王文兵

摘要：制造業(yè)作為中國(guó)產(chǎn)業(yè)的核心，其發(fā)展直接關(guān)系到國(guó)運(yùn)興衰，如何讓制造業(yè)在激烈和變化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有序、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，一直是目前財(cái)務(wù)管理研究的重點(diǎn)。從制造企業(yè)角度出發(fā)來(lái)看，想要根據(jù)戰(zhàn)略合理安排財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，占領(lǐng)市場(chǎng)，降低成本，獲取利潤(rùn)，目前最有效的途徑之一，就是根據(jù)公司戰(zhàn)略進(jìn)行細(xì)化形成全面預(yù)算，而在全面預(yù)算管理過(guò)程中會(huì)遇到不同的問(wèn)題導(dǎo)致全面預(yù)算難以執(zhí)行或者偏離很大，本文就全面預(yù)算管理制訂過(guò)程常見(jiàn)問(wèn)題和對(duì)應(yīng)方案進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略

制造企業(yè)作為國(guó)家發(fā)展的基礎(chǔ)，其戰(zhàn)略管理的落實(shí)是制造企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要基礎(chǔ)，全面預(yù)算作為戰(zhàn)略管理的細(xì)化工具，其使用效果會(huì)直影響制造企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展階段、風(fēng)險(xiǎn)控制甚至是企業(yè)生存。由于全面預(yù)算管理的重要性，所以我們?cè)谌粘９ぷ髦袘?yīng)不停地發(fā)現(xiàn)和整理制造企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題，并找出問(wèn)題原因，進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和改進(jìn)，讓全面預(yù)算管理為企業(yè)發(fā)展提供助力。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

（一）制造企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

現(xiàn)階段對(duì)全面預(yù)算理解有很多種解釋，財(cái)政部頒布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》第200條表述較為客觀，其描述全面預(yù)算管理為企業(yè)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。將企業(yè)全面預(yù)算明確為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，而對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，并且從執(zhí)行到反饋到改進(jìn)的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，是一種管理

活動(dòng)。

（二）全面預(yù)算管理對(duì)制造企業(yè)發(fā)展的意義

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)來(lái)講是以將戰(zhàn)略細(xì)化、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋、調(diào)整，實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，很多企業(yè)把預(yù)算當(dāng)作計(jì)劃或是考核指標(biāo)，把工具當(dāng)作目標(biāo)，一切行動(dòng)受限于預(yù)算框架，而不是通過(guò)對(duì)資源進(jìn)行合理分配、改善流程以達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，這種偏面的全面預(yù)算管理導(dǎo)致全面預(yù)算最后只能成為紙面的指標(biāo)，對(duì)公司戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)帶來(lái)負(fù)面影響或者形成企業(yè)發(fā)展的束縛。做分全面預(yù)算管理對(duì)制造企業(yè)有積極意義。

因此，全面預(yù)算管理的正確的理解和認(rèn)識(shí)，對(duì)制造業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成非常重要，認(rèn)清在全面預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行妥善處理，這是全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)中急需改進(jìn)的事項(xiàng)。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

隨著企業(yè)管理進(jìn)步以及信息流通進(jìn)步，全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題也在不斷演變，這些問(wèn)題大多來(lái)源于企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理理解的片面和對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)理解的不充分，同時(shí)全面預(yù)算管理執(zhí)行和改善過(guò)程理解不夠透徹，目前制造業(yè)在全面預(yù)算管理問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)容不全面

全面預(yù)算在制訂時(shí)一方面需要考慮財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，目前通行的全面預(yù)算制訂基本由企業(yè)財(cái)務(wù)部門制訂，受限于財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)大多是有記錄的財(cái)務(wù)資源，象非財(cái)務(wù)資源如人力、設(shè)備狀況、技術(shù)能力等非財(cái)務(wù)資源一般很難考慮周全，而非財(cái)務(wù)資源一定程度上會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果差異很大，如經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)人力不足導(dǎo)致產(chǎn)線負(fù)荷不足，從而導(dǎo)致訂單計(jì)劃完不成;也有可能人員過(guò)剩而訂單不足導(dǎo)致成本上升，從而導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)達(dá)不成;同樣由于財(cái)務(wù)人員無(wú)法對(duì)產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)能力進(jìn)行有效評(píng)估，有可能導(dǎo)致因研發(fā)、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)無(wú)法完成而推遲訂單導(dǎo)致目標(biāo)達(dá)不成，這種情況都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際出現(xiàn)較大偏差，以上非財(cái)務(wù)資源分析通過(guò)以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很難得出準(zhǔn)確結(jié)果，所以在制訂預(yù)算時(shí)要充分考慮非財(cái)務(wù)因素對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響，而不能只對(duì)采購(gòu)，銷售，成本進(jìn)行規(guī)劃，而不考慮非財(cái)務(wù)原因?qū)︻A(yù)算管理的作用，以及對(duì)最終戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成所起到的作用。

