◆何 晴 ◆張家瑋

內(nèi)容提要：共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。共同富裕目標的實現(xiàn)，離不開稅收政策保駕護航。黨的二十大特別強調(diào)分配制度是促進共同富裕的基礎(chǔ)性制度，故文章主要由收入分配的階段理論入手，重點闡釋稅收在各個階段中促進共同富裕的作用機制，研究認為稅收在預(yù)分配階段發(fā)揮起點調(diào)節(jié)作用、在初次分配階段強調(diào)效率兼顧公平、在再分配和第三次分配階段更加注重公平性，稅收政策始終貫穿四個階段發(fā)揮調(diào)節(jié)效應(yīng)，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，一定程度上實現(xiàn)了公平和效率的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，推動了共同富裕的進程。但同時分析中也發(fā)現(xiàn)了諸多現(xiàn)實問題，借鑒相關(guān)國際經(jīng)驗，總結(jié)提出了稅收促進共同富裕的政策選擇。

縮小收入分配差距、逐步實現(xiàn)共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央帶領(lǐng)全國人民團結(jié)奮斗、銳意進取，取得了舉世矚目的輝煌成績。但是，在看到已有成績的同時，更要充分認識到我國仍處于社會主義初級階段，我國仍是世界上最大的發(fā)展中國家，我國的人均收入水平與發(fā)達國家相比仍有一定差距，而且地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)間收入及財富差距較大，人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾已成為社會的主要矛盾。黨的二十大報告明確指出，要實現(xiàn)好、維護好、發(fā)展好最廣大人民的根本利益，扎實推進共同富裕，將“人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進展”作為到2035年我國發(fā)展的總體目標之一，同時，報告強調(diào)要加大稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度，促進實現(xiàn)共同富裕。稅收政策既是實現(xiàn)一國經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展的有力工具，又是調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的重要手段，因此發(fā)揮好稅收在推進共同富裕中的作用，具有重要的實踐意義。

一、稅收促進共同富裕的作用機制

首先，應(yīng)該闡明的一個重要問題是如何理解“共同富?！保只蛘f怎樣把握共同富裕的深刻內(nèi)涵，這是本文進一步分析稅收如何促進共同富裕的重要理論基礎(chǔ)。我們可以把共同富裕分解為“富?！焙汀肮餐眱蓚€維度來把握：“富裕”強調(diào)的是把國民經(jīng)濟蛋糕做大的問題，追求的是效率和發(fā)展，而“共同”強調(diào)的則是將蛋糕分好的問題，追求的是公平和質(zhì)量，共同富裕是公平和效率的有機統(tǒng)一體，二者缺一不可（呂冰洋等，2022）。中國式現(xiàn)代化所謀求的共同富裕，應(yīng)該是在社會經(jīng)濟高度發(fā)展下實現(xiàn)個體的物質(zhì)和精神富足，促進個體自由而全面的發(fā)展，而不是簡單粗暴的平均主義，也不是愈演愈烈的兩極分化，因此在充分發(fā)揮稅收促進共同富裕的作用時，要高度警惕并防止這兩種錯誤傾向，正確處理公平和效率的關(guān)系，始終推動高質(zhì)量發(fā)展以實現(xiàn)共同富裕。

黨的二十大報告特別強調(diào)了“構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排”對實現(xiàn)共同富裕目標的重要意義，如果將各要素在參與初次分配之前的預(yù)分配階段也納入制度安排的討論范疇，則收入分配共包括四個階段。其中，在預(yù)分配階段，關(guān)鍵是通過公共服務(wù)均等化來保障各要素參與初次分配的機會公平和起點公平；在初次分配階段，在強調(diào)經(jīng)濟效率的同時，也要兼顧分配公平，逐步提高勞動報酬在初次分配中的比重，保障規(guī)則公平、競爭公平；在再分配階段，需要著重調(diào)節(jié)收入及財富分配，以稅收、社會保障和轉(zhuǎn)移支付等為主要手段縮小不同個體間的收入及財富差距；第三次分配階段，要進一步鼓勵慈善捐贈，作為再分配調(diào)節(jié)的重要補充。由此可見，稅收政策能夠貫穿四個階段始終，在縮小收入及財富差距、促進共同富裕中發(fā)揮著極其重要的作用。

