監(jiān)督[7] 。

3. 鄉(xiāng)村振興背景下環(huán)境審計(jì)的治理價(jià)值。 生態(tài)宜居是鄉(xiāng)村振興的總體要求， 加強(qiáng)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理是實(shí)施鄉(xiāng)村振興的重要措施， 而開展鄉(xiāng)村環(huán)境審計(jì)是發(fā)揮審計(jì)工具價(jià)值、助力美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的重要監(jiān)督手段。 環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)作為對(duì)環(huán)保部門履職情況實(shí)施再監(jiān)督以及對(duì)鄉(xiāng)村環(huán)境污染狀況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的獨(dú)立第三方， 在參與鄉(xiāng)村環(huán)境治理過程中具有獨(dú)特的預(yù)警和監(jiān)督價(jià)值， 不僅能夠檢查與評(píng)價(jià)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理， 而且能夠優(yōu)化鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)和文化環(huán)境， 從而提升鄉(xiāng)村治理能力[8] 。 當(dāng)前， 鄉(xiāng)村環(huán)境治理面臨資金投入大、項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、政策配套措施多、利益相關(guān)者眾、監(jiān)管涉及面廣等諸多問題， 開展鄉(xiāng)村環(huán)境績(jī)效審計(jì)是提高鄉(xiāng)村環(huán)境治理績(jī)效、充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)鄉(xiāng)村環(huán)境治理作用的有效途徑[9] 。

4. 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下扶貧審計(jì)創(chuàng)新及策略優(yōu)化。 脫貧攻堅(jiān)與鄉(xiāng)村振興具有內(nèi)在統(tǒng)一的辯證關(guān)系， 因此， 在鄉(xiāng)村振興的背景下， 應(yīng)將脫貧攻堅(jiān)審計(jì)納入鄉(xiāng)村振興審計(jì)框架中統(tǒng)籌考慮， 全面調(diào)整與優(yōu)化扶貧審計(jì)策略[10] 。 當(dāng)前， 我國(guó)的絕對(duì)貧困已經(jīng)基本消除， 后扶貧時(shí)代應(yīng)在鄉(xiāng)村振興政策的指引下， 圍繞相對(duì)貧困問題展開審計(jì)監(jiān)督， 為此， 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以提高貧困監(jiān)督治理能力為主攻方向， 加強(qiáng)扶貧資金績(jī)效審計(jì)， 重點(diǎn)實(shí)施扶貧制度審計(jì)， 完善扶貧審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和審計(jì)結(jié)果公告制度， 構(gòu)建鄉(xiāng)村審計(jì)主導(dǎo)的基層貧困監(jiān)督治理體系[11] 。

綜上所述， 自鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出以來， 現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行了有益探索， 取得了較為豐碩的成果， 但總體而言， 現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的研究還缺乏較為系統(tǒng)的理論框架， 研究視角也較為分散， 對(duì)國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的理論基礎(chǔ)、作用機(jī)制和實(shí)施路徑這一全新的審計(jì)需求還缺乏較為全面、完整和有效的支撐， 同時(shí)鮮有文獻(xiàn)對(duì)這一問題進(jìn)行系統(tǒng)和專門的研究。 鑒于此， 本文基于“制度背景——理論分析——路徑構(gòu)建”的邏輯， 深入、系統(tǒng)地探討國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理與路徑構(gòu)建問題， 試圖豐富鄉(xiāng)村振興審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究， 為新時(shí)代大力開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)實(shí)踐提供理論依據(jù)與方法啟示。

三、國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理

本文從理論基礎(chǔ)和作用機(jī)制兩個(gè)方面闡釋國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理。

（一）國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的理論基礎(chǔ)

加快鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興是政府必須履行的一項(xiàng)公共受托責(zé)任， 同時(shí)也是新時(shí)代國(guó)家治理的重要內(nèi)容， 而國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的基石和重要保障， 因此， 公共受托責(zé)任和國(guó)家治理理論是開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的主要理論依據(jù)。

1. 公共受托責(zé)任理論與鄉(xiāng)村振興審計(jì)。 盡管各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等方面存在諸多差異， 一國(guó)在不同時(shí)期的政治發(fā)展水平也有所不同， 但源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離下的受托責(zé)任所產(chǎn)生的監(jiān)督需求卻是相通的， 它是國(guó)家審計(jì)存在和發(fā)展的前提。 在社會(huì)主義中國(guó)， 國(guó)家的一切權(quán)力和財(cái)富都屬于人民， 但這并不等于人民親自去管理和經(jīng)營(yíng)， 而是將公共權(quán)力和公共資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)通過一定的法定程序委托給各級(jí)政府， 各級(jí)政府又進(jìn)一步委托給各部門和各單位的管理者去受托經(jīng)營(yíng)。 此時(shí)， 在人民和各級(jí)政府， 各級(jí)政府與各部門、各單位間便產(chǎn)生了公共財(cái)產(chǎn)的委托—受托關(guān)系; 各級(jí)政府、各部門、各單位接受人民委托并負(fù)有對(duì)人民報(bào)告其經(jīng)管公共財(cái)產(chǎn)情況的受托責(zé)任。 公共受托責(zé)任存在于政策制定、執(zhí)行和終結(jié)的全過程[4] ， 政府決策、執(zhí)行和監(jiān)督的各環(huán)節(jié)[12] 。 為評(píng)價(jià)、確認(rèn)和證明政府及其各受托人的盡職履責(zé)情況， 進(jìn)而確立或解除受托責(zé)任， 需要獨(dú)立的第三方對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、界定與評(píng)價(jià)， 國(guó)家審計(jì)由此產(chǎn)生。 國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展于公共受托責(zé)任[13] ， 是基于所有者對(duì)經(jīng)管者公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的， 公共受托責(zé)任是國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根源， 沒有受托責(zé)任關(guān)系存在就沒有審計(jì)[14] 。 國(guó)家審計(jì)通過發(fā)揮監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)與問責(zé)等功能， 及時(shí)披露政府各部門公共受托責(zé)任的履行情況， 緩解各部門與各級(jí)政府以及社會(huì)公眾與各級(jí)政府、各部門之間的信息不對(duì)稱， 降低代理成本， 限制受托人的機(jī)會(huì)主義行為， 降低公共資源被濫用的概率， 并為實(shí)現(xiàn)委托人的財(cái)產(chǎn)保值增值目標(biāo)提供保證， 最終通過向委托人呈報(bào)審計(jì)結(jié)果報(bào)告的形式協(xié)助其確定或解除受托人的公共責(zé)任。