全面預(yù)算管理對(duì)資源理解另一方面問(wèn)題就是全面預(yù)算管理體系缺少正確的認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算管理從制定、審核、審批，到執(zhí)行、反饋、修訂和完善是整個(gè)公司體系對(duì)公司資源的整理和分配，而不是只是由財(cái)務(wù)部門來(lái)確定財(cái)務(wù)資源的整理和分配，然后只對(duì)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行重新整合，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)資源在全面預(yù)算分配過(guò)程中得不到公司各職能部門的認(rèn)可和執(zhí)行，并且與公司各管理體系中的非財(cái)務(wù)資源沒(méi)有得到充分運(yùn)用而導(dǎo)致財(cái)務(wù)資源的浪費(fèi)，例如對(duì)人力資源預(yù)算沒(méi)有與人力部門充分溝通和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致人力成本的費(fèi)效過(guò)高或是過(guò)低，從而導(dǎo)致偏差過(guò)大。因此，在認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源以外，制造企業(yè)職能體系是否能與全面預(yù)算管理體系同步也會(huì)對(duì)制造企業(yè)全面預(yù)算管理產(chǎn)生非常大的影響。

（二）全面預(yù)算管理重點(diǎn)內(nèi)容不突出

制造企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中，認(rèn)為越細(xì)致越容易控制和規(guī)范，但是如果沒(méi)有側(cè)重點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致制造企業(yè)的全面預(yù)算管理并不能按照預(yù)計(jì)的戰(zhàn)略預(yù)期順利進(jìn)行。

主要表現(xiàn)為：一方面對(duì)全面預(yù)算管理的類目過(guò)于詳細(xì)，導(dǎo)致執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有側(cè)重點(diǎn)，所有事務(wù)不分輕重緩急，都按預(yù)算的指標(biāo)來(lái)做，一旦遇到問(wèn)題以預(yù)算規(guī)定作為事項(xiàng)是否可以實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)去思考事務(wù)對(duì)企業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略影響的大小，從而有可能造造成浪費(fèi)和執(zhí)行困難。例如費(fèi)用類的過(guò)細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)可能因?yàn)橘M(fèi)用原因不敢投放或者放棄訂單;成本按組成結(jié)構(gòu)過(guò)于細(xì)化定額，導(dǎo)致有些訂單無(wú)法制造，這些對(duì)項(xiàng)目過(guò)于細(xì)化會(huì)給公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來(lái)阻礙和困難。

另一方面制造企業(yè)全面預(yù)算項(xiàng)目過(guò)于全面，對(duì)發(fā)生的所有事項(xiàng)都進(jìn)行明確的規(guī)定和規(guī)劃，這樣容易形成制造企業(yè)管理者及員工把預(yù)算作為規(guī)范作為工作標(biāo)準(zhǔn)而不是行為目標(biāo)，導(dǎo)致制造企業(yè)的管理行為可能會(huì)守舊循規(guī)、不去創(chuàng)新，形成有預(yù)算的事去做，無(wú)預(yù)算的事不做，別的部門有預(yù)算的和本部門沒(méi)有關(guān)系，無(wú)預(yù)算的事項(xiàng)和自己無(wú)責(zé)任;同時(shí)也有無(wú)事項(xiàng)或無(wú)必要發(fā)生的預(yù)算為完成預(yù)算進(jìn)度指標(biāo)突發(fā)花錢造成不必要浪費(fèi)，對(duì)急需花錢的事項(xiàng)因預(yù)算不足而不去實(shí)施，導(dǎo)致公司戰(zhàn)略和發(fā)展得不到有效保證，過(guò)于全面的預(yù)算管理是沒(méi)有真正理解制造企業(yè)全面預(yù)算管理的目的和意義，所以企業(yè)在預(yù)算在制訂過(guò)程過(guò)于全面沒(méi)有側(cè)重點(diǎn)也是目前主要問(wèn)題之一。

