劉素珍

摘要：全面預(yù)算作為一種管理工具，已經(jīng)在許多企業(yè)中得到應(yīng)用。全面預(yù)算可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地，合理促進(jìn)對資源的有效調(diào)配，管控企業(yè)方方面面，有效的激勵全員工作熱情，提高企業(yè)效益。但在實踐中預(yù)算編制和執(zhí)行也存在諸多問題。比如企業(yè)高層對預(yù)算重視程度不足，財務(wù)以外部門對預(yù)算編制和執(zhí)行的參與程度低，企業(yè)缺乏有效的預(yù)算考核激勵機(jī)制等。本文旨在通過對現(xiàn)階段企業(yè)推行全面預(yù)算現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，指出公司高層應(yīng)重視并支持預(yù)算工作，編制和執(zhí)行預(yù)算要實事求事，把預(yù)算編制和監(jiān)督考核結(jié)合在一起等一系列措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;考核;監(jiān)督

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在既定戰(zhàn)略目標(biāo)下，對企業(yè)未來一段時間的主要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測和提前模擬，具體化各項目標(biāo)，協(xié)調(diào)好各項資源的分配，并在執(zhí)行過程中給予監(jiān)督、控制、評價的一種管理活動。全面預(yù)算管理已經(jīng)是現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理思想，在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。

預(yù)算管理是19世紀(jì)末開始應(yīng)用于企業(yè)管理，經(jīng)過百余年的運(yùn)用、發(fā)展，預(yù)算管理已經(jīng)日臻完善，趨于成熟。時至今日，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家企業(yè)必備的、基礎(chǔ)性的企業(yè)管理制度。很多跨國公司在評價經(jīng)理人員的工作業(yè)績時，也往往偏重于以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行

評價。

我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)產(chǎn)業(yè)要進(jìn)行升級改造，以適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。新興產(chǎn)業(yè)也度過了以往粗放發(fā)展的階段，逐漸向精細(xì)化、高效化方向發(fā)展。另一方面隨著市場主體的增多和生產(chǎn)效率的提高，企業(yè)間競爭也日趨激烈。只有在成本控制、內(nèi)部流程方面表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)，才有可能在市場競爭中生存和發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理，運(yùn)用先進(jìn)的管理工具，提高效率。而全面預(yù)算管理就是一種有效的方法，能夠合理分配資源，協(xié)調(diào)企業(yè)的方方面面，分解公司目標(biāo)，提高企業(yè)的管理能力。

二、全面預(yù)算的重要性

（一）對企業(yè)未來業(yè)務(wù)的提前模擬

全面預(yù)算把企業(yè)未來一段時間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全方位的展示出來，企業(yè)要銷售多少，需要采購多少材料，各項費用多少，資金的收入支出多少。全面預(yù)算使企業(yè)對未來的狀況有了更清晰的了解，有利于提前籌劃應(yīng)對策略，防范可能的風(fēng)險。

（二）是協(xié)調(diào)企業(yè)各模塊的機(jī)制基礎(chǔ)

在編制全面預(yù)算的過程中，企業(yè)的各部門能夠提前對與自己相關(guān)的業(yè)務(wù)有所了解，能夠更好的協(xié)調(diào)各自的工作。全面預(yù)算編制是有順序的，首先從銷售預(yù)算做起，各月各產(chǎn)品大概能銷售多少，銷售數(shù)據(jù)到達(dá)生產(chǎn)部門后，生產(chǎn)部門就會衡量自己部門能否做出這些產(chǎn)品。如果做不出來，就會去和銷售部門協(xié)商，修改年度銷售計劃?；蚴桥c基建部門協(xié)商，看是不是應(yīng)該對車間進(jìn)行改造，增加產(chǎn)能。如果產(chǎn)能需滿足銷售需要，生產(chǎn)部門做出生產(chǎn)預(yù)算，傳送給采購部門和人力資源部門，讓這些部門提供生產(chǎn)所需的材料和人力資源。全面預(yù)算能使企業(yè)提前協(xié)調(diào)好各部門的關(guān)系。

