◆國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局課題組

內(nèi)容提要：隨著稅收征管改革的逐步深化，當(dāng)前基于稅務(wù)人單視角的評價體系已不再適應(yīng)新的征管環(huán)境，亟須構(gòu)建更為全面科學(xué)完善的指標(biāo)體系。從納稅人和稅務(wù)人雙視角出發(fā)，以大征管、大數(shù)據(jù)為立足點，構(gòu)建的“5C+5R”稅收征管質(zhì)量監(jiān)控評價體系，是在稅收征管質(zhì)量評價方面進(jìn)行的重要探索。文章通過實地調(diào)研和問卷，對該體系的落實情況、實際效果和存在不足進(jìn)行了研究，并就完善這一評價方法提出建議。

稅收征管質(zhì)量評價是對納稅人納稅遵從狀況和稅務(wù)機關(guān)服務(wù)水平、執(zhí)法能力的全面反映。隨著稅收征管改革的逐步推進(jìn)，征管的目標(biāo)取向由單純追求稅收收入轉(zhuǎn)為更注重質(zhì)量和效率，建立科學(xué)、合理、公平的稅收征管質(zhì)量評價體系，以準(zhǔn)確衡量并有效促進(jìn)征管質(zhì)量和征管效率的提高，已成為一個迫切需要解決的課題。在此背景下，2019年，國家稅務(wù)總局構(gòu)建了“5C監(jiān)控評價”（以下簡稱“5C”）體系，經(jīng)過三次擴圍與實踐，取得了較好效果。但隨著《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）的出臺，基于稅務(wù)人單視角的“5C”已不再適應(yīng)新的征管環(huán)境。2021年，國家稅務(wù)總局因時制宜，從納稅人和稅務(wù)人雙視角出發(fā)，以大征管、大數(shù)據(jù)為立足點，構(gòu)建了“5C+5R”稅收征管質(zhì)量監(jiān)控評價體系（以下簡稱“5C+5R”評價體系”）。

一、“5C+5R”評價體系簡介

（一）“5C+5R”評價體系的基本概念

基于稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員視角的“5C”以大征管、大數(shù)據(jù)為立足點，以稅款征收（Collection）、納稅服務(wù)（Customer）、風(fēng)險管控（Control）、稅務(wù)檢查（Check）、自我糾正及法律救濟服務(wù)（Correct）五個主維度為核心，結(jié)合綜合評價、征管基礎(chǔ)、外部評價和工作熱點，建立監(jiān)控指標(biāo)和評價模型，從而服務(wù)政策制定、制度完善和領(lǐng)導(dǎo)決策。

與稅務(wù)機關(guān)視角的“服、征、控、查、糾”（5C）相對，納稅人視角的5R監(jiān)控評價體系（以下簡稱“5R”）分為“領(lǐng)票、報稅、繳稅、退稅、籌劃”5個維度。其中，領(lǐng)票（Receipt）對應(yīng)發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)，報稅（Report）對應(yīng)申報相關(guān)業(yè)務(wù)，繳稅（Revenue）對應(yīng)稅費繳納類業(yè)務(wù)，退稅（Refund）對應(yīng)稅收減免、優(yōu)惠、退還類業(yè)務(wù)，籌劃（Research）對應(yīng)納稅準(zhǔn)備、稅收籌劃類業(yè)務(wù)。在5個維度下，結(jié)合當(dāng)前熱點、難點、堵點業(yè)務(wù)，設(shè)計了相應(yīng)的指標(biāo)模型。

（二）“5C+5R”評價體系運行的基本流程

“5C+5R”評價體系運行的基本流程可分為“分析、調(diào)查、評價、改進(jìn)”。

“分析”采用人機結(jié)合的方式，開展稅收征管全流程的大數(shù)據(jù)分析，把握總體征管狀況，收集梳理征管工作中的問題，精準(zhǔn)定位影響征管質(zhì)量和存在稅收風(fēng)險的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為“調(diào)查”提供指導(dǎo)。

“調(diào)查”依托稅收征管大數(shù)據(jù)，根據(jù)調(diào)查的實際情況，在確保公正性、可比性、代表性的前提下，對被評價單位進(jìn)行全面或部分實地核查、隨機抽樣，為征管質(zhì)量“評價”提供依據(jù)。

“評價”在“分析”或“調(diào)查”取得真憑實據(jù)的基礎(chǔ)上，全面、客觀地作出結(jié)論，并總結(jié)原因和趨勢，提出進(jìn)一步提高征管質(zhì)量的措施。評價單位根據(jù)評價期間各模型得分，利用模型權(quán)重組合計算各被評價單位得分，并按四分位區(qū)間分布給予A、B、C、D四級評級。