國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容隨著政府公共受托責(zé)任內(nèi)容的拓展而不斷變化， 因此， 當(dāng)旨在提高農(nóng)民生活水平、促進(jìn)農(nóng)村高質(zhì)量發(fā)展的鄉(xiāng)村振興成為政府公共受托責(zé)任的重要內(nèi)容時(shí)， 國(guó)家審計(jì)的內(nèi)容就應(yīng)包含服務(wù)鄉(xiāng)村振興， 監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核鄉(xiāng)村振興的落實(shí)情況與實(shí)施成效自然成為國(guó)家審計(jì)的主要監(jiān)督方向。 作為一種對(duì)鄉(xiāng)村振興實(shí)施情況及其成效的獨(dú)立監(jiān)督與鑒證機(jī)制， 國(guó)家審計(jì)的核心就是通過獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)， 對(duì)實(shí)施鄉(xiāng)村振興中相關(guān)政策及其配套措施等是否落實(shí)到位， 項(xiàng)目建設(shè)是否存在建設(shè)進(jìn)展緩慢、建成后閑置甚至損失浪費(fèi)等項(xiàng)目利用率不高、項(xiàng)目建設(shè)效益不佳和項(xiàng)目管理過程不規(guī)范， 資金分配和使用的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、效率性和環(huán)保性等進(jìn)行甄別并提供評(píng)價(jià)信息， 以充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中的預(yù)防、揭示、抵御、鑒證與評(píng)價(jià)的監(jiān)督保障功能， 緩解委托方與受托方之間的信息不對(duì)稱， 進(jìn)而確保政府公共受托鄉(xiāng)村振興責(zé)任的有效履行。

總體而言， 國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于鑒證和監(jiān)督政府公共受托責(zé)任的需要， 公共受托責(zé)任構(gòu)成國(guó)家審計(jì)的條件和內(nèi)容， 國(guó)家審計(jì)是對(duì)政府公共受托責(zé)任履行情況的證明， 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興是政府公共受托責(zé)任拓展的必然要求。

2. 國(guó)家治理理論與鄉(xiāng)村振興審計(jì)。 當(dāng)前， 完善國(guó)家治理體系、提高治理能力是我國(guó)最為顯著的公共環(huán)境之一， 而公共環(huán)境的變化又會(huì)影響和塑造國(guó)家審計(jì)的相關(guān)改革發(fā)展方向。 國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的主要觀點(diǎn)認(rèn)為， 國(guó)家治理需求決定了國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生， 國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生源自國(guó)家治理的監(jiān)督需要， 國(guó)家審計(jì)的方向與制度形態(tài)取決于國(guó)家治理的目標(biāo)與模式[15] 。 盡管各國(guó)治理模式各異， 但縱觀各國(guó)治理實(shí)踐， 從國(guó)家治理系統(tǒng)構(gòu)成看， 都是由決策、執(zhí)行和監(jiān)控系統(tǒng)組成的復(fù)雜大系統(tǒng)， 從國(guó)家治理運(yùn)行流程看， 都包括輸入、輸出和評(píng)價(jià)反饋環(huán)節(jié)， 從國(guó)家治理權(quán)力組成看， 都分為決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。 其中， 監(jiān)控系統(tǒng)負(fù)有監(jiān)督、約束與評(píng)價(jià)決策與執(zhí)行系統(tǒng)的職能[3] ， 監(jiān)控系統(tǒng)是國(guó)家治理結(jié)構(gòu)內(nèi)生的重要組成部分， 是治理的內(nèi)在要素。 國(guó)家審計(jì)是國(guó)家監(jiān)控系統(tǒng)的中堅(jiān)力量[16] 和重要組成部分， 是構(gòu)成國(guó)家監(jiān)督權(quán)的重要一環(huán)， 其必須通過與國(guó)家治理其他子系統(tǒng)相互作用才能有效發(fā)揮職能[17] 。 國(guó)家審計(jì)不僅具有技術(shù)屬性， 而且兼具工具屬性。 國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的監(jiān)督工具， 在國(guó)家治理中發(fā)揮著不可替代的監(jiān)督作用[18] 。 總體而言， 國(guó)家審計(jì)源于對(duì)國(guó)家治理決策和執(zhí)行系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和制約的現(xiàn)實(shí)需要， 是可供國(guó)家治理主體選擇的重要監(jiān)督工具， 能夠在參與國(guó)家治理的過程中發(fā)揮監(jiān)督、制約公權(quán)力運(yùn)行和鑒證、評(píng)價(jià)政府公共受托責(zé)任履行情況的治理價(jià)值， 從而在促進(jìn)國(guó)家善治中發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。

當(dāng)促進(jìn)鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興成為國(guó)家治理的重要內(nèi)容時(shí)， 監(jiān)督、鑒證與評(píng)價(jià)鄉(xiāng)村振興政策的制定、執(zhí)行及其成效自然成為國(guó)家審計(jì)的重要方向。 此外， 因現(xiàn)實(shí)中既得利益偏好和有限理性等的客觀存在， 鄉(xiāng)村振興在執(zhí)行中可能會(huì)出現(xiàn)政策落實(shí)不到位、公共資金被違規(guī)使用、鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展緩慢等援助困境， 此時(shí)需要國(guó)家審計(jì)積極發(fā)揮監(jiān)督作用， 確保鄉(xiāng)村振興按照預(yù)期目標(biāo)精準(zhǔn)執(zhí)行。 國(guó)家審計(jì)應(yīng)圍繞鄉(xiāng)村振興決策部署開展審計(jì)監(jiān)督， 依托財(cái)政資金審計(jì)、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和環(huán)境資源審計(jì)等， 更加突出對(duì)鄉(xiāng)村振興重大政策落實(shí)， 資金預(yù)算、分配、流向和使用， 基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)， 生態(tài)環(huán)境治理和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行等方面的監(jiān)督， 通過追蹤?quán)l(xiāng)村振興中的公共權(quán)力運(yùn)行軌跡、公共資金流向和公共項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程， 充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中的預(yù)防、揭示、抵御、鑒證、評(píng)價(jià)和問責(zé)的宏觀監(jiān)督效能， 以強(qiáng)化對(duì)鄉(xiāng)村振興中權(quán)力運(yùn)行、資金運(yùn)用和項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)督與制約， 防止公權(quán)力異化為謀取私人福利的工具， 從而抑制潛在的機(jī)會(huì)主義傾向， 為實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的高質(zhì)量發(fā)展提供監(jiān)督與保障。

