◆胡怡建 ◆邵凌云

內(nèi)容提要：2014年頒布的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》提出了建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系。文章從回顧全面實(shí)施增值稅改革、個(gè)人所得稅由分類(lèi)向綜合改革，以及資源稅、環(huán)境保護(hù)稅改革等“三稅”改革的十年路徑作用分析，探討我國(guó)稅制實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)稅制向現(xiàn)代稅制的歷史轉(zhuǎn)變，分析黨的十八大以來(lái)我國(guó)稅制改革對(duì)于貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新稅制體系格局，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、收入公平分配和高質(zhì)量發(fā)展的重要意義和深遠(yuǎn)影響；在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討遵循中國(guó)式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求，稅制改革如何服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展，以稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化。

黨的十八大以來(lái)，中共中央審議通過(guò)的《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的高度，對(duì)深化稅制改革作出了全面部署。據(jù)此，遵循創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放和共享的新發(fā)展理念，我國(guó)持續(xù)深化稅制改革，特別是全面實(shí)施增值稅改革、個(gè)人所得稅由分類(lèi)向綜合改革，以及資源稅、環(huán)境保護(hù)稅改革等“三稅”的改革，更好地發(fā)揮了稅收職能作用。習(xí)近平總書(shū)記在黨的二十大報(bào)告中深刻闡述了中國(guó)式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求，稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源和重要政策工具，應(yīng)進(jìn)一步深化“三稅”稅制改革，加快推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，以更好地服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化。

一、“三稅”稅制改革的路徑與作用分析

全面實(shí)施增值稅改革、個(gè)人所得稅由分類(lèi)向綜合改革，以及資源稅、環(huán)境保護(hù)稅改革等“三稅”稅制改革，不但推動(dòng)了我國(guó)稅制由傳統(tǒng)稅制向現(xiàn)代稅制的歷史性轉(zhuǎn)變，而且對(duì)于我國(guó)新發(fā)展階段經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、收入公平分配和高質(zhì)量發(fā)展有著至關(guān)重要的作用和深遠(yuǎn)影響。

（一）增值稅的改革有利于完善現(xiàn)代稅制體系并助力供給側(cè)改革

進(jìn)入新發(fā)展階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，面臨著四個(gè)方面的重要轉(zhuǎn)變：一是由追求規(guī)模、數(shù)量向追求數(shù)量、質(zhì)量和效益協(xié)同轉(zhuǎn)變；二是由依靠資源要素、環(huán)境犧牲和資金投入向依靠科技進(jìn)步、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和人力資源投入?yún)f(xié)同轉(zhuǎn)變；三是由依靠投資、出口拉動(dòng)向依靠消費(fèi)、投資和出口協(xié)同轉(zhuǎn)變；四是由依靠第二產(chǎn)業(yè)向依靠第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同轉(zhuǎn)變。而全面實(shí)施增值稅以及大幅減輕增值稅負(fù)擔(dān)改革，不但實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)增值稅向現(xiàn)代增值稅歷史性轉(zhuǎn)變，同時(shí)對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、高質(zhì)量發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1.增值稅改革的路徑分析

（1）全面實(shí)施增值稅制度改革。早在1984年，我國(guó)就對(duì)部分產(chǎn)品試行增值稅。隨后，在分稅制改革背景下，1994年我國(guó)取消導(dǎo)致重復(fù)征稅的產(chǎn)品稅后，對(duì)工商業(yè)貨物銷(xiāo)售和服務(wù)業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并于2008年實(shí)施了由設(shè)備不能抵扣的生產(chǎn)型增值稅向設(shè)備可抵扣的消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型改革。雖然改革消除了產(chǎn)品稅和設(shè)備不能抵扣的生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅，但由于工商業(yè)和服務(wù)業(yè)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，工商業(yè)外購(gòu)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，這種“增營(yíng)并存”格局使工商業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條中斷，不利于產(chǎn)品生產(chǎn)制造專(zhuān)業(yè)化協(xié)作發(fā)展，有損于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)協(xié)同發(fā)展，也阻礙了跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，最終帶來(lái)重復(fù)征稅、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重的矛盾和問(wèn)題。為解決貨物和勞務(wù)由于適用不同稅制而引發(fā)重復(fù)征稅、稅負(fù)加重的矛盾和問(wèn)題，2011年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2012年1月1日起，在上海市對(duì)原征營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為營(yíng)改增）試點(diǎn)。2012年8月1日起至當(dāng)前年底，營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到北京、江蘇、安徽、福建（含廈門(mén)）、廣東、天津、浙江（含寧波）、湖北等10個(gè)省市。自2013年8月1日起，營(yíng)改增范圍推廣到全國(guó)，同時(shí)試點(diǎn)的行業(yè)范圍也有所擴(kuò)大，進(jìn)一步消除了地區(qū)間稅收政策差異，促進(jìn)了市場(chǎng)的公平和統(tǒng)一。2016年5月1日，全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施了營(yíng)改增，取消營(yíng)業(yè)稅，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，從而完成了全面推行營(yíng)改增的歷史性改革。