“改進(jìn)”以“評價”結(jié)論和措施建議為標(biāo)尺和指導(dǎo)，針對稅收征管痛點、難點、堵點和薄弱環(huán)節(jié)，夯實征管基礎(chǔ)，切實創(chuàng)新完善體制機制，進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管改革。

（三）“5C+5R”評價體系的特征

5C和5R兩套模型指標(biāo)共同組成“數(shù)據(jù)+規(guī)則”的驅(qū)動機制，通過問題業(yè)務(wù)直推一線、直達(dá)工位，側(cè)重實施事中事后質(zhì)量控制。

1.實現(xiàn)了監(jiān)控與評價一體化設(shè)計?！?C+5R”評價體系充分考慮指標(biāo)間的制衡關(guān)系、關(guān)聯(lián)程度和正負(fù)向效應(yīng)，考慮稅源體量、資源配置、業(yè)務(wù)處理和數(shù)據(jù)質(zhì)量等因素進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計選取，分級分類搭建評價體系，綜合客觀反映和監(jiān)控各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理水平和征管質(zhì)效。同時，評價體系指標(biāo)設(shè)計集成了內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險管理、績效評價等系統(tǒng)成果，并內(nèi)嵌于金稅三期核心征管系統(tǒng)，便于稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險和工作弱項，有的放矢開展事中事后監(jiān)管。

2.模型和算法基于數(shù)據(jù)分布規(guī)律。從指標(biāo)算法上看，“5C+5R”評價體系合理運用統(tǒng)計學(xué)算法模型，包括：正態(tài)分布法，例如“一般納稅人供票與銷售額配比”指標(biāo)，當(dāng)數(shù)值在置信區(qū)間以外（5%～95%）則進(jìn)行扣分；四分位法，以“一般納稅人供票與銷售額配比”指標(biāo)為例，利用中位數(shù)和上、下四分位數(shù)將一組數(shù)據(jù)四等分，針對不同段位采取不同的積分規(guī)則，計算時無須剔除數(shù)據(jù)中的異常值，模型結(jié)果不受偏離值破壞；按件（次）取值法，主要針對偶發(fā)、少發(fā)性事件，例如國務(wù)院督查、外部審計發(fā)現(xiàn)征管工作嚴(yán)重問題的，每個問題按一定比例扣分。

3.對標(biāo)國際一流實踐經(jīng)驗?！?C+5R”評價體系充分借鑒世界銀行納稅指標(biāo)體系、IMF稅收征管診斷評估工具（TADAT）①TADAT由國際貨幣基金組織(IMF)、世界銀行（IBRD）于2013年牽頭構(gòu)建，旨在提供一個標(biāo)準(zhǔn)化框架，對各國稅收征管體系關(guān)鍵組成部分的健康狀況與績效評分提供客觀評估，是全球最具有影響力的稅收征管評價工具之一。、征管系列叢書（TAS）、美國稅收征管質(zhì)量體系概述、澳大利亞稅收征管質(zhì)量體系概述等國際實踐。例如：與TADAT相比，在評分上均根據(jù)指標(biāo)的實際得分情況量化為“ABCD”四個等級。同時立足我國稅收征管實際，構(gòu)建既符合國際慣例又具有中國特色的稅收征管評價體系。

4.能夠便捷準(zhǔn)確可靠地監(jiān)控和評價稅收征管質(zhì)量?！?C+5R”評價體系利用總局云平臺構(gòu)建歸集數(shù)據(jù)中心，通過核心征管、ITS、電子底賬以及外部交換數(shù)據(jù)等，提取實時、準(zhǔn)實時和沉淀數(shù)據(jù)，能夠全面、忠實地還原業(yè)務(wù)。同時，在模型構(gòu)建上，由總局和省局指標(biāo)組成，模型的指標(biāo)得分、指標(biāo)系數(shù)、模型權(quán)重等參數(shù)都經(jīng)過大數(shù)據(jù)充分驗證測算，與業(yè)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律契合度較高，能最大程度避免評價結(jié)果失真。

5.全面支撐構(gòu)建“四精”為核心的智慧稅務(wù)?！?C+5R”評價體系聚焦“四精”要求，以33類子模型160個評價指標(biāo)為基礎(chǔ)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)分析管理納稅人繳費人行為、全過程考評稅務(wù)人員履責(zé)情況，為進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和合理配置資源提供借鑒和思路，進(jìn)而為實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動、全面升級提供方向。

二、“5C+5R”評價體系實證分析——以A省為例

（一）“5C+5R”評價體系推行效應(yīng)分析

2022年初，A省稅務(wù)局在“5C”推行基礎(chǔ)上，開始開展稅收征管質(zhì)量“5C+5R”評價工作，課題組從雙視角出發(fā)，透視A省稅務(wù)局2022年上半年稅收征管質(zhì)量變動情況，對“5C+5R”評價體系推行效應(yīng)進(jìn)行分析。

