方世豪 黎越

摘要 進入新時代，黨和國家對內(nèi)部審計工作提出了深刻的要求，在促進企業(yè)落實發(fā)展戰(zhàn)略、提升治理能力、防范化解重大風險等方面，內(nèi)部審計面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。文章梳理總結(jié)了國有企業(yè)內(nèi)部審計職能向價值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)型的必要性，從審計計劃管理、審計實施規(guī)范、審計工作質(zhì)量、審計成果運用四個方面探討了國有企業(yè)內(nèi)部審計提升價值創(chuàng)造能力的途徑。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè);內(nèi)部審計;價值創(chuàng)造

中圖分類號 F239.45;F276.1 文獻標識碼 A 文章編號 2096-8949（2022）03-0178-03

0 引言

審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，要堅持新發(fā)展理念，解放思想、與時俱進，創(chuàng)新審計理念，及時揭示和反映經(jīng)濟社會各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢。內(nèi)部審計作為國家審計的延伸和觸角，在“三線模型”中，為組織治理和風險管理工作的適當性和有效性提供獨立且客觀的確認和咨詢。在新形勢下，審計工作理應(yīng)不斷探索價值創(chuàng)造渠道，拓展審計空間與外延，切實發(fā)揮內(nèi)部審計督促企業(yè)在貫徹國家重大決策部署、落實企業(yè)改革發(fā)展戰(zhàn)略、提升現(xiàn)代治理能力和風險防范等方面的重要作用。

1 內(nèi)部審計發(fā)揮價值創(chuàng)造的實施背景

1.1 國際內(nèi)部審計行業(yè)理念發(fā)展的潮流趨勢

國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立至今，已多次修改內(nèi)部審計的定義。當前最新的定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標[1]。從定義的更新與拓展過程中，可以感受到“增加價值”概念的重要性，它表明了當前內(nèi)部審計實務(wù)注重在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮增值性與建設(shè)性的特征。

1.2 黨和國家對內(nèi)部審計的發(fā)展要求

黨和國家對于內(nèi)部審計工作的重視是一以貫之的。我國于1983年成立審計署，隨著國家審計的發(fā)展即開始發(fā)展內(nèi)部審計，在1994年我國頒布的第一部《審計法》中明確規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?！边M入新時代，在2018年召開的中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記指出要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，增強審計監(jiān)督合力。審計署2018年發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，將內(nèi)部審計稱為“促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”，將內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計為主提升為囊括現(xiàn)代治理、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理等多個方面的綜合性現(xiàn)代審計。

1.3 公司實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的深刻要求

隨著中國能建提出“再造一個高質(zhì)量發(fā)展的新能建”的目標，在企業(yè)發(fā)展改革的過程中，亟須穩(wěn)妥處理好高效發(fā)展與業(yè)務(wù)合規(guī)之間的關(guān)系。在傳統(tǒng)觀念中，后臺監(jiān)督往往與“限速器”“減震帶”等名詞聯(lián)系在一起，在強發(fā)展、重效益、爭一流的新形勢中，要避免對發(fā)展的掣肘，內(nèi)部審計就必須立足公司戰(zhàn)略大局，在查錯糾弊的基礎(chǔ)職能之外，充分發(fā)揮咨詢、服務(wù)作用，不僅能查找問題、提出建議，還能促進管理、服務(wù)全局，在以價值為導(dǎo)向的過程中重構(gòu)職能定位[2]，主動圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃和管控難點，在做好“經(jīng)濟衛(wèi)士”角色的同時，成為公司經(jīng)營管理的“專業(yè)智庫”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在推動完善公司治理體系和優(yōu)化管理能力方面的重要作用。

2 國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計價值創(chuàng)造的途徑探討

2.1 拓寬視野，科學(xué)謀劃，高質(zhì)量開展計劃管理

審計計劃作為內(nèi)部審計工作的起點，從源頭影響著內(nèi)部審計的質(zhì)量，在新形勢下，必須加強計劃統(tǒng)籌管理，提高審計計劃的科學(xué)性和有效性。