（2）大幅減輕增值稅負(fù)擔(dān)改革。在全面實(shí)施營(yíng)改增后，為了應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外環(huán)境，我國(guó)進(jìn)一步實(shí)施大規(guī)模、持續(xù)性的減稅降費(fèi)政策，其中增值稅減稅與留抵退稅發(fā)揮了巨大作用。首先，降低增值稅稅率。全面實(shí)施營(yíng)改增后增值稅稅率有4檔，分別是17%、13%、11%和6%。自2017年7月1日起，增值稅率從四檔降低為三檔，取消13%的稅率，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%下調(diào)至11%。自2018年5月1日起，納稅人原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%、10%。自2019年4月1日起，將16%的稅率降至13%，將10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變。其次，實(shí)施留抵退稅制度。我國(guó)自2018年5月1日起實(shí)施了增值稅留抵退稅改革，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)一次性退還增值稅期末留抵稅額。自2019年4月1日起，開(kāi)始試行增值稅留抵退稅制度，對(duì)納稅人增量留抵稅額給予全部或部分退還。2022年，進(jìn)一步加大增值稅留抵退稅政策力度，并將退稅資金全部直達(dá)企業(yè)，讓企業(yè)盡享增值稅退稅紅利。

2.增值稅改革的作用分析

我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型、擴(kuò)圍、減負(fù)，大幅降低增值稅稅率，實(shí)施增值稅留抵退稅，有利于消除增值稅重復(fù)征稅，起到了減輕企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)效率、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面作用。

（1）作為自1994年分稅制改革以來(lái)最為重要的稅制改革，全面實(shí)施營(yíng)改增是構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代稅制體系的重要組成部分，也提升了國(guó)家治理能力。首先，通過(guò)對(duì)工商業(yè)、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，完成了將工商業(yè)和服務(wù)業(yè)區(qū)別對(duì)待的二元稅制改為統(tǒng)一稅法的一元稅制，從而構(gòu)建起有利于形成統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。其次，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，實(shí)現(xiàn)征收和抵扣范圍全覆蓋，使固定資產(chǎn)抵扣從動(dòng)產(chǎn)擴(kuò)大到不動(dòng)產(chǎn)，消除了服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重復(fù)征稅，以及工商業(yè)與服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)交往中的重復(fù)征稅，從而實(shí)現(xiàn)了真正意義上的消費(fèi)型增值稅，為全面減稅提供了制度保障。最后，提供服務(wù)與提供產(chǎn)品之間可以相互抵扣，促進(jìn)了制造業(yè)企業(yè)向上下游核心服務(wù)業(yè)務(wù)的延伸，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)融合的縱向一體化發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造出更多價(jià)值，產(chǎn)生“服務(wù)創(chuàng)造”效應(yīng)，使得產(chǎn)業(yè)分工更加專(zhuān)業(yè)化，有利于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（2）2018年以來(lái)實(shí)施的大規(guī)模、持續(xù)性減稅降費(fèi)，發(fā)揮了減稅負(fù)、保就業(yè)、惠民生、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)等多重作用，增值稅減稅與留抵退稅的作用尤為突出。首先，通過(guò)增值稅減稅有效降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提振企業(yè)整體信心，增強(qiáng)了企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，激發(fā)了市場(chǎng)活力。其次，通過(guò)增值稅減稅降低了實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入，著力提升制造業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造了條件。最后，通過(guò)增值稅減稅有效破解增值稅稅率偏高、檔次偏多、留抵稅不合理以及占用企業(yè)資金等問(wèn)題，是合理和完善稅制，全面提升增值稅合理性、規(guī)范性、科學(xué)性的重要舉措，有利于改善稅收營(yíng)商環(huán)境，提升我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）個(gè)人所得稅改革促進(jìn)了共同富裕的實(shí)現(xiàn)