1.管理合規(guī)性、全面性穩(wěn)步提升。5C視角下，2022年上半年全省催報率和催繳率環(huán)比分別增長3.7%、23.4%。準(zhǔn)期申報率環(huán)比提升0.6%，電子申報環(huán)比提升0.5%。全省新辦涉稅市場主體有收入申報率環(huán)比上升1.1%，有稅申報率環(huán)比上升1.1%。5R視角下，增值稅電子專用發(fā)票推行覆蓋率環(huán)比增長17.26%。新增小規(guī)模納稅人自領(lǐng)自開專票環(huán)比增長4.5%。自然人申請代開發(fā)票票面銷售收入金額環(huán)比下降16.1%。

2.服務(wù)便捷度、精細(xì)度明顯提升。5C視角下，稅務(wù)注銷、出口退稅、即征即退和留抵退稅4項重點事項分別比上年提速12%、26.6%、8%和68.34%。5R視角下，全省納稅人需要申報的表單數(shù)量減少66%，申報數(shù)據(jù)量降低33%。企業(yè)財務(wù)報表報送率環(huán)比增長79.6%。小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票未足額申報戶次環(huán)比下降5.16%。

3.監(jiān)管精準(zhǔn)度、規(guī)范度有效提升。5C視角下，全省隨機選案檢查占在查總戶數(shù)比重環(huán)比增長77.3%?；樾略鲇馄谖唇Y(jié)案占比兩季度環(huán)比下降20.84%。調(diào)取賬簿資料逾期退還率環(huán)比下降46.55%。納稅信用復(fù)評和修準(zhǔn)期處理率達(dá)100%，環(huán)比增長2.1%。首違不罰筆數(shù)環(huán)比增長6.9%。5R視角下，自動認(rèn)定非正常戶環(huán)比下降31.46%，解除非正常戶環(huán)比增長9.86%。

同時，依托“5C+5R”評價體系，也發(fā)現(xiàn)目前征管工作中存在的一些問題：納稅人基礎(chǔ)信息失實情形依然存在，少數(shù)企業(yè)納稅人存款賬號為個人賬戶、“五員”聯(lián)系電話為虛擬號碼；小規(guī)模納稅人開票未足額申報情況較多，部分個體雙定戶季度開票金額超起征點未足額申報，部分小規(guī)模納稅人自開代開專用發(fā)票未足額申報；延期繳納稅款到期轉(zhuǎn)欠稅風(fēng)險增大，等等。

針對發(fā)現(xiàn)的問題，A省稅務(wù)局已制定針對性措施，以促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的進(jìn)一步提升。因此，“5C+5R”評價體系能全景掃描影響稅收征管質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)稅收工作中存在的問題，進(jìn)而推動基層稅務(wù)機關(guān)采取針對性措施，瞄準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行靶向優(yōu)化，有的放矢開展征管基礎(chǔ)治理。

（二）“5C+5R”評價體系對比分析

“5C+5R”評價體系在A省稅務(wù)系統(tǒng)得到較為廣泛的應(yīng)用，為更加深入、客觀反映“5C+5R”評價體系對稅收征管質(zhì)量的影響，課題組選取了H市和C市稅務(wù)，以及A、B兩個較有代表性的基層稅務(wù)分局運用“5C+5R”情況進(jìn)行對比分析，由體到面、由面到線、由線到點，點線面立體展示“5C+5R”監(jiān)控評價結(jié)果，佐證“5C+5R”評價體系之于“5C”，評價結(jié)果更加的科學(xué)合理，在加強基層“雙基”建設(shè)、實現(xiàn)自我管理方面具有積極意義。

1.“單視角與雙視角”對比分析

H市與C市同處皖南地區(qū)，同屬皖南國際文化旅游示范區(qū)，地理位置毗鄰，經(jīng)濟總量相當(dāng)，區(qū)位特征相近，具有一定的可比性。

（1）單一“5C”視角下的評價結(jié)果。2022年上半年，H市、C市綜合評級評價結(jié)果分別為C級、D+級，差異不大，但在全省總體排名均不理想，分別為第12位、15位。通過子模型得分對比情況看，兩地稅收服務(wù)與管理質(zhì)量相對均衡，各評價子模型得分接近，大部分指標(biāo)在全省排在中游以上水平，特別是H市的應(yīng)管盡管評價、C市的應(yīng)征盡征評價居全省前列。但受客觀經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模、管戶規(guī)模等因素的影響，兩地在征管基本狀況、征管狀況變動類子模型方面，處于三、四段位指標(biāo)較多，從而在加權(quán)計算中影響了5C指標(biāo)整體得分，導(dǎo)致綜合評級評價加權(quán)計算整體分?jǐn)?shù)較低。