（一）預(yù)分配階段：稅收發(fā)揮著起點調(diào)節(jié)作用

“起點”是指個體在進入勞動力市場之前的狀態(tài)，個體在成長階段所形成的身體狀況、認知能力、行為能力等都會影響其未來的收入及財富狀況，重視在預(yù)分配階段利用稅收等工具實現(xiàn)起點公平，對于從源頭上打破“馬太效應(yīng)”和“代際貧困循環(huán)”至關(guān)重要（李清彬，2017）。從原理上分析，預(yù)分配階段稅收主要通過促進基本公共服務(wù)均等化來發(fā)揮起點調(diào)節(jié)的重要作用。目前來看，我國基本公共服務(wù)項目主要包括覆蓋全民的社會保障、義務(wù)教育、基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生以及與民生密切相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基本公共服務(wù)均等化具體表現(xiàn)為教育、醫(yī)療等與人力資本直接相關(guān)的準公共產(chǎn)品的供給均等化，以及以電力、交通和“數(shù)字鴻溝”為典型代表的基礎(chǔ)設(shè)施供給均等化。在這一過程中，稅收主要配合財政支出發(fā)揮政策調(diào)節(jié)效應(yīng)，尤其是在降低貧困和促進鄉(xiāng)村振興方面，通過采取支持貧困地區(qū)交通、水利、教育和農(nóng)業(yè)發(fā)展建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策，促進偏遠貧困地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，推動基本公共服務(wù)均等化。在現(xiàn)實中多具體表現(xiàn)為以“扶貧先扶智”、村村通廣播電視、“精準扶貧、交通先行”等政策目標為導(dǎo)向的稅收減免、稅收返還等優(yōu)惠政策，有助于改善低收入人口的生存環(huán)境和生活狀態(tài)，為進一步創(chuàng)造物質(zhì)財富和精神財富提供必要條件。旨在扶貧扶弱的稅收政策的實施，一方面有利于直接推動農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，促進鄉(xiāng)村振興，進一步做大經(jīng)濟基本面；另一方面，有助于縮小城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距，提升落后地區(qū)自身的造血功能，緩解發(fā)達地區(qū)對落后地區(qū)的虹吸效應(yīng)（馬金華等，2022），促進社會公平。因此，評判稅收在預(yù)分配環(huán)節(jié)發(fā)揮的作用，不僅要看到其短期內(nèi)對資源配置和收入分配產(chǎn)生的直接影響，更要認識到其長期對維護起點公平、推動共同富裕發(fā)揮的效應(yīng)。在預(yù)分配環(huán)節(jié)，稅收及其他財政政策發(fā)揮著把好縮小收入分配差距、促進共同富裕“第一道關(guān)”的重要作用，這是稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的起點，具有根本性和長遠性意義。

（二）初次分配：稅收強調(diào)效率兼顧公平

根據(jù)“稅收中性”的原則，稅收參與國民收入的初次分配應(yīng)更多強調(diào)經(jīng)濟效率，即稅收政策的制定要充分保障“競爭中性”、規(guī)則公平，其調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮應(yīng)該以避免干擾市場經(jīng)濟配置資源的功能為前提（曾軍平，2022）。但是，在“市場失靈”的領(lǐng)域，稅收應(yīng)充分發(fā)揮政策調(diào)節(jié)效應(yīng)，保障市場有序、競爭公平。在我國現(xiàn)行稅制下，稅收主要通過“生產(chǎn)稅”①此處的“生產(chǎn)稅”是指政府對生產(chǎn)單位從事生產(chǎn)、銷售和經(jīng)營活動以及因從事生產(chǎn)活動使用某些生產(chǎn)要素所征收的各種稅費，包括消費稅、資源稅、增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、印花稅以及其他構(gòu)成企業(yè)成本的規(guī)費等。調(diào)節(jié)和影響國民收入的初次分配。本文以增值稅和消費稅為例，具體闡述生產(chǎn)稅在初次分配中的調(diào)節(jié)作用。