（三）全面預(yù)算管理太過(guò)依賴歷史數(shù)據(jù)

制造企業(yè)全面預(yù)算制訂過(guò)程中，需要通過(guò)各類的工具和數(shù)據(jù)分析依據(jù)來(lái)對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)測(cè)，這些數(shù)據(jù)和資料的取得對(duì)全面預(yù)算管理制訂和范圍取舍都有這至關(guān)重要的作用，一直是我們對(duì)戰(zhàn)略方面實(shí)現(xiàn)在數(shù)據(jù)上分析可行性的依據(jù)，而歷史數(shù)據(jù)是在一定的歷史條件下形成的，而全面預(yù)算管理是面向未來(lái)的戰(zhàn)略方向去細(xì)化和分解，不完全具有可比性，要充分考慮歷史數(shù)據(jù)形成的條件。而在實(shí)務(wù)中，由于大多預(yù)算是由財(cái)務(wù)部門牽頭制訂，所以大量的數(shù)據(jù)和工具都是由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，通過(guò)財(cái)務(wù)部門對(duì)以往的數(shù)據(jù)分析出來(lái)的趨勢(shì)未必是未來(lái)公司發(fā)展的方向和市場(chǎng)的狀況。特別進(jìn)行信息時(shí)代和數(shù)據(jù)化時(shí)代的情況下，市場(chǎng)變化較以往更加快速和幅度也更大。在全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)較以往突發(fā)情況成為常發(fā)情況，比如原材料價(jià)格的上漲的突發(fā)性，下游市場(chǎng)變化的突然性，政策環(huán)境導(dǎo)致市場(chǎng)產(chǎn)生巨大變化，在公司每個(gè)期間都會(huì)有不同的情況。如果不及時(shí)去調(diào)整和評(píng)價(jià)預(yù)算的可行性，還是按照原有目標(biāo)執(zhí)行會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)營(yíng)阻力或者失去關(guān)鍵機(jī)遇。因些，如何使用以往的數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)未來(lái)規(guī)劃以達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是編制預(yù)算的主要問(wèn)題之一。

（四）全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略方向存在差異

制造企業(yè)在編制預(yù)算過(guò)程中，容易把預(yù)算當(dāng)作考核工具之一，在預(yù)算基礎(chǔ)上制訂各種流程和計(jì)劃，一旦有差異，會(huì)對(duì)各項(xiàng)考核產(chǎn)生巨大影響，從而使全面預(yù)算的實(shí)施和企業(yè)戰(zhàn)略存在巨大差異。

主要表現(xiàn)為：很多企業(yè)忽略了全面預(yù)算是公司戰(zhàn)略的具體細(xì)化，是對(duì)未來(lái)要實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解和對(duì)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源合理分配，把預(yù)算作業(yè)考核各項(xiàng)指標(biāo)依據(jù)。雖然全面預(yù)算管理有些方面指標(biāo)可能會(huì)與考核指標(biāo)相同，但不能互為依據(jù)，要充分認(rèn)識(shí)到考核是對(duì)短期目標(biāo)的細(xì)化和分解，執(zhí)行、評(píng)價(jià)、反饋和改進(jìn)，而預(yù)算是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的達(dá)成進(jìn)行實(shí)際行動(dòng)的控制與改進(jìn)，在執(zhí)行過(guò)程中要不斷評(píng)估資源分配是否適應(yīng)戰(zhàn)略的達(dá)成，如果出現(xiàn)重大偏差要評(píng)估偏制對(duì)戰(zhàn)略達(dá)成的影響，通過(guò)必要程序進(jìn)行修訂和原因分析，而考核一般都是比較剛性的，以評(píng)價(jià)工作效率效果為目的，兩者方向存在根本不同，不能互為替代。如果把全面預(yù)算當(dāng)成考核工具，就不具有企業(yè)戰(zhàn)略方向進(jìn)行細(xì)化保障的功能了，這樣與企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施就存在差異。