（2）“5C+5R”雙視角下的評價結(jié)果。在原有5C評價視角下增加5R視角。2021年上半年，H市5R評價結(jié)果為B+，位居全省第五，處于一、二段的“優(yōu)勢指標(biāo)”高達(dá)45個，處于三、四段的“劣勢指標(biāo)”僅17個。而C市整體評價結(jié)果僅為D級，在全省排名第17位，處于一、二段的“優(yōu)勢指標(biāo)”有37個，處于三、四段的“劣勢指標(biāo)”有26個?？梢姸悇?wù)端視角下征管質(zhì)量評級相近的稅務(wù)機關(guān)，由于轄區(qū)納稅人繳費人在遵從意愿和遵從能力以及滿意程度等方面存在客觀差異，稅收征管質(zhì)量依然存在較大差異，這從單一的5C視角無法準(zhǔn)確衡量。

（3）其他模型視角下的評價結(jié)果。目前，世界銀行營商環(huán)境（以下簡稱DB）納稅指標(biāo)評價被各地廣泛運用，并作為地方考核評價的重要參考。在DB納稅指標(biāo)視角下，H市2022年一季度指標(biāo)評價結(jié)果位居全省第五，二季度指標(biāo)評價結(jié)果位居全省第一，這與5R評價結(jié)果比較接近，可以相互印證，但與5C評價結(jié)果有較大差距。

從以上三種視角評價結(jié)果來看，5C單視角評價下的稅收征管質(zhì)量受經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r單一因素影響較大，與其他成熟的稅收評價體系相比，結(jié)果偏離值較大。而5R視角能很好彌補單一視角不足，其結(jié)果也能與DB納稅指標(biāo)評級結(jié)果互相印證。因此，對于5C評價結(jié)果相近的多個評價對象，5R能提供更多視角，對5C的評價結(jié)果加以修正，促使評價結(jié)果更加趨近于工作實際。

2.“推行前與推行后”對比分析

市級稅務(wù)局在稅收征管工作中起著承上啟下的作用，課題組以A省H市稅務(wù)局“5C+5R”評價體系推行前后的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。鑒于模型推行時間差異，5C選取2020年、2021年的指標(biāo)數(shù)據(jù)，5R選取2022年第一、二季度指標(biāo)數(shù)據(jù)。

H市稅務(wù)局2020年5C綜合評級評價結(jié)果為D-級，全省排名末位（第18位）。針對綜合評級結(jié)果不理想，綜合類、風(fēng)控類等模型指標(biāo)處于全省三、四段較多的實際，H市稅務(wù)局明確提出“稅戶清”“稅（費）種清”“行業(yè)清”“責(zé)任清”目標(biāo)，聚焦落后指標(biāo)，扎實規(guī)范地做好各類涉稅涉費數(shù)據(jù)的采集、修正、完善，進(jìn)一步理順流程、明確職責(zé)，推進(jìn)問題的全面整改，推動各項改革舉措和便民利企政策落地落細(xì)。在2021年的整體評價中，方式便捷、辦理高效兩個子模型有了較大提升，應(yīng)管盡管子模型得到很大改善，執(zhí)法精確和程序規(guī)范兩個子模型實現(xiàn)長足改進(jìn)，外部類模型得到顯著提高。2021年，H市稅務(wù)局5C評價結(jié)果上升5位。同時，納稅人滿意度評價結(jié)果從2020年的全省末位躍居全省第一。

H市稅務(wù)局2022年一季度5R綜合評價結(jié)果為B級。針對領(lǐng)票類、申報類、繳費類、退稅類和籌劃類五個子模型的具體三級評價指標(biāo)，H市稅務(wù)局制定改進(jìn)措施，用心用情服務(wù)納稅人繳費人。例如，組建創(chuàng)優(yōu)營商環(huán)境工作專班，創(chuàng)建全市納稅服務(wù)品牌，推出納稅領(lǐng)域?qū)?biāo)提升舉措15類22項，推動各項服務(wù)于納稅人的便捷性措施落地；編制企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人電子稅務(wù)局辦理指南，通過微信公眾號進(jìn)行推送，實現(xiàn)納稅人繳費人足不出戶辦理；推行“作退一步想”工作法，處理涉稅爭議、提升納稅服務(wù)水平，助力企業(yè)紓困解難，深化拓展精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)工作格局。二季度5R評價結(jié)果提升為A級，其中領(lǐng)票類評價得分顯著上升，其他類評價基本保持穩(wěn)定。

由此可見，“5C+5R”評價體系可以推動稅務(wù)部門實現(xiàn)自我管理，從而推進(jìn)“精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治”，保障稅法遵從度和納稅人滿意度的穩(wěn)步提升。