堅(jiān)持共享理念和共同富裕，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的落腳點(diǎn)和社會(huì)進(jìn)步的終極目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)居民收入水平提高，社會(huì)財(cái)富積累增多，收入水平差異和財(cái)產(chǎn)占有差異之間的矛盾越來(lái)越突出。同時(shí)我國(guó)稅制改革偏向強(qiáng)化收入功能，但分配功能有所不足。稅收應(yīng)在收入分配和財(cái)產(chǎn)合理配置上發(fā)揮應(yīng)有作用，以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公平正義，助力發(fā)展成果共享，故急需推進(jìn)個(gè)人所得稅由分類(lèi)向分類(lèi)與綜合相結(jié)合征稅、基本費(fèi)用和專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除相結(jié)合的改革，以減輕中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)公平收入分配，實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。

1.個(gè)人所得稅改革的路徑分析

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行以個(gè)人為納稅單位進(jìn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除，由支付單位代扣代繳的分類(lèi)個(gè)人所得稅。該方式雖然具有征收管理簡(jiǎn)便易行的優(yōu)點(diǎn)，但突出的問(wèn)題是基本費(fèi)用扣除不能客觀反映不同個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出，而且分類(lèi)征收易造成既有單一收入又有多項(xiàng)收入的個(gè)人之間，以及不同負(fù)擔(dān)的個(gè)人之間稅負(fù)不平衡，使個(gè)人所得稅無(wú)法真實(shí)實(shí)現(xiàn)量能課征。為此，我國(guó)先后于2005年、2007年和2011年進(jìn)行了個(gè)人所得稅修正，但限于征收管理的現(xiàn)實(shí)條件，個(gè)人所得稅的改革根據(jù)通貨膨脹以及個(gè)人基本生活開(kāi)支需要，實(shí)施以提高個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)為主要內(nèi)容的相應(yīng)改革。黨的十八屆三中全會(huì)決議明確提出，逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制改革方向，為重新進(jìn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配差距的功能提供了依據(jù)。自2018年10月1日起，我國(guó)先在分類(lèi)稅制模式下，提高工資薪金所得免征額，適用新稅率，減輕了居民負(fù)擔(dān)，提前釋放個(gè)人所得稅改革的減稅紅利。自2019年1月1日起，新修訂的個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，標(biāo)志著由傳統(tǒng)個(gè)人所得稅向現(xiàn)代個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)變。新個(gè)人所得稅制通過(guò)提高免征額，明確綜合所得征稅范圍，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，初步建立了綜合與分類(lèi)相結(jié)合的制度結(jié)構(gòu)。首先，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行合并綜合計(jì)算繳稅；其次，實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由3500元提高到5000元的基礎(chǔ)上，增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，2022年又新增嬰幼兒照護(hù)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；最后，調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，四項(xiàng)綜合所得適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2.個(gè)人所得稅改革的作用分析

稅收以及由稅收形成的公共支出是改善民生和實(shí)現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享的重要分配方式之一。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)更加強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平與人民至上，因此稅收以追求社會(huì)公平正義為己任，依據(jù)發(fā)展成果讓全體人民共享的理念，以保障和改善民生為重點(diǎn)，發(fā)揮公平收入分配的作用，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。2018年我國(guó)個(gè)人所得稅改革不僅由傳統(tǒng)分類(lèi)征稅改為現(xiàn)代綜合與分類(lèi)相結(jié)合征稅，同時(shí)引入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，設(shè)立特別納稅調(diào)整條款，新增獨(dú)立交易原則、反避稅條款等反避稅規(guī)則，體現(xiàn)了我國(guó)個(gè)人所得稅制改革融合國(guó)內(nèi)外改革成功經(jīng)驗(yàn)，具有里程碑意義。綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革，提高免征額、降低中低收入者適用稅率、增加充分考慮不同群體生活負(fù)擔(dān)差異和個(gè)人發(fā)展訴求的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，不但降低了中低收入群體負(fù)擔(dān)，而且增強(qiáng)了其收入公平分配的調(diào)節(jié)功能。盡管當(dāng)前個(gè)人所得稅制中個(gè)人綜合所得計(jì)稅政策相對(duì)復(fù)雜，但由于個(gè)人所得稅征繳系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理，組織保障到位，使征繳流程簡(jiǎn)單易行，納稅便利、退稅及時(shí)和管理有效，有效地破解了個(gè)人綜合所得稅征管難題，充分反映了我國(guó)日益增強(qiáng)的稅收治理能力和比較優(yōu)勢(shì)。