在制定審計計劃時，應(yīng)對公司的發(fā)展戰(zhàn)略、管理工作實情、過往審計開展情況進行統(tǒng)籌考慮。一是新發(fā)展、新思路，審計應(yīng)加強研究上級單位和公司的戰(zhàn)略部署和核心業(yè)務(wù)，做到國有資本拓展到哪里、上級決策部署到哪里，審計力量就覆蓋到哪里，以推動公司戰(zhàn)略的落實落地為目的制定計劃。例如作為中國能建的內(nèi)部單位，審計計劃就應(yīng)更加關(guān)注“1466”戰(zhàn)略、“334”工程等涉及頂層規(guī)劃的落實，為公司高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。二是新形勢、新變化，審計工作應(yīng)主動對接經(jīng)營管理要求，樹立以成果定計劃的指導(dǎo)思想，重點關(guān)注公司的高風險領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，突出對重點事項的常態(tài)化監(jiān)督。三是新環(huán)境、新情況，審計工作在做好規(guī)定動作的同時，可通過開展審計計劃問卷調(diào)查等形式，廣泛聽取公司各領(lǐng)域、各崗位、各職級員工的意見建議，通過對調(diào)查結(jié)果的分析，及時了解公司改革發(fā)展的難點、經(jīng)營決策層關(guān)心的熱點及涉及職工群眾切實利益的事項，不斷拓展審計領(lǐng)域的廣度和深度。

審計計劃的制定應(yīng)重點處理好兩個關(guān)系：一是審計項目數(shù)量和質(zhì)量的關(guān)系，受限于審計部門的資源配置，在一個完整年度內(nèi)能開展的審計項目數(shù)量是有限的，相較于全面鋪開，追求項目數(shù)量規(guī)模，更應(yīng)注重質(zhì)量和效果，審計計劃應(yīng)突出公司當前經(jīng)營管理中的重點、難點、熱點領(lǐng)域，評估輕重緩急，做到分類管理、分時序開展審計。二是審計項目關(guān)注點和覆蓋面的關(guān)系，在公司當前管理眾多項目公司的背景下，審計應(yīng)從注重單一領(lǐng)域?qū)徲嬒蛉芷诠芾韺徲嬣D(zhuǎn)變，以財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計、內(nèi)控審計等傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)，著力實施服務(wù)于公司提質(zhì)增效、防范化解重大風險等方面的專項審計，開展更具前瞻性、戰(zhàn)略性和價值性的審計工作。

2.2 依法依規(guī)，健全流程，提升審計工作價值

內(nèi)部審計工作應(yīng)貫徹國家審計“法定職責必須為，法無授權(quán)不可為”的精神，在嚴格遵守制度規(guī)定的前提下，規(guī)范審計流程管理，高效開展審計工作。

在審計程序上，需抓好審計項目實施的前、中、后三個環(huán)節(jié)，做到統(tǒng)籌管理、完整規(guī)范。一是在前期的審計方案制定環(huán)節(jié)，應(yīng)充分有效地做到審前調(diào)查工作，根據(jù)調(diào)查情況合理制定審計方案，保證方案的契合性、可行性。二是中期的審計工作實施環(huán)節(jié)，應(yīng)做到審計證據(jù)準確完整，審計事項與前期方案的審計內(nèi)容一致、無遺漏，審計程序規(guī)范有序，審計評價客觀準確，確保審計底稿中所反映的問題和風險事實清楚、定性準確、數(shù)據(jù)可靠。三是后期的審計報告環(huán)節(jié)，報告應(yīng)立足于審計底稿的真實情況，做到事實清楚、整改建議切實可行，能發(fā)揮建設(shè)性作用，形成有效促進規(guī)范管理的長效機制。

在審計形式上，可探索從單點離散審計向多點聯(lián)動審計轉(zhuǎn)變[3]，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)方法，加強對數(shù)據(jù)的篩選、整理和分析，形成審計現(xiàn)場作業(yè)與遠程數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，將項目做深做透，形成精品審計項目。后期將審計結(jié)果和專項調(diào)查相結(jié)合，通過對一個典型項目進行深入審計后，再對類似項目在同一方面的問題開展審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)同一類項目存在的普遍共性問題，達到一審多果的目的。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)對同類型問題進行匯總、評估、分析、歸類，重點從體制、機制、政策層面上梳理原因，有針對性地提出完善制度、堵塞漏洞、改進政策、創(chuàng)新機制的意見和建議，科學(xué)發(fā)揮參謀助手作用，為公司決策提供相關(guān)參考依據(jù)。