3.“重視與不重視”對比分析

A、B基層稅務(wù)分局同屬S縣稅務(wù)局，是同質(zhì)性較強的兩個標(biāo)準(zhǔn)化稅源管理分局，具有代表性。

聚焦“5C+5R”評價結(jié)果，A稅務(wù)分局有效地凝聚分局共識，針對性地安排專人持續(xù)開展指標(biāo)口徑、數(shù)據(jù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)差異等方面的測試驗證和改進(jìn)提升。例如，按照“一戶式”管理要求，細(xì)致做好納稅人涉稅涉費數(shù)據(jù)的動態(tài)管理，全面加強稅費種認(rèn)定一致性管理、規(guī)范催報催繳工作流程、加大實名辦稅力度等。2022年上半年催報催繳率、領(lǐng)用發(fā)票實名驗證率、實名數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)率均達(dá)到100%，申報率達(dá)到99.64%，電子送達(dá)催報催繳文書比率增長41.36%。2022年上半年，A稅務(wù)分局評價排名從2020年第304位逐步躍升至全省第5位。

反觀B稅務(wù)分局，分局對“5C+5R”評價體系認(rèn)可不一、重視度不強，針對性、聚焦度不夠，期間未能形成團(tuán)隊作戰(zhàn)氛圍，未能有效地跟蹤問效，既沒有立足“正面清單”鞏固優(yōu)勢，更沒有聚焦“負(fù)面清單”，舉一反三，主動改進(jìn)提升，打好“提前量”，不論是具體指標(biāo)，還是總體排名，均低于A分局和全縣平均水平，評價排名從2020年的114位下降至2022年上半年的282位。

由此可見，基層稅務(wù)分局作為稅收執(zhí)法的前沿陣地，征管基礎(chǔ)工作的變化情況與“5C+5R”推行工作的重視程度呈正相關(guān)。同時,“5C+5R”評價體系能夠準(zhǔn)確掃描出疑點數(shù)據(jù)，幫助基層找出癥結(jié)所在，并通過指標(biāo)得分變化有效甄別出“干與不干不一樣”“干多干少不一樣”，實現(xiàn)治理進(jìn)度全程可見，糾正結(jié)果隨時可驗，既有效促進(jìn)基層稅務(wù)機關(guān)主動開展本級治理，也利于上級部門監(jiān)控基層運行情況，用數(shù)據(jù)壓實各層級工作職責(zé)。

三、“5C+5R”評價體系應(yīng)用中的問題及發(fā)展趨勢分析

為更好地了解“5C+5R”評價體系的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題，課題組采取調(diào)查問卷的方式，對A省“5C+5R”稅收征管質(zhì)量監(jiān)控評價工作進(jìn)行了全面調(diào)研分析。

（一）基于雙視角的調(diào)查問卷分析

課題組分別設(shè)計了面向A省稅務(wù)機關(guān)和納稅人的兩份調(diào)查問卷，此次問卷調(diào)查采用不記名方式。稅務(wù)端共采集有效問卷1305份，調(diào)查樣本中征管崗位占比28.58%，稅源管理崗占比23.37%，其他業(yè)務(wù)崗占比19.46%，納稅服務(wù)崗占比14.48%，稽查、風(fēng)險管理崗占比7.36%，稅（費）種管理崗占比6.74%。納稅人端共采集問卷285份，年納稅規(guī)模在10萬元以下（含10萬元）的企業(yè)占比44.21%，10萬元～50萬元（含50萬元）的企業(yè)占比23.86%，50萬元～500萬元（含500萬元）的企業(yè)占比25.61%，500萬元以上的企業(yè)占比6.32%。

1.稅務(wù)端調(diào)查結(jié)果分析。在評價體系構(gòu)建上，有16%的稅務(wù)干部認(rèn)為，指標(biāo)取數(shù)、數(shù)據(jù)更新滯后，希望后臺提取數(shù)據(jù)及時準(zhǔn)確，35%的稅務(wù)干部認(rèn)為“5C+5R”指標(biāo)設(shè)計不全面或與實際工作不相符，建議優(yōu)化。在評價體系應(yīng)用上，超過80%的稅務(wù)干部能夠完全或者部分運用到該指標(biāo)中一部分模型，有77%的稅務(wù)干部認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將“5C+5R”征管質(zhì)量評價結(jié)果作為本單位（部門）綜合考核的重要參考依據(jù)。另外，在稅務(wù)人員提出的所有問題中，“部門參與度不高”被提及的頻次最高，他們認(rèn)為僅僅依靠征管部門很難準(zhǔn)確提升稅收征管質(zhì)量，需要各業(yè)務(wù)部門共同參與。位居第二的是“指標(biāo)設(shè)定與實際工作結(jié)合度不夠高”。