第一，增值稅是我國的第一大稅種，稅收規(guī)模較大，其政策調(diào)整直接影響著資源配置和經(jīng)濟效率。從稅理上講，增值稅易于轉(zhuǎn)嫁，且稅負轉(zhuǎn)嫁受到商品供求彈性的影響，容易對經(jīng)濟產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)的效果，但其累退性可以通過稅制設(shè)計予以一定程度的優(yōu)化。目前，我國增值稅改革以簡并稅率檔次、完善抵扣鏈條為主要特征，其目的是保持“稅收中性”，降低增值稅對“市場在資源配置中起決定性作用”的負面影響，充分激發(fā)市場主體活力，減輕市場主體的稅收負擔(dān)，做大做強經(jīng)濟蛋糕，為實現(xiàn)共同富裕奠定堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。第二，消費稅直接構(gòu)成商品的價格，但由于我國消費稅僅針對部分特定課稅對象征收，且多屬于奢侈品或者易產(chǎn)生負外部性的產(chǎn)品，其消費群體多集中于高收入階層，因此在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對特定商品加征消費稅，對中低收入群體的影響相對較小，對高收入群體影響較大，所以其“調(diào)高”作用明顯，但“提低”作用較弱。相對于增值稅保障“稅收中性”而言，消費稅的征收和改革更加關(guān)注的是公平性和可持續(xù)性，追求的是經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。但是消費稅的總體規(guī)模相較增值稅而言要小很多，因此稅收在初次分配環(huán)節(jié)，更多強調(diào)的是經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟效率，同時又兼顧分配的公平性和可持續(xù)性。

（三）再分配：稅收更加注重公平效應(yīng)

在再分配階段，稅收的調(diào)節(jié)效應(yīng)更加注重公平性，強調(diào)通過政策手段調(diào)整市場初次分配形成的格局，實現(xiàn)“有形之手”與“無形之手”的有機統(tǒng)一，在做大國民經(jīng)濟蛋糕的基礎(chǔ)上進一步分好蛋糕（蔡昉，2021）。在我國，稅收主要是通過“收入稅”①此處的“收入稅”是指與“生產(chǎn)稅”相對的，包括個人所得稅、企業(yè)所得稅以及財產(chǎn)稅等在內(nèi)的稅收。來影響國民收入及財富的再分配。本文以個人所得稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅為例，分析稅收在再分配階段促進共同富裕的作用機制。

個人所得稅作為直接稅的重要組成部分，充分發(fā)揮著籌集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用，是稅收促進共同富裕和保障社會公平的重要載體。個人所得稅縮小收入差距、促進共同富裕的作用機制主要體現(xiàn)在如下三大方面：第一，個人所得稅直接以個人所得為稅基，采取代扣代繳、自行申報等方式征收，稅負明確難以轉(zhuǎn)嫁，且征收管理嚴格、規(guī)范、高效，有利于發(fā)揮其調(diào)節(jié)高收入的作用；第二，個人所得稅采取超額累進稅率，充分體現(xiàn)了量能負擔(dān)的原則，發(fā)揮了“調(diào)高、擴中”的作用，進一步縮小了貧富差距；第三，個人所得稅通過稅前扣除、專項附加扣除等制度設(shè)計，加大了稅前扣除的力度，一定程度上減輕了中低收入群體的稅收負擔(dān)，提高了低收入者的收入水平，有利于促進和維護社會公平和諧。但是個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用與其收入規(guī)模密切相關(guān)，個人所得稅收入占總稅收的比重越大，其調(diào)節(jié)作用越顯著，反之則越微弱。因此，在直接稅比重較小的我國，個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用仍較為有限。

企業(yè)所得稅作為我國第二大稅種，對收入的調(diào)節(jié)作用主要表現(xiàn)為兩方面：第一，企業(yè)所得稅通過對企業(yè)利潤進行課稅，一定程度上調(diào)節(jié)了資本所得與勞動所得間的差距，有利于縮小不同要素收入間差距；第二，我國企業(yè)所得稅制對不同規(guī)模的企業(yè)實行差異化課稅，尤其近年來不斷放寬小微企業(yè)認定標準，降低小微企業(yè)所得稅稅負，不僅有利于縮小不同規(guī)模企業(yè)稅后利潤差距，還能夠通過扶持小微企業(yè)來穩(wěn)住就業(yè)，提高就業(yè)人口收入水平。但在實踐中，企業(yè)所得稅稅負轉(zhuǎn)嫁的復(fù)雜性和不確定性使得負稅人實際稅負水平難以精準計量，對收入的調(diào)節(jié)效應(yīng)不如個人所得稅直接。