（三）是企業(yè)考核的依據(jù)

一般的企業(yè)都會對部門員工進(jìn)行考核，考核的依據(jù)可以用歷史數(shù)據(jù)，但歷史數(shù)據(jù)是過去的資料，只反映過去，不能反映當(dāng)下和未來的情況。預(yù)算數(shù)據(jù)是根據(jù)當(dāng)前的情況，在參考?xì)v史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上制定出來的，具有前瞻性，又符合實際情況，并且是各部門的參與下制作出來的，用預(yù)算數(shù)據(jù)作為考核依據(jù)，公平合理又可信。

（四）是公司戰(zhàn)略目標(biāo)分解并達(dá)成的利器

企業(yè)的戰(zhàn)略要落地，應(yīng)該先把長期戰(zhàn)略分解成年度預(yù)算，再把年度預(yù)算分解到季度、月度，然后分解到部門、員工，最后通過激勵、考核促使基層部門完成這些任務(wù)，這樣一來企業(yè)戰(zhàn)略就能落到實處。

（五）是控制成本費用的良方

預(yù)算的一大作用是控制成本費用，預(yù)算一經(jīng)制定，就要嚴(yán)格執(zhí)行，一般情況下超出預(yù)算的費用不予批準(zhǔn)支付，使各部門做起事來會對成本費用精打細(xì)算，節(jié)省資金。

三、全面預(yù)算的現(xiàn)狀及問題

（一）對全面預(yù)算的重要作用認(rèn)識不夠

有些企業(yè)對預(yù)算的作用認(rèn)識不清，對預(yù)算工作是什么，為什么做，做了以后有什么用途認(rèn)識不清。覺著這是數(shù)字游戲，沒什么用。實際上預(yù)算作用非常大，規(guī)模越大的企業(yè)預(yù)算就越重要。各級領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)行部門如果對預(yù)算的作用認(rèn)識不清，在編制和執(zhí)行時就會推諉，延誤，即使做出來質(zhì)量也不高。因為做不好，最后預(yù)算工作真的成了數(shù)字游戲，形式主義，如此惡性循環(huán)，最后預(yù)算就真的沒有作用了。

財務(wù)部門自己關(guān)起門來搞預(yù)算，結(jié)果是一方面財務(wù)不太懂實際業(yè)務(wù)，做出來的預(yù)算脫離實際，另一方面因為是財務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門也不用承擔(dān)責(zé)任。有些時候預(yù)算雖然是業(yè)務(wù)部門參與編制的，因為業(yè)務(wù)部門編制的熱情不夠，最后造成了財務(wù)部門挨個催促各部門編制預(yù)算的局面，這樣預(yù)算工作推進(jìn)起來會特別困難，并且編制的預(yù)算質(zhì)量也不高。

（二）預(yù)算數(shù)不知道怎么確定

有些企業(yè)在編制預(yù)算時不知道預(yù)算數(shù)怎么確定，任務(wù)定多少合適，費用多少合適。有些就是按照預(yù)算上一年度的實際數(shù)增長一定比例確定，也就是預(yù)算編制中的增量預(yù)算法，這種方法特別容易操作，但卻不準(zhǔn)確。因為第二年的情況跟第一年情況不一樣，第二年增長20%可能看起來不少，但實際可能更多，也可能市場情況不好，能維持今年的情況就算好的了。如果是簡單的增量，那財務(wù)人員自己根據(jù)歷史數(shù)據(jù)做一下就行了，而不必勞師動眾的讓各執(zhí)行部門去編制了。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

有些企業(yè)的預(yù)算更像是給上級領(lǐng)導(dǎo)看的，數(shù)據(jù)非常好看，但不切實際，對現(xiàn)實沒有指導(dǎo)意義。有些基層部門唯恐編制出來預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)不滿意，審核不通過。編制預(yù)算時收入很高、成本費用很低，領(lǐng)導(dǎo)很容易就批準(zhǔn)了，但最后完不成，失去了原有的作用。