總之， 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興是源于對(duì)鄉(xiāng)村振興決策和執(zhí)行系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和制約的現(xiàn)實(shí)需要， 能為政府改進(jìn)鄉(xiāng)村振興資源配置與提高鄉(xiāng)村治理質(zhì)量提供監(jiān)督與保障。

（二）國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的作用機(jī)制

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是宏觀管理部門[19] ， 具有宏觀監(jiān)督治理效應(yīng)。 從世界范圍看， 設(shè)置國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)監(jiān)督、鑒證與評(píng)價(jià)， 并由《憲法》確保審計(jì)監(jiān)督的法律地位已成為各國(guó)的普遍共識(shí)和通行做法， 因而國(guó)家審計(jì)具有權(quán)威性、獨(dú)立性、強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性的特質(zhì)。 與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式相比， 國(guó)家審計(jì)監(jiān)督更具主動(dòng)性與宏觀性， 表現(xiàn)為審計(jì)不僅能夠查處和揭露財(cái)政財(cái)務(wù)收支等公共資金、公共資源領(lǐng)域的違法違紀(jì)行為， 而且能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并預(yù)警國(guó)家治理各方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)， 監(jiān)督和檢查各部門是否憑借自身權(quán)力變通解釋和執(zhí)行國(guó)家政策， 造成宏觀政策扭曲和微觀政策變形; 揭示政策弊端和漏洞， 抵御消極因素侵蝕， 健全體制機(jī)制， 是具有事前預(yù)防、事中揭示和事后反饋問責(zé)等宏觀管理功能的國(guó)家治理“免疫系統(tǒng)”， 在國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和生態(tài)文明各領(lǐng)域發(fā)揮監(jiān)督治理功能。

具體到鄉(xiāng)村振興， 國(guó)家審計(jì)同樣具有上述監(jiān)督功能， 它是鄉(xiāng)村振興監(jiān)督體系的重要組成部分， 是審計(jì)署代表國(guó)家對(duì)政府經(jīng)管鄉(xiāng)村振興中公共資金和公共資源的使用效率和效果以及鄉(xiāng)村振興政策的貫徹部署情況進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證、界定與評(píng)價(jià)， 能夠在鄉(xiāng)村振興中發(fā)揮積極的監(jiān)督治理效應(yīng)， 確保鄉(xiāng)村振興預(yù)期目標(biāo)與效果的實(shí)現(xiàn)。 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的作用機(jī)制在于其是鄉(xiāng)村振興這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)， 這種監(jiān)督功能具體表現(xiàn)為：

第一， 國(guó)家審計(jì)的事前預(yù)防預(yù)警功能。 通過前移審計(jì)關(guān)口， 審計(jì)機(jī)關(guān)提前介入鄉(xiāng)村振興政策制定與規(guī)劃， 資金預(yù)算、籌集與分配， 項(xiàng)目立項(xiàng)與論證階段進(jìn)行審計(jì)、鑒證與評(píng)價(jià)， 能夠在政策制定、資金分配與項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)就發(fā)現(xiàn)存在的不科學(xué)、不合理和不可行等問題， 并通過分析有關(guān)信息， 及時(shí)感知鄉(xiāng)村振興實(shí)施中潛在的高風(fēng)險(xiǎn)隱患， 并對(duì)其作出預(yù)警和防范， 從而防止苗頭性、局部性問題向趨勢(shì)化、全局化方向轉(zhuǎn)變， 不斷增強(qiáng)政府應(yīng)對(duì)和治理鄉(xiāng)村振興風(fēng)險(xiǎn)隱患的能力， 從而起到“防未病”的作用， 為鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)、資金使用和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)提供科學(xué)的依據(jù)和前提。

第二， 國(guó)家審計(jì)的事中揭示糾偏功能。 通過對(duì)鄉(xiāng)村振興政策及其配套措施的貫徹落實(shí)、資金管理使用和項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況的跟蹤審計(jì)和執(zhí)行效果審計(jì)， 能夠發(fā)現(xiàn)和揭示資金管理使用不安全、不規(guī)范， 項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)不科學(xué)、不高效以及政策落實(shí)不精準(zhǔn)、不到位等各種背離鄉(xiāng)村振興目標(biāo)要求的違法違規(guī)行為， 并依法作出處理， 及時(shí)加以糾正和整改。 同時(shí)， 審計(jì)的揭示糾偏功能還能夠分析和評(píng)價(jià)政策效用， 充分發(fā)揮建設(shè)性作用， 監(jiān)督和糾正鄉(xiāng)村振興政策執(zhí)行偏差， 并針對(duì)偏差產(chǎn)生的原因提出對(duì)策建議以供政策制定者參考， 從而促進(jìn)和提高鄉(xiāng)村振興執(zhí)行的有效性。

第三， 國(guó)家審計(jì)的事后反饋抵御功能。 通過跟蹤審計(jì)和評(píng)價(jià)， 在揭示和反饋鄉(xiāng)村振興資金使用中存在的挪用截留、貪污私分、優(yōu)親厚友、隨意變更用途等援助困境和鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展緩慢、損失浪費(fèi)、偷工減料、違規(guī)招投標(biāo)、違規(guī)分包轉(zhuǎn)包以及項(xiàng)目使用效益不佳等問題的同時(shí)， 還能夠揭示和反映阻礙鄉(xiāng)村振興實(shí)施的深層次體制、機(jī)制障礙和制度缺陷， 并提出改進(jìn)和完善的意見與建議， 排除影響實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村全面振興的各種利益干擾， 從而有效抑制、抵御和防范鄉(xiāng)村振興實(shí)施遭到各種消極因素的侵蝕， 不斷推動(dòng)鄉(xiāng)村振興朝著高質(zhì)量方向發(fā)展。

總之， 在鄉(xiāng)村振興實(shí)施過程中， 國(guó)家審計(jì)既要發(fā)揮預(yù)防、揭示和鑒證功能， 客觀反映、揭示和評(píng)價(jià)鄉(xiāng)村振興執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題， 又要充分發(fā)揮糾偏、抵御和建設(shè)功能， 提出有利于促進(jìn)鄉(xiāng)村振興體制、機(jī)制健全和完善的審計(jì)意見和建議。 國(guó)家審計(jì)監(jiān)督鄉(xiāng)村振興的實(shí)施是否符合黨和國(guó)家的政策初衷與預(yù)期， 是為了提高鄉(xiāng)村振興的效率和質(zhì)量， 促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的制度效能不斷向治理效能轉(zhuǎn)變， 進(jìn)而確保政府公共受托鄉(xiāng)村振興責(zé)任的全面有效履行。