（三）資源稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革促進(jìn)了高質(zhì)量發(fā)展

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更多依靠高能耗以及犧牲環(huán)境為代價(jià)而取得，造成我國(guó)資源消耗、生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重，使我國(guó)依賴(lài)資源消耗、環(huán)境污染的發(fā)展方式受到綠色環(huán)保、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的挑戰(zhàn)。基于綠色發(fā)展理念和可持續(xù)發(fā)展要求推動(dòng)綠色發(fā)展的模式，我國(guó)實(shí)施了資源稅和環(huán)境保護(hù)稅改革，建立并完善綠色稅制，以糾正外部成本，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益，充分發(fā)揮稅收提高資源配置效率和減少環(huán)境污染的作用，以實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約、環(huán)境友好、經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展。

1.資源稅、環(huán)境保護(hù)稅的改革路徑分析

（1）資源稅是以自然資源為征稅對(duì)象，為調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的稅種。改革資源稅，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，建立稅收與資源價(jià)格掛鉤的直接調(diào)節(jié)機(jī)制，有利于引導(dǎo)市場(chǎng)主體綜合開(kāi)發(fā)利用資源，促進(jìn)資源的節(jié)約集約利用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì)的要求，近十年，我國(guó)資源稅改革通過(guò)由單項(xiàng)資源品逐步推向所有資源品、從部分地區(qū)逐步推廣到全國(guó)、由從量計(jì)征逐步改為從價(jià)計(jì)征的漸進(jìn)式改革，更好發(fā)揮資源稅節(jié)約資源效果。首先，擴(kuò)大征收范圍。河北省率先開(kāi)展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)，2017年試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京等9個(gè)省市,條件成熟后在全國(guó)推開(kāi)，并計(jì)劃逐步將森林、草場(chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍。另外，實(shí)施從價(jià)計(jì)征，將主要資源品由從量征稅改為從價(jià)征稅。其次，合理確定稅率水平。根據(jù)資源稅法的規(guī)定，稅率由省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)。最后，清理收費(fèi)基金，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金。

（2）環(huán)境保護(hù)稅用來(lái)維護(hù)生態(tài)環(huán)境，主要是針對(duì)污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。通過(guò)環(huán)境保護(hù)稅的稅收調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)排污單位提升環(huán)保意識(shí)，加大治理力度，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，減少污染物排放。根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)的要求，我國(guó)大力推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)程，并于2018年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》?，F(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)稅法》是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位與經(jīng)營(yíng)者征稅，應(yīng)稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類(lèi)。

2.資源稅、環(huán)境保護(hù)稅改革的作用分析

2019年十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)資源稅法》，資源稅的征稅范圍逐步擴(kuò)大，稅制要素不斷完善，計(jì)征方式趨于統(tǒng)一，稅收征管持續(xù)加強(qiáng)，資源稅制度的逐步完備，標(biāo)志著資源稅改革初見(jiàn)成效。同時(shí)，征收環(huán)境保護(hù)稅是落實(shí)綠色發(fā)展理念的重大戰(zhàn)略舉措，是我國(guó)現(xiàn)代環(huán)境治理體系的重要組成部分，也是我國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法。

資源稅法、環(huán)境保護(hù)稅法的出臺(tái)和實(shí)施，提高了我國(guó)稅制的綠色化水平，加快了稅制的綠色化改革進(jìn)程，體現(xiàn)了堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)正相關(guān)發(fā)展理念，以及堅(jiān)決維護(hù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)的底線。

二、不斷深化“三稅”稅制改革的新趨勢(shì)