另一方面問(wèn)題是全面預(yù)算在實(shí)施過(guò)程也會(huì)產(chǎn)生與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在差異，主要表現(xiàn)為因?yàn)轭A(yù)算的指標(biāo)與實(shí)際實(shí)現(xiàn)的指標(biāo)存在差異時(shí)不及時(shí)分析產(chǎn)生差異的原因，而只去調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，同時(shí)也沒(méi)有評(píng)估預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中對(duì)戰(zhàn)略達(dá)成的影響，就算是預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中按期達(dá)到了預(yù)計(jì)目標(biāo)，也沒(méi)有分析按期達(dá)成目標(biāo)的主要趨動(dòng)力是和我們預(yù)計(jì)的一致么，由于沒(méi)有在原因上去分析全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標(biāo)差異，導(dǎo)致一旦發(fā)生嚴(yán)重變化的情況無(wú)法找到原因采取相應(yīng)措施，特別是在全面預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中與預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際達(dá)成情況大體一致的情況下，更容易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)評(píng)價(jià)分析忽略的情況而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。因此，在預(yù)算管理過(guò)程中，對(duì)差異的處理也是目前全面預(yù)算管理的主要問(wèn)題。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的改善策略

（一）提高全面預(yù)算管理內(nèi)容的全面性與完整性

全面預(yù)算是一般是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行編制，充分考慮到實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源如何進(jìn)行分配，在資源有限的情況下，如何找到戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重點(diǎn)和近點(diǎn)，在前期準(zhǔn)備階段開(kāi)始，到編制，執(zhí)行，評(píng)估和改善過(guò)程中要把這一點(diǎn)一直放在最重要的位置，不能把預(yù)算管理完成當(dāng)成框架和考核工具。要做到這一點(diǎn)首先要有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，如果戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，不能量化，就無(wú)法用預(yù)算的工具進(jìn)行分解和細(xì)化，而應(yīng)在編制預(yù)算時(shí)，充分考慮更有針對(duì)性的資源分配方案;其次，戰(zhàn)略要可分解，全面預(yù)算是為達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行全面計(jì)劃和分解，如果公司戰(zhàn)略目標(biāo)太空泛，那么預(yù)算就沒(méi)有針對(duì)性，同時(shí)，全面預(yù)算管理要有體系和連續(xù)性、穩(wěn)定性，只有穩(wěn)定連續(xù)的預(yù)算管理體系，才能讓?xiě)?zhàn)略目標(biāo)逐步實(shí)現(xiàn)有保障，在制訂、執(zhí)行，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改善得到保證。

（二）全面預(yù)算應(yīng)充分關(guān)注管理重點(diǎn)內(nèi)容

企業(yè)在全面預(yù)算管理時(shí)，要充分考慮到企業(yè)的發(fā)展階段和戰(zhàn)略目標(biāo)的方向，將有限的資源合理的分配，這樣才能讓?xiě)?zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成更加順利，要防止過(guò)于將資源分散分配，沒(méi)有側(cè)重點(diǎn)，這樣會(huì)導(dǎo)致公司有些方向缺少資源難以發(fā)展，有的方面資源過(guò)剩造成浪費(fèi)，戰(zhàn)略目標(biāo)在不同階段有不同的類型，成長(zhǎng)期要盡量向發(fā)展方向傾斜，而到了成熟期，資源要向二次發(fā)展方向側(cè)重，以便讓企業(yè)能夠達(dá)到戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。所以預(yù)算管理要跟得上企業(yè)的發(fā)展步驟，做到有目的，有方向，有目標(biāo)的預(yù)算管理。

同時(shí)制造企業(yè)需要充分考慮到全面預(yù)算管理是一個(gè)體系，不是一個(gè)部門可以實(shí)現(xiàn)的，所以在全面預(yù)算管理無(wú)論是在制訂、審核、審批、反饋到評(píng)價(jià)、改善都需要企業(yè)全體部門的關(guān)心與參與，對(duì)影響到全面預(yù)算管理的原因也應(yīng)從不同的方向去分析和探討，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和分析在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)問(wèn)題的真實(shí)原因，而不能只去關(guān)心是否達(dá)成預(yù)算指標(biāo)。