四、國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的路徑構(gòu)建

基于當(dāng)前確保鄉(xiāng)村振興有效執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)監(jiān)督需求， 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的路徑應(yīng)從根本路徑、基本路徑和輔助路徑三個(gè)層面加以構(gòu)建， 通過審計(jì)履職來實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的監(jiān)督治理價(jià)值。 具體構(gòu)建路徑如下。

（一）根本路徑： 加強(qiáng)黨對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)， 充分發(fā)揮黨把方向、謀大局、定政策、促改革的能力和定力

中國(guó)共產(chǎn)黨成立百年來國(guó)家治理實(shí)踐取得的偉大成就充分證明， 堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是中國(guó)取得一切成就的根本保證， 必須堅(jiān)持黨對(duì)一切工作的領(lǐng)導(dǎo)， 同樣在黨和國(guó)家監(jiān)督系統(tǒng)中也必須始終堅(jiān)持黨的絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)地位。 十九大報(bào)告專門指出， 要構(gòu)建“黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”“改革審計(jì)管理體制”， 這是黨代會(huì)報(bào)告中首次對(duì)國(guó)家審計(jì)制度建設(shè)作出的頂層設(shè)計(jì)， 充分體現(xiàn)了黨對(duì)國(guó)家審計(jì)的高度重視。 尤其是中央審計(jì)委員會(huì)的組建及其人員構(gòu)成的高規(guī)格配置， 凸顯了新時(shí)代黨中央全面加強(qiáng)和領(lǐng)導(dǎo)國(guó)家審計(jì)工作的決心和意志。 中央審計(jì)委員會(huì)的成立， 標(biāo)志著國(guó)家審計(jì)進(jìn)入黨集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的新時(shí)代， 國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性與公信力顯著增強(qiáng)。 緊接著， 各級(jí)黨委領(lǐng)導(dǎo)下的地方審計(jì)委員會(huì)相繼組建運(yùn)行， 標(biāo)志著國(guó)家審計(jì)進(jìn)入全面堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)的新階段[1] ， 中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)進(jìn)入新時(shí)代[19] 。 國(guó)家審計(jì)與黨和國(guó)家事業(yè)工作全局緊密相關(guān)， 必須加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)[19] 。 鄉(xiāng)村振興是黨和國(guó)家的重要施政方針， 加強(qiáng)黨對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求， 因此必須把堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿到鄉(xiāng)村振興審計(jì)的全過程、各階段中， 以國(guó)家審計(jì)監(jiān)督服務(wù)鄉(xiāng)村振興的實(shí)際成效檢驗(yàn)“兩個(gè)維護(hù)”， 不斷筑牢為黨執(zhí)審的思想根基。

鄉(xiāng)村興則國(guó)家興， 鄉(xiāng)村振興需要國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度， 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興需要在黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行， 必須充分發(fā)揮黨在領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)中統(tǒng)一指揮和統(tǒng)籌謀劃的作用。 必須始終堅(jiān)持審計(jì)機(jī)關(guān)既是國(guó)家行政部門， 更是黨的工作機(jī)關(guān); 既是業(yè)務(wù)機(jī)關(guān)， 更是政治機(jī)關(guān)， 并且首先是政治機(jī)關(guān)， 國(guó)家審計(jì)的政治性居于首位[19] 的戰(zhàn)略定位。 因此， 加強(qiáng)黨對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)， 就是要充分發(fā)揮各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)中的核心作用， 提高政治覺悟與站位， 做好頂層設(shè)計(jì)與督促落實(shí)， 全國(guó)一盤棋謀劃確定鄉(xiāng)村振興審計(jì)的總體思路、工作布局、重點(diǎn)任務(wù)和長(zhǎng)短期審計(jì)計(jì)劃， 構(gòu)建短、中、長(zhǎng)期相結(jié)合的多層次鄉(xiāng)村振興審計(jì)計(jì)劃體系， 突出國(guó)家審計(jì)服務(wù)鄉(xiāng)村振興重大問題的運(yùn)籌謀劃和科學(xué)決策， 統(tǒng)籌考慮審計(jì)資源和審計(jì)力量以推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的精準(zhǔn)落實(shí)， 從而實(shí)現(xiàn)黨在領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)中的集中領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署和高效決策。 同時(shí)， 在梳理與總結(jié)各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上， 應(yīng)著力健全黨委審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)國(guó)家審計(jì)工作的制度和機(jī)制， 持續(xù)推進(jìn)黨委領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的制度化、規(guī)范化和法制化， 探索制定類似于《黨委審計(jì)委員會(huì)工作實(shí)施辦法》的黨內(nèi)規(guī)章， 從而制度化、規(guī)范化各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍， 為各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

（二）基本路徑： 全面開展與鄉(xiāng)村振興要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督， 為全面實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興提供監(jiān)督與保障