2.納稅人端調(diào)查結(jié)果分析。對于納稅人來說，最關(guān)注的是稅收優(yōu)惠政策的享受力度，有64.21%的納稅人將其排在最重要的位置上。從發(fā)票使用情況看，超一半的納稅人習(xí)慣于一次性領(lǐng)完當(dāng)月所需發(fā)票，也有42.86%的納稅人偏好于隨用隨領(lǐng)，這說明納稅人的領(lǐng)票習(xí)慣和偏好各不相同。同時，有54.76%的納稅人認(rèn)為連續(xù)三個月提出增版增量申請1-2次較為合理，但也有45.24%的納稅人認(rèn)為3次以上較為合理，反映出該問題爭議較大。另外，超90%的納稅人期待試行全面數(shù)字化電子發(fā)票，可見全電發(fā)票的推行契合絕大多數(shù)納稅人的需求。

3.綜合分析。從調(diào)查結(jié)果可知，“5C+5R”評價體系對提升稅收征管質(zhì)量具有重要作用，大多數(shù)稅務(wù)干部也對此表示肯定。但在具體指標(biāo)、數(shù)據(jù)提取、評價方式、部門協(xié)作等方面，部分人員依然覺得需要進(jìn)一步完善。在政策享受方面，被調(diào)查人員更關(guān)心便利度和政策享受成本。另外，在發(fā)票管理中，被調(diào)查稅務(wù)干部對領(lǐng)票次數(shù)、增版增量次數(shù)等關(guān)鍵指標(biāo)的認(rèn)知有較大分歧，需要進(jìn)一步優(yōu)化以更好滿足納稅人需求。

（二）“5C+5R”評價體系問題分析

“5C+5R”評價體系以雙視角客觀地展現(xiàn)了本地區(qū)稅收服務(wù)和管理現(xiàn)狀，為稅務(wù)部門回應(yīng)期盼、抓實整改、優(yōu)化完善提供了依據(jù)。但在對“5C+5R”評價體系驗證和調(diào)研過程中，也發(fā)現(xiàn)一些需要完善之處。

1.宏觀上指標(biāo)設(shè)計的覆蓋面、均衡性有待完善。一方面，指標(biāo)評價視角尚需拓展。目前“5C+5R”評價模型中，部分5R指標(biāo)源自5C指標(biāo)，評價視角仍是立足于稅務(wù)機關(guān)，而不是基于納稅人視角。同時，僅有2個具體指標(biāo)涉及非稅收入，其他158個指標(biāo)均未將社保費和非稅收入納入取數(shù)范圍。另一方面，指標(biāo)體系基于雙視角的“對稱性”不足?，F(xiàn)行“5C+5R”評價指標(biāo)有160組，能對同一征管行為從雙視角分別進(jìn)行執(zhí)法規(guī)范和服務(wù)質(zhì)效評價的僅有10組19個指標(biāo)。

2.微觀上部分指標(biāo)的時效性、精準(zhǔn)度還需加強。一是個別指標(biāo)不能反映稅收征管努力程度。如“稅收收入占上級單位稅收收入比重”等指標(biāo)實際反映的是該地區(qū)的經(jīng)濟活躍程度，與稅務(wù)征管質(zhì)量關(guān)聯(lián)度不高。二是少數(shù)指標(biāo)存在口徑不清，歸類不準(zhǔn)的情況。例如：“執(zhí)法精確”子模型中的“戶/人均查補稅額占比（正向）”“當(dāng)期風(fēng)險應(yīng)對入庫金額占比（負(fù)向）”等指標(biāo)，體現(xiàn)的是各級稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險防控或稅務(wù)稽查的工作成效，列入“執(zhí)法精確”子模型值得商榷。三是指標(biāo)元數(shù)據(jù)更新不夠及時。系統(tǒng)只展示截至上一評價周期末的指標(biāo)元數(shù)據(jù)，時效性不夠，導(dǎo)致后續(xù)管理及時性、有效性不夠強。

3.客觀上技術(shù)支撐的數(shù)字化、智能化進(jìn)度較慢?，F(xiàn)行“5C+5R”評價系統(tǒng)在總局、省局兩級部署，內(nèi)嵌在金稅三期稅收管理系統(tǒng)，指標(biāo)數(shù)據(jù)的展示還有賴于這兩級機構(gòu)后臺加工、投放，尚未實現(xiàn)不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)間涉稅涉費數(shù)據(jù)的實時交互。在疑點信息的推送上，尚不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動精準(zhǔn)推送、直聯(lián)互通。在疑點信息的核查反饋上，“5C+5R”評價體系采取“先做后評，評改分離”做法，尚未形成“推送—核查—整改—反饋”的信息閉環(huán)。