（三）全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮歷史數(shù)據(jù)

制造企業(yè)都普遍認(rèn)識(shí)到歷史數(shù)據(jù)對(duì)未來(lái)發(fā)展的重要性和方向性，以歷史數(shù)據(jù)可以看出企業(yè)發(fā)展規(guī)律和市場(chǎng)需求的規(guī)律，也可以得到企業(yè)目前所擁有的資源和需求，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成有更多的依據(jù)和基礎(chǔ)，所以歷史數(shù)據(jù)在預(yù)算管理中非常重要。

在使用歷史數(shù)據(jù)同時(shí)我也要充分考慮：一方面歷史數(shù)據(jù)形成時(shí)的企業(yè)狀況與市場(chǎng)狀況，分析這些情況對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響。特別關(guān)注在歷史數(shù)據(jù)中變化較大與不穩(wěn)定的事項(xiàng)，對(duì)于環(huán)境變化過(guò)大的，就不能過(guò)于將歷史數(shù)據(jù)作為分析依據(jù)，而應(yīng)該考慮歷史數(shù)據(jù)變化的原因，在原因中預(yù)測(cè)未來(lái)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響而去合理的調(diào)整預(yù)算，并在執(zhí)行過(guò)程中充分去關(guān)注和調(diào)整這種變化對(duì)預(yù)算的影響，將影響控制在預(yù)計(jì)的范圍內(nèi)。另一方面通過(guò)歷史數(shù)據(jù)分析未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)統(tǒng)籌考慮歷史數(shù)據(jù)與未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)的可比性和趨勢(shì)及動(dòng)因的可參考性，通過(guò)分析來(lái)保證預(yù)算的合理性，不能用歷史數(shù)據(jù)來(lái)套，比如用以前的費(fèi)用占比，毛利率，利潤(rùn)率，周轉(zhuǎn)率等來(lái)作為預(yù)算的依據(jù)，而只能將歷史數(shù)據(jù)的這些指標(biāo)作為參考依據(jù)，通過(guò)回歸分析法或是未來(lái)預(yù)測(cè)等工具來(lái)不停的測(cè)試分析來(lái)選擇比較適合于實(shí)際情況的指標(biāo)來(lái)作為編制預(yù)算的選擇，不能因?yàn)闉榱祟A(yù)算的及時(shí)性而忽略了預(yù)算的合理性，只有對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)在合乎實(shí)際情況的全面預(yù)算管理，才可以保證可以順利達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）全面預(yù)算應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密銜接

全面預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)充分考慮公司戰(zhàn)略目標(biāo)緊密銜接，做好剛性和彈性的把握，分析戰(zhàn)略目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中如何細(xì)化、評(píng)估偏差事項(xiàng)發(fā)生的可能性，研究合理分配好有限的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的修正程序，規(guī)劃全面預(yù)算編制的報(bào)批程序，特別是對(duì)突發(fā)情況的特別程序要謹(jǐn)慎使用，保證全面預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程有規(guī)則、有剛性、有反饋、有改善;同時(shí)對(duì)影響重大事項(xiàng)、較大的市場(chǎng)變化要有明確的資源分配原則和解決方案，以及各項(xiàng)資源分配權(quán)限和額度，在市場(chǎng)變化時(shí)能夠在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行合理調(diào)整，對(duì)不必要開(kāi)支要有剛性規(guī)定和嚴(yán)格的報(bào)批權(quán)限，從而確保不發(fā)生不必要開(kāi)支浪費(fèi)，將有限資源用于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上去。

四、結(jié)束語(yǔ)

制造企業(yè)的全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有越來(lái)越重要的作用，在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程各個(gè)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理都存在不同，正是因?yàn)槔斫獠煌a(chǎn)生了在全面預(yù)算管理上出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展遇到困難，阻礙制造企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度，因此，制造企業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)在戰(zhàn)略方向下開(kāi)展具有本企業(yè)特色的全面預(yù)算，既全面又有側(cè)重，有剛性又有彈性，合理使用歷史數(shù)據(jù)，充分考慮全面預(yù)算的成本效益，以企業(yè)超過(guò)預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)為方向，將制造企業(yè)全面預(yù)算管理成為企業(yè)發(fā)展的助力而不是阻力。

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