1. 以財(cái)政資金審計(jì)為主線， 促進(jìn)鄉(xiāng)村振興資金規(guī)范使用。 鄉(xiāng)村振興是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程， 包括鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和資源開發(fā)等眾多方面， 而推進(jìn)鄉(xiāng)村振興各方面建設(shè)都需要大量的財(cái)力支持， 資金是推動(dòng)鄉(xiāng)村振興的根本動(dòng)力， 尤其國(guó)家財(cái)政資金更是占據(jù)主導(dǎo)地位， 大量而穩(wěn)定的財(cái)政資金投入是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村全面振興的首要前提。 隨著鄉(xiāng)村振興全面鋪開， 大量財(cái)政資金和公共資源將涌向鄉(xiāng)村， 并漸呈重點(diǎn)化、常態(tài)化趨勢(shì)， 同時(shí)鄉(xiāng)村振興資金具有量大、面廣、點(diǎn)多和線長(zhǎng)等特點(diǎn)， 層級(jí)跨度較大， 社會(huì)關(guān)注度較高， 監(jiān)督難度較大， 因此加強(qiáng)財(cái)政資金審計(jì)是國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的永恒主題。 當(dāng)前， 審計(jì)查出和披露的鄉(xiāng)村振興資金在管理與使用階段的違法違規(guī)問題屢審屢犯， 加強(qiáng)資金監(jiān)管已成當(dāng)務(wù)之急， 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)決站在維護(hù)人民群眾利益的高度， 始終以財(cái)政資金審計(jì)為主線， 以促進(jìn)鄉(xiāng)村振興資金依法、合規(guī)和有效使用為目標(biāo)， 緊盯資金使用流向， 加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)村振興專項(xiàng)資金預(yù)算、籌集、分配、管理和使用情況的審計(jì)監(jiān)督。 要堅(jiān)持公共資金運(yùn)用到哪里， 審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里， 通過加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)村振興資金及其使用效果的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)， 依法揭露和反映資金被虛報(bào)冒領(lǐng)、擠占挪用、違規(guī)使用、滯留沉淀和損失浪費(fèi)等問題， 從而提高資金使用的合規(guī)性、合法性與效益性， 當(dāng)好公共資金使用的“看門人”， 防止鄉(xiāng)村振興資金出現(xiàn)“跑、冒、滴、漏”等“瞄不準(zhǔn)”和“瞄不久”的腐敗現(xiàn)象， 確保財(cái)政資金在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中發(fā)揮應(yīng)有的效益。

2. 以政策落實(shí)跟蹤審計(jì)為抓手， 確保鄉(xiāng)村振興政策、資金和項(xiàng)目有效落地。 鄉(xiāng)村振興作為重要國(guó)策， 必將會(huì)有一攬子系統(tǒng)性的配套政策、資金和項(xiàng)目來保障實(shí)施， 而鄉(xiāng)村振興的實(shí)施成敗和民生改善的實(shí)施成效將直接取決于鄉(xiāng)村振興政策及其配套措施能否落到實(shí)處并取得實(shí)效。 因此， 國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的著力點(diǎn)必須放在監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)鄉(xiāng)村振興政策、資金和項(xiàng)目的貫徹執(zhí)行情況上。 從理論上看， 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)具有事前預(yù)防、事中揭示和事后反饋的全流程動(dòng)態(tài)監(jiān)督治理功能[20] ， 能夠覆蓋鄉(xiāng)村振興事前、事中和事后各環(huán)節(jié)， 從而有效形成事前、事中和事后審計(jì)監(jiān)督循環(huán)[3] ， 促進(jìn)鄉(xiāng)村振興政策措施有效落實(shí)。 因此， 在審計(jì)實(shí)踐中， 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)鄉(xiāng)村振興各項(xiàng)政策落實(shí)、資金使用和項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督力度， 以促進(jìn)鄉(xiāng)村振興政策有效落實(shí)、資金安全使用和項(xiàng)目高效運(yùn)營(yíng)。 通過開展鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)跟蹤審計(jì)實(shí)踐， 密切關(guān)注鄉(xiāng)村扶貧、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、就業(yè)、信貸、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和土地流轉(zhuǎn)等鄉(xiāng)村振興的政策執(zhí)行、資金管理使用和項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況， 不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭示和糾正鄉(xiāng)村振興實(shí)施中的各種違法、違紀(jì)和違規(guī)行為， 而且能夠從事前的政策制定、資金預(yù)算和項(xiàng)目規(guī)劃論證階段發(fā)現(xiàn)問題、查找原因， 提出有針對(duì)性的意見和建議并積極推動(dòng)審計(jì)整改， 從而為調(diào)整和優(yōu)化鄉(xiāng)村振興政策措施更趨有效提供決策參考， 進(jìn)而確保鄉(xiāng)村振興有效落地， 鄉(xiāng)村振興預(yù)期目標(biāo)和效果得以順利實(shí)現(xiàn)。

3. 大力加強(qiáng)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境審計(jì)， 為生態(tài)宜居的美麗鄉(xiāng)村建設(shè)提供審計(jì)監(jiān)督與保障。 經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)付出了巨大的生態(tài)代價(jià)， 鄉(xiāng)村地區(qū)亦未能幸免， 特別是鄉(xiāng)村環(huán)境污染已成為非常嚴(yán)重的問題， 主要表現(xiàn)為鄉(xiāng)村生活污染、化肥農(nóng)藥污染和農(nóng)業(yè)廢棄物污染， 鄉(xiāng)村在不斷改造中面臨的保有良好生態(tài)環(huán)境的壓力越來越大， 鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境失衡不僅危及村民自身的生存和發(fā)展， 而且農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量安全也遭到極大挑戰(zhàn)。 同時(shí)， 鄉(xiāng)村監(jiān)督機(jī)制弱化為鄉(xiāng)村環(huán)境管理責(zé)任的不當(dāng)履行提供了機(jī)會(huì)和條件， 加之財(cái)政資金大多用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼等方面， 對(duì)生態(tài)環(huán)境治理和保護(hù)還未給予足夠重視， 導(dǎo)致鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境日趨惡化。 良好的生態(tài)環(huán)境是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村永續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)， 同時(shí)也是鄉(xiāng)村發(fā)展的優(yōu)勢(shì)所在。 因此， 充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督功能， 著力推動(dòng)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境審計(jì)， 是國(guó)家審計(jì)助力生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展、生態(tài)宜居的美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的必然要求。

在開展鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境審計(jì)時(shí)， 審計(jì)機(jī)關(guān)要以鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境政策、資金和項(xiàng)目為主線， 以鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)為抓手， 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任中和離任期間有關(guān)鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境的重大決策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面： 第一， 鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部在落實(shí)國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)政策時(shí)是否存在不執(zhí)行、歪曲執(zhí)行和變相執(zhí)行等情況， 農(nóng)村廁所改造、污水處理， 鄉(xiāng)村生活垃圾分類和資源化利用以及村莊清潔和綠化行動(dòng)等鄉(xiāng)村人居環(huán)境整治政策是否存在落實(shí)不到位和不精準(zhǔn)的問題; 第二， 鄉(xiāng)村人居環(huán)境整治資金、農(nóng)業(yè)面源污染防治資金和農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)保補(bǔ)貼資金“最后一公里”是否有效落地、是否存在隨意變更資金用途、截留挪用和精英俘獲等腐敗現(xiàn)象; 第三， 高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田和農(nóng)業(yè)農(nóng)村環(huán)保設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)以及鄉(xiāng)村畜禽糞污資源化利用項(xiàng)目建設(shè)等是否存在建設(shè)進(jìn)展緩慢、建設(shè)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、建成后閑置等利用率不高、效益欠佳等問題。 通過開展鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境審計(jì)， 堅(jiān)持審計(jì)查處微觀環(huán)境問題與揭示宏觀制度偏差相結(jié)合， 充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督治理功能， 不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理中存在的突出問題， 而且能夠從體制、機(jī)制和制度層面進(jìn)一步完善鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理， 從而有效防范鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境問題發(fā)生， 切實(shí)提升鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理效能， 為建設(shè)“看得見青山、望得見綠水、留得住鄉(xiāng)愁”的美麗鄉(xiāng)村提供審計(jì)監(jiān)督與保障。