在審計重點上，應(yīng)落實國家發(fā)展要求，圍繞公司中心工作，持續(xù)拓展審計的新方向，使內(nèi)部審計煥發(fā)新的生命力。應(yīng)遵循《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》的指導(dǎo)，以推動深化國資國企改革、加快國有經(jīng)濟布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整、健全管資本為主的國有資產(chǎn)監(jiān)管體制為目標，將國有企業(yè)資產(chǎn)負債損益、混合所有制改革、科研項目投入與成果轉(zhuǎn)化、國有資本投資運營監(jiān)管等作為重點方向，切實落實國家對加強國有資本監(jiān)管的要求。

在審計溝通上，應(yīng)加強信息互享，推動內(nèi)外銜接，構(gòu)建內(nèi)部審計與其他職能條線的信息溝通機制。內(nèi)部審計是一項強調(diào)綜合性和專業(yè)性的工作，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)的價值創(chuàng)造作用，避免內(nèi)部審計成為信息孤島，需要豐裕媒介的信息溝通渠道。一方面，公司應(yīng)充分重視各種管理信息對內(nèi)部審計開展的支持作用，保障內(nèi)部審計部門及時了解公司的業(yè)務(wù)動態(tài)和控制重點，以便更好地把握方向、開展監(jiān)督管理。另一方面，內(nèi)部審計部門應(yīng)定期向公司及職能部門發(fā)送審計簡報或相關(guān)審計問題，對于突出的潛在風險事件或典型審計問題，內(nèi)部審計可以督促職能條線改進管理方法、提高管理質(zhì)量，通過審計建議函、意見書等形式提供管理建議，明確各職能條線監(jiān)管重點，努力實現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、成果共享。

2.3 完善體系，加強報告管理，提高審計工作質(zhì)量標準

質(zhì)量是企業(yè)的生命線，提升工作質(zhì)量對于內(nèi)部審計同樣具有重大意義[4]。依托健全的管理體系、完善的管理程序、高質(zhì)量的審計報告，可以極大地強化審計組織，提升審計工作質(zhì)量。

在審計管理體系上，企業(yè)首先應(yīng)提高政治站位，完成管理體制上的設(shè)置轉(zhuǎn)變。2021年新修改的《審計法》著重強調(diào)堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，國有企業(yè)應(yīng)構(gòu)建黨委、董事會（或主要負責人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，讓“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計體制在公司落地生根，切實保障內(nèi)部審計的獨立性和公信力。其次要嚴格程序、健全制度，建立完善審計管理制度體系，明確工作的具體要求、目標、審計事項以及審計開展的規(guī)定流程和指標等，嚴格按照制度規(guī)定做好審計全過程的各項工作。同時要拓展內(nèi)部審計的工作范圍，提高內(nèi)部審計的主動性，不斷前移審計關(guān)口，將審計重點從事后審計監(jiān)督向事前、事中審計延伸，形成事前防范、事中控制、事后評價的審計工作全覆蓋。最后需堅持過程控制導(dǎo)向和結(jié)果考核，制定更加嚴格的審計項目驗收標準，更加詳實的考核標準，更加新穎的考核方式等，把控審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提升審計項目的工作質(zhì)量。