（四）沒有把預(yù)算工作和各執(zhí)行部門結(jié)合起來

有些企業(yè)的預(yù)算編制好后就束之高閣了，不對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進(jìn)行控制、監(jiān)督、分析、找差異、找原因，不改進(jìn)管理。各業(yè)務(wù)部門也是“幫”財務(wù)編制完預(yù)算就沒自己事了，一年一次，做完就不管了。再就是預(yù)算和各部門沒有利害關(guān)系，沒有有效的制度安排讓執(zhí)行部門真正投入進(jìn)去。

四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）準(zhǔn)確認(rèn)識全面預(yù)算的作用

如前所述，預(yù)算具有多方面的作用。企業(yè)如何定位全面預(yù)算工作，直接影響到預(yù)算后續(xù)的各項工作。預(yù)算做的好的企業(yè)都是把預(yù)算定位的比較高的。華為公司的預(yù)算就做的非常好，華為《基本法》第80條：“全面預(yù)算是公司年度全部經(jīng)營活動的依據(jù)，是我們駕馭外部環(huán)境的不確定性，減少決策的盲目性和隨意性，提高公司整體績效和管理水平的重要途徑。”這個定位是非常高的。筆者認(rèn)為預(yù)算的真正意義在于預(yù)算編制執(zhí)行的過程，在這個過程中我們分析了企業(yè)全面的情況，發(fā)現(xiàn)了問題，化解了風(fēng)險，解決了問題，掃除了發(fā)展的障礙，使企業(yè)沿著正確的方向前進(jìn)，而不單單指編制的準(zhǔn)確性或是否百分百完成。預(yù)算的編制就像是下棋中“棋看五步”的過程，而預(yù)算分析執(zhí)行更像是下完棋后復(fù)盤的過程。

（二）把全面預(yù)算當(dāng)成是一個高層重視、全員參與的工作

預(yù)算涉及到整個企業(yè)的經(jīng)營活動，必須調(diào)動所有部門參與預(yù)算的編制，因為只有執(zhí)行部門最熟悉業(yè)務(wù)，最能準(zhǔn)確估計未來的狀況，各部門的參與也增加了他們的責(zé)任感。不過，預(yù)算對各部門的工作也是一種束縛，相當(dāng)于多了一項工作，多了一份制約，其他部門是有抵觸情緒的。所以必須要高層領(lǐng)導(dǎo)，尤其是一把手的堅定支持才能推行下去。建議企業(yè)成立預(yù)算管理委員會或預(yù)算管理小組，把企業(yè)所有高層領(lǐng)導(dǎo)都囊括進(jìn)去，單位一把手擔(dān)任這個預(yù)算管理委員會（或小組）的主任（或組長）。各副總經(jīng)理擔(dān)任各自所分管領(lǐng)域的預(yù)算第一責(zé)任人，對所負(fù)責(zé)的部分預(yù)算編制和執(zhí)行情況負(fù)責(zé)。各級部門的負(fù)責(zé)人是本部門預(yù)算的直接責(zé)任人，對本部門的預(yù)算負(fù)責(zé)。另外各部門中都要安排一個聯(lián)絡(luò)員，這個崗位可以是兼任，可以同時從事別的工作，但是這個部門的聯(lián)絡(luò)人是這個預(yù)算員，預(yù)算員負(fù)責(zé)本部門和預(yù)算管理部門的日常溝通工作。高層領(lǐng)導(dǎo)尤其是一把手要經(jīng)常性的強(qiáng)調(diào)預(yù)算的重要性，經(jīng)常性的關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，只有這樣做，才能把預(yù)算的思想滲透給全員內(nèi)心深處，形成一種根深蒂固的東西，才能調(diào)動各級組織的積極性和能動性?？梢哉f，單位一把手的支持是全面預(yù)算工作成功實施的最關(guān)鍵因素，各部門的積極參與是預(yù)算工作成功的必要條件。要把預(yù)算思想根植于企業(yè)每個人的內(nèi)心深處。全員要理解預(yù)算是什么，能達(dá)到什么樣的效果，自己的崗位應(yīng)該做什么，做到什么程度。日常負(fù)責(zé)預(yù)算的部門可以平時寫一些預(yù)算常識普及的小文章，發(fā)在企業(yè)群里或內(nèi)部刊物上。此外企業(yè)應(yīng)該編制預(yù)算管理手冊，把預(yù)算編制和執(zhí)行的步驟和方法寫進(jìn)去，讓全公司都按手冊編制和執(zhí)行。這樣能起到事半功倍的效果。再就是對于各部門預(yù)算主要參與預(yù)算編制和執(zhí)行的人員可以定期進(jìn)行培訓(xùn)和交流。