我國財產(chǎn)稅體系主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、契稅等稅種，稅種數(shù)目雖然較多，但其收入規(guī)模普遍較小，因此財產(chǎn)稅收入占總稅收收入的比重不高。財產(chǎn)稅的重要貢獻在于其實現(xiàn)了對存量的財富進行課稅的目的，對個人所得稅在流量環(huán)節(jié)的課稅形成有益補充，實現(xiàn)了對社會財富的再次分配，有效促進了分配公平。目前我國開征的財產(chǎn)稅主要是對土地、車船、房產(chǎn)等特定類型財產(chǎn)開征的特種財產(chǎn)稅，相比特種財產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅等綜合性財產(chǎn)稅通常采用累進稅率，有利于限制財富代際轉(zhuǎn)移，但對稅收征管水平的要求較高，目前主要應(yīng)用于發(fā)達國家。

（四）第三次分配：稅收推動慈善捐贈以助力社會公平

第三次分配主要是通過慈善捐贈等社會福利事業(yè)，以自愿非營利為原則，將中高收入群體的部分財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給低收入群體，稅收政策能夠通過推動和鼓勵慈善捐贈福利事業(yè)來進一步助力社會公平，實現(xiàn)對再分配調(diào)節(jié)的有益補充。由于目前我國的慈善事業(yè)發(fā)展仍較為緩慢，因此稅收在第三次分配中發(fā)揮的作用也較為有限，實踐中主要表現(xiàn)為各種鼓勵公益性捐贈的稅收優(yōu)惠政策，如公益性捐贈支出按比例在企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除、企業(yè)扶貧捐贈在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除、扶貧貨物捐贈免征增值稅、個人公益慈善事業(yè)捐贈在個人所得稅稅前扣除、符合條件的捐贈財產(chǎn)所立書據(jù)免納印花稅、符合條件的房產(chǎn)土地公益捐贈不征土地增值稅等，這些稅前優(yōu)惠政策在一定程度上激勵企業(yè)及個人從事公益事業(yè)，體現(xiàn)了“先富帶動后富”的精神，有利于縮小貧富差距、促進共同富裕。一般認為，以居民間收入轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)的第三次分配，很難形成大規(guī)模的直接影響，并不會顯著地改變再分配的結(jié)果（蔡昉等，2016）。但是完善的第三次分配制度體系和組織安排，可以對財富由高收入群體向低收入群體的轉(zhuǎn)移進行有效的引導(dǎo)和激勵，能夠產(chǎn)生其他機制難以實現(xiàn)的政治和社會影響。

二、稅收促進共同富裕的國際經(jīng)驗

消除貧困、促進公平是全人類的共同價值追求，發(fā)達國家由于較早地實現(xiàn)了現(xiàn)代化，在消除貧困、縮小貧富差距方面具有豐富的理論及實踐經(jīng)驗，其對于我國加快促進共同富裕目標的實現(xiàn)具有一定的借鑒意義?；谇拔牡臋C制分析，西方發(fā)達國家可以在以下方面為我國提供相關(guān)經(jīng)驗借鑒。