黨的二十大報(bào)告提出，中國(guó)式現(xiàn)代化是人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化，是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，是物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化，是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，是走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化。遵循中國(guó)式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求，為充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，需從政策等各個(gè)方面推動(dòng)稅收現(xiàn)代化，特別是構(gòu)建能夠推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的稅制體系。

（一）繼續(xù)完善增值稅收稅稅制

黨的二十大報(bào)告提出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)。為了推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，全面提升國(guó)家治理能力，需構(gòu)建現(xiàn)代稅制體系，進(jìn)一步推進(jìn)增值稅向規(guī)范化、現(xiàn)代化與國(guó)際化方向全面邁進(jìn)。

1.優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)

在當(dāng)前增值稅模式基礎(chǔ)上，將三檔基本稅率向二檔稅率甚至單一基本稅率簡(jiǎn)并，同時(shí)設(shè)兩檔調(diào)節(jié)稅率，絕大部分商品服務(wù)適用基本稅率，少數(shù)需要調(diào)節(jié)或照顧的商品和服務(wù)適用高稅率或低稅率。構(gòu)建合理增值稅稅率結(jié)構(gòu)是符合增值稅中性原則的要求，可以避免銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)因適用不同稅率而產(chǎn)生替代效應(yīng)，減少稅收對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)決策干擾。同時(shí)，有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的遵從成本，降低避稅動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)。

2.完善增值稅抵扣范圍

健全的抵扣制度能夠消除重復(fù)征稅，是影響增值稅中性作用的最主要因素。隨著我國(guó)增值稅征收范圍全覆蓋，增值稅可抵扣范圍面臨量大、面廣、點(diǎn)散的復(fù)雜情況，并給增值稅抵扣制度的設(shè)計(jì)和征管增加了難度。為最大限度發(fā)揮增值稅抵扣制度的作用，同時(shí)規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，可在下一步完善抵扣制度設(shè)計(jì)中采用限制抵扣清單、例外條款等方法予以抵扣，實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵。

3.清理增值稅優(yōu)惠政策

為減少增值稅對(duì)市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，降低征納成本，對(duì)增值稅的進(jìn)一步改革應(yīng)著眼于全面清理過(guò)渡性減稅、免稅優(yōu)惠政策措施，盡可能減少增值稅減稅免稅政策安排。對(duì)于確有必要的一些產(chǎn)業(yè)政策，可通過(guò)所得稅等稅種和財(cái)政支出等政策工具來(lái)實(shí)現(xiàn)。即使要實(shí)施特定的增值稅優(yōu)惠政策，也應(yīng)當(dāng)更多集中在終端消費(fèi)品領(lǐng)域，如對(duì)生活必需的商品和服務(wù)實(shí)行免稅等優(yōu)惠政策，以利于強(qiáng)化增值稅中性特征。

4.改進(jìn)留抵退稅制度

增值稅留抵退稅是保障增值稅中性原則的稅收制度安排，由于我國(guó)增值稅留抵稅形成和留抵退稅機(jī)制實(shí)施很大程度上受財(cái)政承受能力制約，因此應(yīng)根據(jù)財(cái)政承受能力和征管能力，在做好風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)上，分步實(shí)施并穩(wěn)步推進(jìn)。未來(lái)，我國(guó)需適時(shí)將留抵退稅政策性安排轉(zhuǎn)為制度性安排，將短期政策性減稅成果鞏固并提升為長(zhǎng)期性制度保障，構(gòu)建有利于減輕市場(chǎng)主體降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）持續(xù)深入個(gè)人所得稅改革

黨的二十大報(bào)告關(guān)于收入分配的相關(guān)論述既重申了已有的基本方針政策，又創(chuàng)造性地提出了“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”等新論述。未來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅改革方向應(yīng)是健全直接稅體系，更好發(fā)揮調(diào)節(jié)作用以促進(jìn)共同富裕。

1.完善課稅模式

主要包括：一是合理擴(kuò)大納入個(gè)人所得稅綜合征稅的所得范圍，更加全面地反映納稅人的納稅能力，避免出現(xiàn)納稅人之間因收入類(lèi)型不同導(dǎo)致稅負(fù)不公平的問(wèn)題；二是將屬于資本利得的所得項(xiàng)目合并成為一個(gè)獨(dú)立稅基，實(shí)行按年計(jì)稅，年度內(nèi)盈虧軋抵，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)；三是將資本利得的最高邊際稅率適度提高，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，在保持資本利得宏觀稅負(fù)水平不增長(zhǎng)的前提下，縮小與勞動(dòng)所得的稅率差。