4. 加強(qiáng)鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 為實(shí)現(xiàn)治理有效的鄉(xiāng)村秩序提供廉潔的干部隊(duì)伍。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)根植于中國(guó)審計(jì)實(shí)踐， 是極具中國(guó)特色的一種審計(jì)制度創(chuàng)新[21] 與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度安排[22] ， 對(duì)約束領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力行使和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要作用[21] 。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”更為準(zhǔn)確的是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 而領(lǐng)導(dǎo)干部的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是一種公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任[22] ， 表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該合法、經(jīng)濟(jì)、高效地使用公共經(jīng)濟(jì)資源， 實(shí)現(xiàn)公共經(jīng)濟(jì)資源的效益最大化。 當(dāng)前， 促進(jìn)鄉(xiāng)村振興是政府履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要方向和內(nèi)容， 在鄉(xiāng)村振興實(shí)施中， 鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部掌握著大量的公共資源， 承擔(dān)著公共資金管理、撥付和使用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 推進(jìn)鄉(xiāng)村振興不僅需要領(lǐng)導(dǎo)干部依法貫徹執(zhí)行鄉(xiāng)村振興政策及其配套措施， 更需要監(jiān)督機(jī)制約束和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為， 防止決策部署不落實(shí)和政策執(zhí)行變形扭曲。 因此， 要明確把促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施作為領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任確立下來， 通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)是否促進(jìn)鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況， 推動(dòng)鄉(xiāng)村振興全面貫徹和落實(shí)。

長(zhǎng)久以來， 村干部一支獨(dú)大、村級(jí)腐敗和鄉(xiāng)村精英俘獲等一直是困擾鄉(xiāng)村治理的痛點(diǎn)、難點(diǎn)和監(jiān)督盲區(qū)， 在當(dāng)前推進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施的過程中， 部分鄉(xiāng)村治理面臨鄉(xiāng)村債務(wù)嚴(yán)重、公共事務(wù)衰敗， 鄉(xiāng)村基層黨組織渙散軟弱， 小官巨腐、優(yōu)親厚友和貪污私分等治理危機(jī)， 亟須發(fā)揮國(guó)家審計(jì)專業(yè)性和主動(dòng)性強(qiáng)的監(jiān)督制度優(yōu)勢(shì)， 深入鄉(xiāng)村基層一線， 懲治和預(yù)防鄉(xiāng)村治理腐敗， 從而為破解鄉(xiāng)村治理困境、提高治理能力提供監(jiān)督與保障。 因此， 通過全面加強(qiáng)鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)， 能夠發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施中公共資金使用和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所存在的公款私用、擠占挪用、優(yōu)親厚友、貪污截留等腐敗問題以及體制機(jī)制缺陷和政策漏洞， 促使領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)使用權(quán)力， 懲治和預(yù)防鄉(xiāng)村治理腐敗。 國(guó)家審計(jì)要充分用好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一重要的監(jiān)督利器， 實(shí)現(xiàn)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部這一關(guān)鍵少數(shù)監(jiān)督的常態(tài)化， 推動(dòng)鄉(xiāng)村領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)依法切實(shí)履行以促進(jìn)鄉(xiāng)村振興為核心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)， 為實(shí)現(xiàn)治理有效的鄉(xiāng)村秩序提供廉潔的干部隊(duì)伍。

5. 健全鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告制度， 增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。 發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定權(quán)力。 審計(jì)機(jī)關(guān)依法享有受法律保護(hù)的審計(jì)結(jié)果信息披露權(quán)， 這是為滿足社會(huì)公眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)、提高政府權(quán)力行使透明度而依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定， 通過一定的形式和渠道真實(shí)、客觀地向社會(huì)公眾公開審計(jì)結(jié)果的行為。 但從審計(jì)署官網(wǎng)可以發(fā)現(xiàn)， 從2019年1月至今， 審計(jì)署共發(fā)布了8份鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告， 以此為基礎(chǔ)進(jìn)行文本分析后發(fā)現(xiàn)， 當(dāng)前鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告存在以發(fā)布宏觀定性結(jié)論為主、同時(shí)由于對(duì)公告使用者的需求偏好不完全了解而造成公告內(nèi)容較為簡(jiǎn)單且威懾力不強(qiáng)的問題。 具體表現(xiàn)為： 鄉(xiāng)村振興中具體項(xiàng)目的審計(jì)信息披露較少， 而總括性審計(jì)信息居多; 每年發(fā)布的審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量較少， 鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告率不高; 審計(jì)時(shí)滯②較長(zhǎng)， 鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果信息發(fā)布不及時(shí)， 嚴(yán)重影響社會(huì)公眾對(duì)鄉(xiāng)村振興相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的依據(jù)、審計(jì)過程和結(jié)果等情況的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。 因此， 亟須完善鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告制度， 為提高社會(huì)公眾參與鄉(xiāng)村振興審計(jì)監(jiān)督的積極性提供有效的信息獲取途徑。

進(jìn)一步完善鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告制度， 應(yīng)在遵循保密性原則的前提下， 加大與鄉(xiāng)村振興審計(jì)有關(guān)的信息公開力度， 細(xì)化審計(jì)結(jié)果有關(guān)信息， 具體來說， 應(yīng)就鄉(xiāng)村振興審計(jì)項(xiàng)目概況、審計(jì)實(shí)施原因、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、問題產(chǎn)生的原因、審計(jì)結(jié)論、處理處罰決定和審計(jì)建議、被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋和審計(jì)整改情況等內(nèi)容進(jìn)行披露， 以豐富鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容， 提高審計(jì)公告信息含量。 同時(shí)， 除特殊情況外， 應(yīng)逐步依法向社會(huì)公開與鄉(xiāng)村振興有關(guān)的具體審計(jì)項(xiàng)目的全部審計(jì)結(jié)果， 提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告率; 縮短審計(jì)時(shí)滯， 簡(jiǎn)化審計(jì)結(jié)果公告程序， 適當(dāng)增大審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告決定權(quán)， 多渠道及時(shí)發(fā)布審計(jì)結(jié)果， 以提高審計(jì)時(shí)效性， 擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告影響力， 增強(qiáng)公眾對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)實(shí)施情況的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。 此外， 應(yīng)完善審計(jì)結(jié)果信息保密制度， 科學(xué)、合理設(shè)置鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果信息公開密級(jí)， 對(duì)涉密程度較高的審計(jì)項(xiàng)目在脫密后依然需要及時(shí)向社會(huì)公開， 以擴(kuò)大和提升審計(jì)信息公開力度和深度， 增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督合力。