（三）預(yù)算編制必須堅持實事求事的原則

只有按實際情況編制出來的預(yù)算，才能真正的對實際工作有意義。編制預(yù)算的目的不是取悅領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)實際情況編制出來的預(yù)算，如果不符合預(yù)期要找原因。比如說最后編制出來的利潤表是虧損的，首先看看是不是數(shù)據(jù)錯誤，如果不是數(shù)據(jù)錯誤就要接受這樣的結(jié)果。然后找更深層次的原因，這樣也能真正的改善管理，提高效益體現(xiàn)預(yù)算的前瞻性。

此外預(yù)算還有考核和激勵的功能，如果預(yù)算目標(biāo)編制不科學(xué)，定的目標(biāo)太高，執(zhí)行部門根本完不成，索性也就不去努力了，達(dá)不到激勵的目的。定目標(biāo)先要對企業(yè)自身有所了解，自行車再努力也跑不出汽車的速度。這么說不是消極和不思進(jìn)取，而是說要立足現(xiàn)實，踏踏實實一步一個腳步的去不斷進(jìn)步，具備一定條件了再去爭取更高的目標(biāo)。

（四）科學(xué)編制全面預(yù)算

在編制年度預(yù)算前要先召開第二年的工作大會，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部情況，科學(xué)的制定目標(biāo)。然后把目標(biāo)分解到各部門。明確好各部門下一年度該做的事情。這些定好以后，各部門明確任務(wù)后就會去想如何去完成任務(wù)。比如收入要增長20%，我要怎么做，需不需要推出新產(chǎn)品，什么定價策略，如何拓展渠道，怎么促銷。這些想明白了，費用自然也就算出來了，我需要加幾個人，多少廣告費，多少宣傳費，銷售費用也就出來了。相應(yīng)的，銷售的產(chǎn)品車間能不能生產(chǎn)出來，產(chǎn)能夠不夠。如果不夠需不需要建新生產(chǎn)線，添不添固定資產(chǎn)，這樣資產(chǎn)投資預(yù)算就出來了。生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要多少原材料，輔助材料，需不需要招工人，用多少電力能源，如此生產(chǎn)成本、采購預(yù)算也就做出來了，相應(yīng)的各職能部門根據(jù)自己要做的事也提出人員、費用需求，管理費用也就出來了，財務(wù)部根據(jù)收入回款和投資、費用支出情況編制現(xiàn)金預(yù)算，如此一整套預(yù)算就出來。這些完全就是根據(jù)工作計劃的實際情況自然而然得出來的，既符合現(xiàn)實又科學(xué)有可操作性。當(dāng)然編制出來的預(yù)算是要經(jīng)過研究論證的，比較好的方法是召開預(yù)算交流會。交流會由預(yù)算委員會成員、各部門編制人、負(fù)責(zé)人參加。各部門在會上講述自己編制的預(yù)算，說明要達(dá)到什么目標(biāo)，要怎么做，為什么這么做，這么做需要什么資源。在講述的過程中其他部門和預(yù)算委員會的人員可以提出問題讓講述人解答。如果這個部門的預(yù)算不符合實際或與另一個部門的工作有沖突另一個部門也可以提出不同意見，然后共同想出解決辦法。通過這樣的公開交流可使預(yù)算更加科學(xué)和有操作性，也能提前協(xié)調(diào)不同部門之間的工作。