（一）充分發(fā)揮稅收在預(yù)分配階段的起點調(diào)節(jié)作用

西方發(fā)達國家高度重視勞動力要素能力對收入分配整體格局的影響，能夠綜合靈活利用稅收等政策工具發(fā)揮其對勞動力能力的起點調(diào)節(jié)作用。在實踐中，發(fā)達國家注重基礎(chǔ)教育和醫(yī)療衛(wèi)生等基本公共服務(wù)的發(fā)展，以此逐步提升人力資本，增強個體獲得收入的潛在能力，進而促進社會公平。具體到稅收而言，以美國促進教育發(fā)展的稅收政策為例，其對教育事業(yè)發(fā)展的稅收支持政策主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，對教育機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，包括公立學(xué)校和私立的非營利性教育機構(gòu)；第二，對個人教育支出的稅收減免政策，針對個人具體情況享受相關(guān)稅收寬免；第三，鼓勵社會捐贈的稅收優(yōu)惠政策，以刺激社會組織和企業(yè)加大對教育事業(yè)的捐贈力度。除了重視稅收優(yōu)惠政策的全面性和覆蓋性外，稅收優(yōu)惠和寬免政策涉及多種形式、多個稅種、多個主體，充分調(diào)動私立院校、社會組織等的積極性，發(fā)揮稅收政策的組合式作用，進而加速人力資本發(fā)展和積累，促進社會個體的起點公平、競爭公平。

（二）初次分配在保障稅收中性基礎(chǔ)上發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)

影響國民收入初次分配的稅收政策主要表現(xiàn)在增值稅和消費稅方面，在增值稅方面，開征增值稅的發(fā)達國家可借鑒經(jīng)驗包括：第一，在稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計方面，開征增值稅的多數(shù)國家出于降低累退性影響和保持稅收中性兩者間權(quán)衡的考慮，采取增值稅兩檔稅率設(shè)計（不考慮零稅率），例如，日本增值稅稅率包括10%的標準稅率和8%的低稅率，英國增值稅稅率包括20%的標準稅率和5%的低稅率，德國增值稅稅率包括19%的標準稅率和7%的低稅率；第二，增值稅稅收優(yōu)惠政策方面，多數(shù)發(fā)達國家增值稅寬免范圍較廣，主要涵蓋了農(nóng)業(yè)、金融保險業(yè)、教育、醫(yī)療、社會公益、文化體育事業(yè)、新聞出版等，以英國、日本等國家為典型代表，其寬免項目廣泛，部分免稅項目的設(shè)計有利于保障和改善中低收入群體的生產(chǎn)生活。在消費稅方面，發(fā)達國家特種消費稅的課稅范圍相較我國更為廣泛，例如，美國除了對部分特殊商品征收特種消費稅外，還設(shè)計了賭博稅、娛樂消費稅等類似消費稅性質(zhì)的稅種。類似地，英國也對高檔娛樂消費進行征稅，消費稅的“調(diào)高”作用更加顯著。

（三）再分配充分發(fā)揮所得稅和財產(chǎn)稅的公平效應(yīng)

在收入稅體系建設(shè)方面，西方發(fā)達國家主要通過個人所得稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等財產(chǎn)稅來對收入及財富進行調(diào)節(jié)，稅收體系較為豐富完善，調(diào)節(jié)功能發(fā)揮也往往較為充分，且頗具靈活性。

個人所得稅在西方發(fā)達國家中具有悠久的發(fā)展歷史，經(jīng)過不斷改革完善，其稅制設(shè)計較為成熟，在收入分配中的調(diào)節(jié)作用較為顯著，以英國和美國為例，其具體表現(xiàn)為：

第一，在稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計方面，英美均采取超額累進稅率，稅率結(jié)構(gòu)富有彈性，在充分發(fā)揮“調(diào)高”作用的同時，對低收入家庭更為友好。以英國為例，其個人所得稅采用三級超額累進稅率①資料來源：https://www.gov.uk/income-tax-rates.，免征額為12,570英鎊，稅率檔次設(shè)計為20%、40%、45%，稅率等級設(shè)置差別較大，對低收入群體免予征稅，中等收入群體稅率較低，而高收入群體稅率較高，調(diào)節(jié)收入差距的效果較為顯著，而且針對不同的情況，其免征額的上限會有所調(diào)整，如果納稅人申請婚姻津貼或盲人津貼，則免征額會相應(yīng)提高，但對于年收入高于100,000英鎊的高收入納稅人，免征額度會隨之下調(diào)。除了個人所得稅的免征額會根據(jù)政府公布的上一財政年度的零售物價指數(shù)進行相應(yīng)動態(tài)調(diào)整外，美國個人所得稅制每年也會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況對各個稅率級距的邊際收入進行動態(tài)調(diào)整，以增強稅率結(jié)構(gòu)的整體適用性。