（三）輔助路徑： 加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和信息技術(shù)應(yīng)用， 為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供人才和技術(shù)保障

人才和技術(shù)是開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的關(guān)鍵， 決定著鄉(xiāng)村振興審計(jì)的效率和質(zhì)量， 因此， 本文從“人”和“技”兩個(gè)方面構(gòu)建了鄉(xiāng)村振興審計(jì)的輔助路徑。

1. 加強(qiáng)專業(yè)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)， 為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供人才支撐。 首先， 隨著鄉(xiāng)村振興作為一項(xiàng)政治任務(wù)的全面部署和實(shí)施， 審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來越廣泛， 客觀上對(duì)審計(jì)人員的政治覺悟、知識(shí)、能力、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求， 迫切需要提高審計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 其次， 由于我國(guó)實(shí)行五級(jí)政府與四級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的建制， 作為鄉(xiāng)村振興落實(shí)的“最后一公里”， 鄉(xiāng)村審計(jì)是最基礎(chǔ)、最容易出問題的環(huán)節(jié)， 但恰恰是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府部門沒有單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)， 導(dǎo)致未能實(shí)現(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)村振興資金和資源審計(jì)的完全覆蓋， 鄉(xiāng)村大片監(jiān)督盲區(qū)的存在是造成鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)不精準(zhǔn)、資金使用不安全和項(xiàng)目效益不佳的重要原因。 再次， 鄉(xiāng)村振興面臨區(qū)域發(fā)展不平衡、時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及面廣和內(nèi)容繁雜等問題， 審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)日益繁重， 與國(guó)家審計(jì)資源有限之間的矛盾逐漸突出， 因此亟須加強(qiáng)專業(yè)化鄉(xiāng)村振興審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)， 這對(duì)國(guó)家審計(jì)有效服務(wù)鄉(xiāng)村振興至關(guān)重要。

為構(gòu)建與鄉(xiāng)村振興相適應(yīng)的審計(jì)人才隊(duì)伍， 應(yīng)采取以下措施： 首先， 加強(qiáng)政策理論學(xué)習(xí)， 切實(shí)提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)。 國(guó)家審計(jì)不僅具有業(yè)務(wù)屬性， 更具有政治屬性， 政治性是國(guó)家審計(jì)的首要屬性[23] ， 因此， 新時(shí)代國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理要求審計(jì)人員具有敏銳的政治思維和正確的政治站位， 在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施的過程中， 要始終堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)， 秉持為農(nóng)民謀幸福、為鄉(xiāng)村謀振興的服務(wù)意識(shí)和宗旨意識(shí)， 依法揭示和查處鄉(xiāng)村振興中的各種違法違規(guī)行為， 切實(shí)監(jiān)督和保障鄉(xiāng)村振興的政策紅利落到實(shí)處。 其次， 面對(duì)日益復(fù)雜的鄉(xiāng)村振興審計(jì)任務(wù)， 要采取多種形式加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育， 這是提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、適應(yīng)鄉(xiāng)村振興審計(jì)任務(wù)和勝任鄉(xiāng)村振興審計(jì)執(zhí)業(yè)能力的有力舉措。 應(yīng)盡快完善為審計(jì)在職人員提供的以適應(yīng)鄉(xiāng)村振興審計(jì)要求為主的新方法、新技術(shù)和新知識(shí)的職業(yè)技能培訓(xùn)， 建立職業(yè)培訓(xùn)機(jī)制、設(shè)置職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、創(chuàng)新職業(yè)培訓(xùn)方式、明確職業(yè)培訓(xùn)內(nèi)容， 從而為提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)人才隊(duì)伍能力奠定業(yè)務(wù)素質(zhì)基礎(chǔ)。 最后， 改革國(guó)家審計(jì)人員招錄辦法， 充實(shí)鄉(xiāng)村振興審計(jì)人才隊(duì)伍。 面對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)人員偏少， 審計(jì)工作量大及審計(jì)人員知識(shí)背景較為單一， 缺乏適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)、生態(tài)環(huán)境審計(jì)和重大工程項(xiàng)目審計(jì)等復(fù)合型審計(jì)人才的困境， 應(yīng)探索改革審計(jì)專業(yè)崗和行政崗分類招錄模式， 對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的崗位在招錄時(shí)增加審計(jì)職業(yè)資質(zhì)的要求， 并大量招錄具有計(jì)算機(jī)、環(huán)境工程、人工智能等專業(yè)背景的本科及以上學(xué)歷的畢業(yè)生充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍， 同時(shí)適當(dāng)探索發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用基礎(chǔ)上的聘任制人員招錄模式， 激發(fā)審計(jì)人員活力， 從而為造就一支復(fù)合型、高質(zhì)量的鄉(xiāng)村振興審計(jì)人才隊(duì)伍、提高審計(jì)效率提供人力支撐與保障。

2. 堅(jiān)持科技強(qiáng)審， 全面引入與應(yīng)用審計(jì)現(xiàn)代化信息技術(shù)， 為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供技術(shù)保障。 鄉(xiāng)村振興涉及政策多、地域廣、資金體量大， 單純依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法往往費(fèi)時(shí)耗力、效率較低， 為此， 在開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)過程中應(yīng)堅(jiān)持科技強(qiáng)審， 全面引入與應(yīng)用審計(jì)現(xiàn)代化信息技術(shù)， 堅(jiān)持靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與在線審計(jì)相結(jié)合、大數(shù)據(jù)審計(jì)與3S（GIS、GPS和RS的統(tǒng)稱）技術(shù)相結(jié)合的審計(jì)方法與模式， 進(jìn)一步提高審計(jì)效率與精度。