（四）要把預(yù)算編制和執(zhí)行連接起來

預(yù)算工作是一個控制工具，企業(yè)大了以后，企業(yè)投資者、高管不可能每件事都親力親為的去盯，只能靠制度。把要做的事編進(jìn)預(yù)算，把要投入的資源也編制入預(yù)算，要做的事做不成用考核去激勵，要投入的資源通過預(yù)算去控制費用。這樣企業(yè)就能按計劃去一步步去實現(xiàn)自己目標(biāo)。編制完年度預(yù)算過，每月或每季要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和分析?？磁c編制的預(yù)算是不是一致，哪項做的比預(yù)算好，哪項不好，哪項基本和預(yù)算差不多。做的好的原因是什么，做的不好的原因是什么。并運(yùn)用因素分析法等方法去分析原因。

預(yù)算的編制和執(zhí)行結(jié)合起來的一個簡單方法是做月度資金計劃，年度預(yù)算做好后，每月讓業(yè)務(wù)部門報資金計劃，資金計劃原則上要在年度預(yù)算內(nèi)。每個月末前各部門把次月資金收入和支出情況報給預(yù)算部，預(yù)算部門匯總后報領(lǐng)導(dǎo)審批。次月按審批后的資金計劃付款。在實際執(zhí)行中預(yù)算部要和財務(wù)部溝通好，財務(wù)付款必須有資金計劃才行。這樣做首先是把年度預(yù)算更準(zhǔn)確化了，因為年度預(yù)算中要八月付的款可能六月就得付，或者推遲到九月付，年度預(yù)算要預(yù)測一年的，周期較長。但七月底預(yù)測八月的付款就會準(zhǔn)確的多。其次月度資金計劃有利于安排財務(wù)收支，提高資金使用效率。再次因為月度資金計劃關(guān)系到部門費用能否及時報銷，所以各部門會認(rèn)真對待，增加了各部門的參與性。又因為月度資金計劃要在年度預(yù)度以內(nèi)，所以相應(yīng)的做年度預(yù)算時各部門也會更認(rèn)真一些。

（五）在預(yù)算編制中加入非財務(wù)指標(biāo)。

企業(yè)在日常編制預(yù)算中大多是財務(wù)指標(biāo)，這樣不能全面體現(xiàn)公司的最終目標(biāo)，所以需要加入一些非財務(wù)指標(biāo)也彌補(bǔ)這方面的不足。比如通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，拿到出口資格。這些指標(biāo)不能從單純的財務(wù)指標(biāo)中體現(xiàn)出來，但對企業(yè)卻非常重要，能不能實現(xiàn)對企業(yè)影響特別大。比如通過了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，企業(yè)的所得稅就能從25%降到15%，相當(dāng)于企業(yè)凈利潤直接增加了13.33%，這對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增長可能要比你員工多加多好班貢獻(xiàn)還要大。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展非常重要，做好預(yù)算工作對企業(yè)高層全面有效的管控企業(yè)方方面面，提高效益，控制成本費用，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)具有非常明顯的效果。企業(yè)高層一定要高度重視全面預(yù)算編制和執(zhí)行工作，各部門都要發(fā)揮好主體作用，建立有效的預(yù)算管理組織。在實際執(zhí)行中預(yù)算工作要結(jié)合企業(yè)實際，明確自己公司開展全面預(yù)算想達(dá)到的效果，發(fā)展出適合自己企業(yè)的一套預(yù)算管理辦法。預(yù)算工作要在執(zhí)行中監(jiān)督、考核，不斷的把各部門人員目標(biāo)統(tǒng)一到企業(yè)目標(biāo)中來。此外全面預(yù)算工作在執(zhí)行過程中要不斷總結(jié)經(jīng)驗，優(yōu)化改進(jìn)，使之能跟上企業(yè)發(fā)展，以期為為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益起到更大

的作用。

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