2.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)改革后的個(gè)人所得稅依然實(shí)行最高適用稅率45%的七級(jí)累進(jìn)稅率，并呈現(xiàn)出邊際稅率高和稅率級(jí)次多等特征。未來(lái)，優(yōu)化稅率需著眼于邊際稅率的調(diào)整，使個(gè)人所得稅適用稅率保持國(guó)家間橫向平衡，以減少個(gè)人所得稅反激勵(lì)效應(yīng)，以及因稅率偏高而導(dǎo)致的稅收不遵從，并使人力資源在國(guó)際上不受稅收影響而自由流動(dòng)。另外，在降低個(gè)人所得稅邊際稅率同時(shí)，有必要減少稅率級(jí)次，使七級(jí)稅率減為三至五級(jí)，從而進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅制。

3.合理稅前扣除

現(xiàn)行個(gè)人所得稅無(wú)論是基本扣除還是專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，均實(shí)行定額扣除或者限額內(nèi)扣除，不具有靈活性。我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速的發(fā)展中國(guó)家，無(wú)論是居民收入增速還是通脹增速，均處于增長(zhǎng)的階段，因此建立指數(shù)化的自動(dòng)調(diào)整機(jī)制也是必然之趨勢(shì)。調(diào)整機(jī)制設(shè)計(jì)應(yīng)具有規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化，需確認(rèn)調(diào)整周期，還需根據(jù)通貨膨脹率、居民收入增速、經(jīng)濟(jì)增速等制定指數(shù)化調(diào)整機(jī)制。

4.增加特殊扣除

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人為納稅單位，按照現(xiàn)行稅制會(huì)導(dǎo)致相同收入的兩個(gè)家庭卻要承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而會(huì)影響到社會(huì)的公平。因此，可考慮將以個(gè)人為納稅單位改為以家庭為納稅單位，以提升稅制公平性。另外，可考慮增加針對(duì)低收入人群的特殊扣除項(xiàng)目。比如，增加“配偶失業(yè)扣除”項(xiàng)目，或者配偶失業(yè)的納稅人可加計(jì)扣除，或者將殘疾人本人勞動(dòng)所得減免稅政策改為“喪失勞動(dòng)力扣除項(xiàng)”等多種形式優(yōu)惠。

5.加強(qiáng)稅收征管

修正后的新個(gè)人所得稅法，首次提出針對(duì)個(gè)人的納稅人識(shí)別號(hào)，為個(gè)人所得稅統(tǒng)一代碼制度的實(shí)現(xiàn)奠定了良好基礎(chǔ)，未來(lái)個(gè)人所得稅可構(gòu)建完善的統(tǒng)一代碼制度。比如，在納稅人從事與取得收入相關(guān)的涉稅活動(dòng)時(shí)必須填報(bào)該代碼，納稅人辦理報(bào)稅、繳稅、退稅、申報(bào)費(fèi)用扣除時(shí)也必須填報(bào)納稅人識(shí)別號(hào)；另外，稅務(wù)部門(mén)依據(jù)納稅人識(shí)別號(hào)整理、匯總、分析各納稅人的收入，以全面地掌握納稅人的收入來(lái)源及金額，防止納稅人采用隱匿收入、分拆收入等方式少繳或不繳稅款，以保證稅收的公平性。

（三）堅(jiān)持健全資源稅、環(huán)境保護(hù)稅等綠色稅制

黨的二十大報(bào)告中提出，推動(dòng)綠色發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生。因此，未來(lái)稅制改革重頭戲之一是，構(gòu)建以環(huán)境保護(hù)稅為主體、以資源稅等稅種為重點(diǎn)的綠色稅收體系，形成引導(dǎo)和促進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的稅收政策導(dǎo)向，促進(jìn)人與自然和諧共生。