4.主觀上少數(shù)單位的重視度、協(xié)同性亟待強化。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在試點“5C+5R”評價過程中，各地重視程度差異很大，個別地區(qū)存在“上熱下冷”的現(xiàn)象，對推行工作不夠積極主動，指標(biāo)值和其他地區(qū)差異很大。同一單位各部門之間溝通協(xié)調(diào)不夠、認(rèn)識不一，存在征管部門“唱獨角戲”，其他相關(guān)部門未能按照業(yè)務(wù)分工壓實主體責(zé)任的現(xiàn)象。個別基層稅務(wù)人員抓“5C+5R”工作的主觀能動性不強，對評價指標(biāo)所列示的疑點、風(fēng)險“視而不見”，發(fā)揮“5C+5R”評價體系促進(jìn)工作提升作用的主動性有待加強。

（三）國際稅收征管質(zhì)量評價體系發(fā)展趨勢：以BEE為例

2022年2月4日，世界銀行（IBRD）發(fā)布新一輪營商環(huán)境評估指標(biāo)體系Business Enabling Environment（以下簡稱“BEE”）草案，用來替代2021年9月停止的DB營商環(huán)境評估體系，并計劃于2023年1月開啟正式評估，其中就包括“納稅”指標(biāo)。與DB相比，BEE稅務(wù)監(jiān)管質(zhì)量二級指標(biāo)和稅務(wù)機關(guān)服務(wù)質(zhì)量二級指標(biāo)的大部分內(nèi)容都是新領(lǐng)域，對于我國稅收征管質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建有一定的參考意義。

1.基本框架。BEE對原有的DB營商環(huán)境評估體系框架進(jìn)行改革，將每一項內(nèi)容分為三組指標(biāo)。前兩組代表監(jiān)管框架和公共服務(wù)，第三組衡量前兩組與實踐的結(jié)合。對于“納稅”指標(biāo)，三組分別為稅收法規(guī)的質(zhì)量（監(jiān)管框架）、稅務(wù)部門服務(wù)質(zhì)量（公共服務(wù)）、稅收負(fù)擔(dān)及稅務(wù)系統(tǒng)效率（實踐效率）。同時，世界銀行認(rèn)為，考慮到成本效益和可操作性，應(yīng)采用具有代表性的指標(biāo)，而不是強求詳盡無遺。

2.運行機制。在模型構(gòu)建方面，采用基于“合理量化+流程化定性”的指標(biāo)構(gòu)建模式。相較DB而言，BEE“納稅”指標(biāo)類型更為多樣，有量化指標(biāo)，如總稅率和繳費率、申報和繳納應(yīng)交稅款的時間等；也有一些定性指標(biāo)。世界銀行表示，部分指標(biāo)很難量化，其在全球范圍內(nèi)的評估必然是高度主觀的，比如“稅收法規(guī)的質(zhì)量”，指標(biāo)的評價要通過是否建立了澄清和解釋稅收法規(guī)的機制、法規(guī)是否長期穩(wěn)定、出臺過程是否透明等因素，并結(jié)合解決問題的機制來衡量。在數(shù)據(jù)獲取方面，采用“稅務(wù)人+納稅人”雙視角數(shù)據(jù)獲取模式。BEE“納稅”評估體系旨在實現(xiàn)倡導(dǎo)政策改革和為經(jīng)濟研究、具體政策提供建議的雙重目的，在模型設(shè)計上新增了“公共服務(wù)”框架，并倡導(dǎo)直接采用企業(yè)調(diào)查方式來獲得信息，通過市場主體反饋數(shù)據(jù)，以提高信息的準(zhǔn)確性。此外，BEE項目使用兩種佐證機制來驗證通過咨詢方式收集的數(shù)據(jù)，即案例研究和官方數(shù)據(jù)。在指標(biāo)應(yīng)用方面，基于深化改革的稅收征管評價工具價值定位。BEE項目將于2023年1月實施，目前還未正式推出。但作為最具影響力的評價工具之一，世界銀行原先推出的DB評價體系一直被廣泛應(yīng)用于各國的實踐。在BEE草案中，世界銀行再次表示指標(biāo)的設(shè)計要兼顧可量化和對實踐的可指導(dǎo)性，能夠推動政府進(jìn)行政策改革。正如世界銀行所宣稱，BEE指標(biāo)體系“數(shù)據(jù)收集和報告編輯過程將依據(jù)現(xiàn)有的最高標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行質(zhì)量管理，包括完整的數(shù)據(jù)收集過程、強大的數(shù)據(jù)安全保護(hù)、清晰的審批流程、透明和公開的精細(xì)數(shù)據(jù)，以及評估結(jié)果的可復(fù)現(xiàn)性”。