第二，稅前扣除項目方面，以英美為代表的個人所得稅稅制根據(jù)個人或家庭的具體情況，制定了差異化的標準扣除額度，具有較強的靈活性和適應(yīng)性。例如，英國稅法考慮到納稅人的家庭負擔(dān)和家庭成員的身體健康程度不同，設(shè)置了不同的扣除額度檔次；美國稅法明確規(guī)定，如果存在本人、本人配偶失明或超過65歲等情況，標準扣除額度會相應(yīng)提高，而且，納稅人可以選擇采取標準扣除或逐項列明的方式來申請稅前扣減（“分項扣除”），即納稅人可以根據(jù)自身具體情況選擇對自己最為有利的方式進行稅前扣除。由于低收入群體對各項支出較為敏感，所以豐富且靈活的稅前扣除項目的設(shè)置對中低收入納稅主體的影響較為顯著。

在對居民存量財產(chǎn)征稅方面，西方發(fā)達國家大多形成了較為豐富完善的稅收體系。OECD公布的相關(guān)資料顯示②資料來源為經(jīng)合組織收入分配數(shù)據(jù)庫：https://www.oecd.org/social/income-distribution-database.htm.，OECD國家大都開征了房地產(chǎn)稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等，以充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)存量財富的作用。其主要特點表現(xiàn)為：第一，經(jīng)常性房地產(chǎn)稅和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅通常采用比例稅的形式進行征收，但是各國稅法差別較大，針對不同用途的房產(chǎn)，稅率設(shè)計存在較大差異，許多國家對首套普通住宅設(shè)置了減免稅的相關(guān)規(guī)定，尤其對于中低收入家庭來說，其自用住宅通常會享受稅收優(yōu)惠政策，稅負相對較輕，而擁有的房產(chǎn)數(shù)量多、價值高的高收入階層稅負較重；第二，遺產(chǎn)稅和贈與稅通常采用累進稅率，而且大都設(shè)置了一定的免稅額度，稅法往往會根據(jù)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移主體之間的關(guān)系設(shè)置差異化的稅率結(jié)構(gòu)，雖然各個國家具體的稅率級次和級距有所差異，但均在一定程度上發(fā)揮了緩解貧富差距代際傳遞的作用。

（四）重視通過培育社會慈善主體完善第三次分配

稅收在三次分配中的作用也是發(fā)達國家稅制設(shè)計中的重要命題，除了采用稅收抵免、稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策鼓勵慈善捐贈行為外，稅收在培育慈善組織機構(gòu)和保障公益組織發(fā)展上也發(fā)揮作用。以英國為例，在公益性捐贈支出的稅前扣除方面，稅法規(guī)定相對較為寬松，對于捐贈渠道、捐贈形式等均沒有特別要求，這在一定程度上有利于激勵慈善捐贈，促進公益事業(yè)的發(fā)展，但也存在潛在的稅收流失風(fēng)險。此外，英國、德國等政府較為重視公益性社會組織的發(fā)展，注重對慈善組織機構(gòu)的培育和扶持，通過多種形式的稅收優(yōu)惠和直接的財政資助，促進了慈善組織機構(gòu)的發(fā)展壯大，為慈善捐贈的廣泛開展奠定了重要的社會主體基礎(chǔ)。

三、稅收促進共同富裕的政策選擇

基于前文的分析，稅收在預(yù)分配階段發(fā)揮起點調(diào)節(jié)作用、在初次分配階段強調(diào)效率兼顧公平、在再分配和第三次分配階段更加注重公平性，稅收政策始終貫穿四個階段發(fā)揮調(diào)節(jié)效應(yīng)，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，一定程度上實現(xiàn)了公平和效率的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有效推動了共同富裕的進程。但同時分析中也發(fā)現(xiàn)了諸多現(xiàn)實問題，結(jié)合相關(guān)國際經(jīng)驗，總結(jié)提出如下政策建議。

（一）創(chuàng)新稅收政策供給，增強稅收優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)性、匹配性和適用性