為有效實(shí)施鄉(xiāng)村振興， 國(guó)家必然會(huì)投入大量財(cái)政資金和公共資源， 而這一過程中又必然會(huì)生成財(cái)政、稅務(wù)、教育、貧困、社會(huì)保障和醫(yī)療保障等點(diǎn)多、面廣的海量數(shù)據(jù)。 這些豐富的數(shù)據(jù)形式既有傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 又有半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 既有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 又有非財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 面對(duì)如此龐大的數(shù)據(jù)信息， 審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思維， 樹立“樣本=總體”的審計(jì)理念， 借助國(guó)家“金審工程”建設(shè)加快構(gòu)建鄉(xiāng)村振興大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)與系統(tǒng)， 探索ArcGIS平臺(tái)、無人機(jī)和3S技術(shù)等在鄉(xiāng)村人居環(huán)境整治、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、糧食生產(chǎn)和易地扶貧搬遷等方面的應(yīng)用， 充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)、總體審計(jì)和全樣本審計(jì)。 一方面， 可以提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)效率， 降低傳統(tǒng)抽樣審計(jì)由于數(shù)據(jù)可得性問題而帶來的抽樣風(fēng)險(xiǎn); 另一方面， 能夠利用海量數(shù)據(jù)全方位、多角度和深層次分析、比對(duì)及查找鄉(xiāng)村振興實(shí)施中的各種違法違紀(jì)問題線索， 進(jìn)而形成多條相互印證的審計(jì)證據(jù)鏈。 這不僅能為審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性和權(quán)威性提供有力支撐， 而且能夠促進(jìn)鄉(xiāng)村振興審計(jì)向?qū)徤?、審全和審?shí)方向發(fā)展， 進(jìn)一步揭示和預(yù)防鄉(xiāng)村振興實(shí)施中微觀層面存在的違法違規(guī)、“跑冒滴漏”和精英俘獲等援助困境與宏觀層面的政策弊端和體制機(jī)制缺陷。

五、研究結(jié)論

鄉(xiāng)村振興是繼精準(zhǔn)扶貧后又一重要的國(guó)家戰(zhàn)略， 是“十四五”乃至今后更長(zhǎng)一段時(shí)期實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的關(guān)鍵舉措。 十八大以來， 國(guó)家審計(jì)在黨和國(guó)家治國(guó)理政中發(fā)揮的監(jiān)督作用越來越大， 已經(jīng)成為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分。 現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立足于鄉(xiāng)村振興發(fā)展實(shí)踐， 積極轉(zhuǎn)變工作理念， 將審計(jì)重心由精準(zhǔn)扶貧審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)︵l(xiāng)村振興政策、資金和項(xiàng)目實(shí)施及其成效的全面監(jiān)督。 基于此， 本文對(duì)國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的邏輯機(jī)理與實(shí)施路徑作了較為系統(tǒng)的研究， 得到以下結(jié)論：

（一）國(guó)家審計(jì)是促進(jìn)和保障鄉(xiāng)村振興的重要監(jiān)督治理機(jī)制

從理論和實(shí)踐來看， 開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)是由公共受托責(zé)任和國(guó)家治理理論決定的。 鄉(xiāng)村振興作為新時(shí)代政府在三農(nóng)領(lǐng)域一項(xiàng)新的公共受托責(zé)任， 其履行情況應(yīng)由獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)， 以確定或解除政府的公共受托鄉(xiāng)村振興責(zé)任。 從國(guó)家層面來看， 這個(gè)獨(dú)立的第三方即為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。 國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的重要監(jiān)督子系統(tǒng)， 監(jiān)督和保障鄉(xiāng)村振興本身就是其參與國(guó)家治理的一種行政行為， 是鄉(xiāng)村振興決策和執(zhí)行系統(tǒng)的有效監(jiān)督工具， 在促進(jìn)鄉(xiāng)村振興中能夠發(fā)揮事前預(yù)防預(yù)警、事中揭示糾偏和事后反饋抵御的監(jiān)督治理功能， 因而國(guó)家審計(jì)是確保鄉(xiāng)村振興有效實(shí)施的重要監(jiān)督治理機(jī)制。

（二）從根本路徑、基本路徑和輔助路徑三個(gè)層面構(gòu)建了鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑

國(guó)家審計(jì)介入鄉(xiāng)村振興政策制定與落實(shí)、資金分配與使用和項(xiàng)目論證、建設(shè)與運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)， 有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興中存在的違法違紀(jì)線索， 維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)， 促進(jìn)鄉(xiāng)村廉政建設(shè); 有利于實(shí)時(shí)揭示鄉(xiāng)村振興資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)隱患， 維護(hù)涉農(nóng)資金安全完整， 提高資金使用和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)績(jī)效; 有利于進(jìn)一步從體制、機(jī)制和制度層面分析原因并提出建議， 進(jìn)而促進(jìn)、完善和創(chuàng)新鄉(xiāng)村振興體制機(jī)制。 因此， 為更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的監(jiān)督功能， 結(jié)合鄉(xiāng)村振興要求和當(dāng)前國(guó)家審計(jì)實(shí)踐， 從根本路徑、基本路徑和輔助路徑三個(gè)層面構(gòu)建了鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施路徑， 即始終堅(jiān)持黨對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)， 這是根本路徑; 全面開展與鄉(xiāng)村振興要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督， 助力鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)全面振興， 這是基本路徑; 加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用， 為鄉(xiāng)村振興審計(jì)提供人才和技術(shù)保障， 這是輔助路徑。

① 查閱審計(jì)署官網(wǎng)（http：//www.audit.gov.cn/index.html）發(fā)現(xiàn)，從2019年1月到2021年4月，審計(jì)署發(fā)布三類8份鄉(xiāng)村振興審計(jì)結(jié)果公告：第一類為2019年第3號(hào)公告——179個(gè)縣惠農(nóng)補(bǔ)貼資金審計(jì)結(jié)果;第二類為2019年第6號(hào)公告——鄉(xiāng)村振興相關(guān)政策和資金審計(jì)結(jié)果;第三類為將鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)審計(jì)結(jié)果置于國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果公告之中，與之相關(guān)的審計(jì)公告是2019年第8、10號(hào)公告，2020年第1、4、5號(hào)公告，2021年第1號(hào)公告。

② 審計(jì)時(shí)滯是指審計(jì)結(jié)束日期與審計(jì)公告日期之間的時(shí)間間隔。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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