四、完善“5C+5R”評價體系的建議

（一）優(yōu)化完善評價指標(biāo)體系。應(yīng)將指標(biāo)體系優(yōu)化與《意見》落實、社保費和非稅收入改革結(jié)合起來，對現(xiàn)有指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)置個性化的“費”評價指標(biāo)。重新歸類實質(zhì)與內(nèi)涵不相符的指標(biāo)，并將稅收法規(guī)、行業(yè)知識、業(yè)務(wù)需求和操作指引等要求充分融入“5C+5R”評價體系中。應(yīng)適當(dāng)增加定性指標(biāo)，力求評價標(biāo)準(zhǔn)有據(jù)可依。應(yīng)降低被評價地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、人口數(shù)量及地理位置等客觀因素對評價結(jié)果的影響。同時，圍繞稅法遵從度和納稅人滿意度，分別優(yōu)化“5C”和“5R”指標(biāo)體系，使評價體系盡可能在子模型和指標(biāo)數(shù)量上“對”而相“稱”，在結(jié)果指向上互相印證，實現(xiàn)對同一征管內(nèi)容的雙視角評價。

（二）跟蹤改進(jìn)評價過程管理。加快“5C+5R”評價體系數(shù)字化升級和智能化改造，進(jìn)一步完善指標(biāo)數(shù)據(jù)提取，避免出現(xiàn)指標(biāo)數(shù)據(jù)提取與政策規(guī)定相偏離、時效性不夠等問題。建立常態(tài)化的“5C+5R”模型指標(biāo)調(diào)整機制，依據(jù)不同時期的稅收征管工作實際，對指標(biāo)和模型權(quán)重設(shè)置進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以便客觀反映稅收征管質(zhì)量，對基層工作重點進(jìn)行引導(dǎo)。在系統(tǒng)內(nèi)展示實時指標(biāo)元數(shù)據(jù)，方便基層稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)日常管理中的不足，有針對性地查漏補缺，改進(jìn)工作。加強納稅人端數(shù)據(jù)獲取，通過收集直接來自公司層面調(diào)查的信息，提升評價結(jié)果的科學(xué)性和可用性。

（三）強化征管質(zhì)量評價扎口管理。立足“大征管”理念，統(tǒng)籌征管質(zhì)量監(jiān)控評價與稅收執(zhí)法督察、稅費服務(wù)評價及納稅人滿意度調(diào)查等工作，整合吸收其他條線的分析指標(biāo)，統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，集中開展評價，統(tǒng)籌進(jìn)行整改。同時，以總局、省局、市局、縣局四級稅務(wù)機關(guān)的管理職責(zé)為基礎(chǔ)，建立多層級多部門職責(zé)明確、高效協(xié)同的推進(jìn)機制。進(jìn)一步明確征管、納服、收核、風(fēng)險、稅政、稅源等部門工作職責(zé)，倒逼任務(wù)落實模式由“逐級下發(fā)”轉(zhuǎn)向“各司其職”，構(gòu)建縱向暢通、橫向聚合的工作機制。

（四）深入推進(jìn)評價結(jié)果應(yīng)用。緊盯《意見》重要時間節(jié)點，突出發(fā)票電子化改革等重要工作，及時將階段性任務(wù)納入動態(tài)評價內(nèi)容。建立健全基于“5C+5R”評價的激勵機制和約束機制。將“5C+5R”評價體系納入績效考評內(nèi)容，分部門、分層級對關(guān)鍵指標(biāo)持續(xù)跟蹤問效，分崗位、分人員對工作責(zé)任不斷壓緊壓實，通過組織與個人績效雙輪的驅(qū)動，實現(xiàn)事前有提醒、事中有監(jiān)督、事后有考評，從根本上、整體上促進(jìn)稅收征管質(zhì)量提升。

（五）拓展形成中國評價標(biāo)準(zhǔn)。緊扣“一流營商環(huán)境”目標(biāo)，以長三角經(jīng)濟區(qū)、粵港澳大灣區(qū)等征管基礎(chǔ)較好的地區(qū)為試點，建立健全全國稅收征管質(zhì)量監(jiān)控評價示范區(qū)。探索建立稅收征管質(zhì)量白皮書發(fā)布機制，持續(xù)跟蹤“5C+5R”評價結(jié)果，如實客觀反映各級稅務(wù)機關(guān)稅費業(yè)務(wù)工作的努力程度和工作業(yè)績。積極向全球推介“5C+5R”評價體系，將我國的成功經(jīng)驗融入世行營商環(huán)境評價體系等國際稅收評價標(biāo)準(zhǔn)中，為其他國家和地區(qū)提升稅收征管質(zhì)量貢獻(xiàn)中國方案和中國智慧。