第一，在預(yù)分配環(huán)節(jié)，需要進一步創(chuàng)新稅收政策供給，加大稅收優(yōu)惠力度，擴大稅收優(yōu)惠的覆蓋面，增強稅收優(yōu)惠的針對性，同時注重與財政支出政策之間的協(xié)調(diào)配合，切實在鞏固扶貧成果、促進起點公平中發(fā)揮關(guān)鍵性作用。以教育為例，應(yīng)進一步加大對非營利性民辦教育機構(gòu)的稅收優(yōu)惠力度，以多種形式的組合式稅收優(yōu)惠政策鼓勵對教育事業(yè)尤其是落后地區(qū)基礎(chǔ)教育的社會捐贈，以教育均等化來縮小地區(qū)間人力資本差異。以鞏固脫貧攻堅成果和推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略為例，應(yīng)進一步提高稅收支持鄉(xiāng)村振興的精準性，增強稅收優(yōu)惠政策的匹配性和適用性，幫助農(nóng)村地區(qū)人口真正實現(xiàn)財力和智力脫困，為實現(xiàn)共同富裕提供基礎(chǔ)條件。

（二）深入優(yōu)化增值稅和消費稅，在保障稅收中性基礎(chǔ)上強化調(diào)節(jié)效應(yīng)

要深入完善增值稅和消費稅稅制。在優(yōu)化增值稅稅制方面，要進一步調(diào)整簡并稅率檔次，繼續(xù)下調(diào)稅率，逐步將三檔稅率檔次簡并為兩檔，完善增值稅抵扣鏈條，充分保障和發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)勢，激發(fā)市場主體活力，促進經(jīng)濟增長；同時考慮消費及人口規(guī)模等綜合因素，引入橫向平衡機制，提高落后地區(qū)地方政府的財力水平，增強事權(quán)與支出責(zé)任的匹配性，促進地區(qū)間財力均衡。在優(yōu)化消費稅稅制方面，應(yīng)對部分稅目和稅率進行適時調(diào)整，對于豪華性消費品，可以考慮進一步提高其適用稅率，對于接近一般性消費品的品目，需要降低其適用稅率。選擇合適且便于征管的高檔消費行為納入到消費稅的征稅范圍中，進一步發(fā)揮消費稅“調(diào)高”的作用。

（三）深化個人所得稅改革、健全財產(chǎn)稅體系，增強稅收的公平效應(yīng)

要持續(xù)深化個人所得稅改革，首先，要在2018年個人所得稅改革的基礎(chǔ)上，進一步強化對資本所得的統(tǒng)籌征管，盡快實現(xiàn)由綜合與分類相結(jié)合向綜合計征模式的轉(zhuǎn)化。其次，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，設(shè)置差異化和動態(tài)化的費用扣除額度標準。一方面，要根據(jù)家庭成員健康狀況、年齡狀況、撫養(yǎng)子女數(shù)量等，設(shè)置不同的扣除額度，提高稅前扣除項目的適用性；另一方面，根據(jù)通貨膨脹率或消費者價格指數(shù)等經(jīng)濟指標，設(shè)置指數(shù)型的費用扣除標準，根據(jù)物價水平和經(jīng)濟發(fā)展狀況實現(xiàn)扣除標準的動態(tài)調(diào)整。此外還可以充分考慮配偶狀況、親屬狀況、子女數(shù)量等因素，豐富完善專項附加扣除項目內(nèi)容，增加子女相關(guān)支出項目的稅前扣除，并且與子女數(shù)量相匹配，設(shè)置階梯遞增型的扣除額度。此外，應(yīng)加快探討針對收入不平等代際傳遞的稅收政策，如遺產(chǎn)稅、贈與稅等。

（四）創(chuàng)新鼓勵慈善捐贈的稅收政策體系，強化第三次分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)

要充分發(fā)揮企業(yè)所得稅和個人所得稅在第三次分配中的作用，進一步提高公益性捐贈的稅前扣除比例，適當放寬當年尚未扣除完捐贈支出的以后年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度設(shè)計，積極配合財政支出等其他制度安排，形成財稅鼓勵慈善捐贈的政策“組合拳”，大力培育社會慈善主體，激勵企業(yè)和個人積極投身公益慈善事業(yè)，共同扶持慈善事業(yè)發(fā)展壯大，充分發(fā)揮第三次分配縮小貧富差距、促進共同富裕的作用。