1.資源稅改革為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)發(fā)揮應(yīng)有作用

我國(guó)現(xiàn)行資源稅其主要目的和宗旨就是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，稅率設(shè)計(jì)也圍繞調(diào)節(jié)級(jí)差收入進(jìn)行，沒(méi)有考慮能源礦產(chǎn)的二氧化碳排放因素，且未將具有重要碳匯功能的森林資源納入征稅范圍。在新時(shí)期新目標(biāo)和新任務(wù)下，未來(lái)資源稅的功能和作用將面臨重要轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步發(fā)揮資源稅對(duì)能源礦產(chǎn)價(jià)格具有直接影響的優(yōu)勢(shì)作用，在能源礦產(chǎn)開(kāi)采的源頭上，調(diào)節(jié)我國(guó)能源礦產(chǎn)資源的開(kāi)采和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)向低碳化轉(zhuǎn)型，為我國(guó)如期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

首先，對(duì)現(xiàn)行與資源相關(guān)的資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款制度等稅費(fèi)進(jìn)行合理定位，歸并調(diào)整，重新構(gòu)建資源稅費(fèi)體系。適時(shí)進(jìn)行資源稅費(fèi)制度改革，在統(tǒng)一資源稅基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將資源補(bǔ)償費(fèi)和相關(guān)收費(fèi)基金改為資源稅，由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。其次，短期任務(wù)是將相對(duì)成熟的水資源納入費(fèi)改稅；從中長(zhǎng)期看，在條件逐漸具備的前提下，將森林資源、草場(chǎng)資源、耕地資源等也納入征收范圍，構(gòu)建可再生資源稅體系。另外，從價(jià)計(jì)征范圍上，應(yīng)在對(duì)現(xiàn)有原油、天然氣和煤炭征收基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大到金屬和非金屬礦產(chǎn)品等其他重要資源品。其次，在現(xiàn)有政策基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高稀缺性資源、高污染和高能耗礦產(chǎn)品的資源稅稅負(fù)，并結(jié)合能源產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整收費(fèi)制度，理順能源產(chǎn)品的價(jià)格形成機(jī)制。最后，對(duì)綜合利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源等節(jié)約資源使用行為，實(shí)施減免稅優(yōu)惠政策，以激勵(lì)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)資源使用向循環(huán)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代能源利用方向發(fā)展。

2.環(huán)境保護(hù)稅承擔(dān)作為綠色稅制主體稅的應(yīng)有責(zé)任

通過(guò)逐步擴(kuò)大征稅范圍，提高征稅標(biāo)準(zhǔn)，完善稅收制度，使環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)節(jié)功能更好地貫穿于開(kāi)采、生產(chǎn)、排放、流通、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)，承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)稅作為綠色稅制主體稅的應(yīng)有作用。

首先，逐步擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍。目前，我國(guó)的二氧化碳排放量仍居高不下,而現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅并不包含二氧化碳相關(guān)稅目,其原因在于，若直接將碳稅列入征稅范圍會(huì)大范圍大幅度地加劇企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于新稅種的推行；但從長(zhǎng)期而言，我國(guó)終究會(huì)將二氧化碳的排放列入征稅范圍。比如新增“溫室氣體”稅目，將二氧化碳和其他六種溫室氣體一并列入，但實(shí)施上可先針對(duì)二氧化碳，以后再擴(kuò)展到其他溫室氣體。就征收對(duì)象而言，原則上要將所有碳排放達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和個(gè)人納入征稅范圍，同時(shí)要輔以起征點(diǎn)、免征額方面的稅收優(yōu)惠。其計(jì)稅方法的選擇可以二氧化碳當(dāng)量為征收單位從量計(jì)征，并且實(shí)行區(qū)間稅率。其次，逐步提高征稅標(biāo)準(zhǔn)?；诋?dāng)前我國(guó)環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)重的現(xiàn)狀,且在環(huán)保稅推出前排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)一直在逐步調(diào)整的實(shí)際，可允許地方政府在標(biāo)準(zhǔn)稅額基礎(chǔ)上,自行選擇征收標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額。最后，根據(jù)碳達(dá)峰碳中和的目標(biāo)，在建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一碳交易市場(chǎng)同時(shí)，需要同步開(kāi)征碳稅?？傊?，無(wú)論是碳交易還是碳稅，都是針對(duì)碳排放權(quán)這一特殊的公共資源，其產(chǎn)生的收入具有公共性，應(yīng)當(dāng)全部納入財(cái)政預(yù)算，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一管理。