在審計報告管理上，審計報告是審計成果的主要體現(xiàn)和審計結(jié)論的形成基礎(chǔ)，直接關(guān)系著審計項目開展的成敗，提升審計工作質(zhì)量必然要加強審計報告質(zhì)量管理。內(nèi)部審計部門寫好審計報告，需注重邏輯表述，重視規(guī)范要求，審計報告不是審計證據(jù)和發(fā)現(xiàn)問題的簡單堆砌，撰寫報告時應(yīng)對審計項目獲取的資料開展系統(tǒng)分析、歸納、總結(jié)與提煉，注重表述的層次清晰、概念準確、判斷正確，撰寫前應(yīng)認真推敲、精心設(shè)計，按照規(guī)范格式表述，定量分析需數(shù)據(jù)支撐、定性結(jié)論有制度支持，語言表達做到用詞準確，反映的審計結(jié)果需簡單明了、直述事實，避免華而不實或拐彎抹角。同時審計報告需突出項目個性特色，不同的審計項目針對的是不同的審計對象，具有不同的審計內(nèi)容，應(yīng)具體情況具體分析，避免千篇一律。審計報告應(yīng)堅持客觀評價的原則，準確把握評價范圍和原則，既要對正面的事項提出積極評價，又要敢于直面審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，嚴格做到審計的范圍、事項、證據(jù)與評價意見相匹配。

2.4 夯實整改，構(gòu)建閉環(huán)，加大審計成果運用力度

內(nèi)部審計工作應(yīng)重視審計整改落實，不斷夯實全覆蓋、保長效的整改落實機制，通過發(fā)揮內(nèi)部審計的專業(yè)優(yōu)勢，及時協(xié)調(diào)各管理條線力量，從體制機制著手在源頭開展防范與整改工作，確保審計成果在最快時間取得經(jīng)濟效益和管理成效，提升內(nèi)部審計成果的增值性。

在審計成果運用上，應(yīng)加強協(xié)同聯(lián)動，齊抓問題整改。新《審計法》最重要的修改方面之一即是提出要形成權(quán)威高效的審計工作運行機制，通過明確被審計單位對審計查出問題的整改責任，規(guī)定各層級單位對被審計單位整改情況的監(jiān)督責任，健全審計結(jié)果及其整改情況的運用機制。在日常工作中內(nèi)部審計部門應(yīng)建立審計整改聯(lián)動機制[5]，聯(lián)合相關(guān)職能部門定期督辦整改，在落實整改責任的同時，也為相關(guān)部門了解制度執(zhí)行效果、流程環(huán)節(jié)設(shè)置、風險隱患排查、改善后續(xù)管理思路等方面提供咨詢服務(wù)支持。同時應(yīng)不斷優(yōu)化整改有效性的評估標準，建立問題整改清單，夯實對賬銷號，嚴格監(jiān)控整改落實質(zhì)量。例如，探索將審計問題整改完成率納入被審計單位的年度業(yè)績考核指標范圍當中，以考核的強制性倒逼整改質(zhì)量，并可定期通報典型案例，分析歸納問題的共性原因，促進相關(guān)單位舉一反三、持續(xù)改進，避免“屢審屢犯”。

內(nèi)部審計工作除了開展審計項目外，審計的咨詢服務(wù)職能同樣不容忽視。內(nèi)部審計部門要通過深入一線，對基層生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的“疑難雜癥”，及時答疑解惑，及時識別、防范化解相關(guān)風險，通過發(fā)現(xiàn)問題的形式及時糾偏導(dǎo)正，發(fā)揮審計對合法合規(guī)管理經(jīng)營管理的指導(dǎo)、服務(wù)作用。同時內(nèi)部審計部門可以發(fā)揮紐帶作用，通過充當基層單位與公司領(lǐng)導(dǎo)之間溝通的橋梁，在一線廣泛傾聽基層訴求，運用審計思維綜合分析基層遇到的現(xiàn)實問題與困難，查找背后的深層次原因，提出合理、可操作性的審計建議，將問題反饋給公司的同時，跟蹤問題解決的進展情況，切實為基層辦實事、服好務(wù)。

3 結(jié)語

新形勢帶來了新機遇和新挑戰(zhàn)，將來國有企業(yè)的內(nèi)部審計任務(wù)將更加艱巨，責任也愈加重大。當前的內(nèi)部審計應(yīng)站在全局的高度，準確把握職能定位，找準審計重點，發(fā)揮價值創(chuàng)造，確保內(nèi)部審計能夠長期、持續(xù)地為公司高質(zhì)量發(fā)展提供穩(wěn)健的保障。

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