張洋

【摘要】傳統(tǒng)審計模式風險控制程序，主要通過內(nèi)部結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營情況、管理層情況、內(nèi)部控制等方面進行風險評估，較少獲取外部行業(yè)及政策信息，對非結(jié)構(gòu)化信息的處理更少。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)可以對被審計單位的非結(jié)構(gòu)化外部信息收集與分析，幫助審計師全面評估審計風險。為此文章以江蘇四環(huán)生物股份有限公司審計案例為例，驗證大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)能有效控制審計風險，防范審計失敗。事實證明，大數(shù)據(jù)爬蟲技能從海量第三方互聯(lián)網(wǎng)信息中獲取關(guān)聯(lián)信息，相互關(guān)聯(lián)印證審計師判斷，有效降低審計風險提高審計質(zhì)量，保障股票市場財務(wù)信息的真實公允，促進股票市場健康發(fā)展，推動社會資源合理配置。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)；審計風險控制；大數(shù)據(jù)審計

【中圖分類號】F239

一、引言

提高審計質(zhì)量避免審計失敗的關(guān)鍵，在于識別和控制審計風險。傳統(tǒng)審計模式對被審計單位部分結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行收集、處理、分析，但無法對企業(yè)內(nèi)外部、行業(yè)、關(guān)聯(lián)方等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行處理和使用，造成資源浪費并增加審計風險。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)通過可視化分析，將各類文本信息簡明扼要地呈現(xiàn)給審計人員，有效提升審計準確性及效率。從2007年起學者們的大量研究證明了大數(shù)據(jù)審計在審計證據(jù)獲取、處理、分析中發(fā)揮著重要的作用。為驗證大數(shù)據(jù)審計的可行性，本文運用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)，結(jié)合江蘇四環(huán)生物股份有限公司（以下簡稱四環(huán)生物）審計的具體案例，從互聯(lián)網(wǎng)海量信息中獲取關(guān)鍵信息，進行處理和分析，為后續(xù)大數(shù)據(jù)審計提供思路和經(jīng)驗。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）審計風險研究

國外學者就風險導(dǎo)向型審計研究的起步較早，具有代表性的包括：Norman J（1999）首次提出將風險概念與傳統(tǒng)審計程序相結(jié)合。H Fenwick（1999）從被審計單位財務(wù)指標切入，分析了資產(chǎn)負債率、企業(yè)現(xiàn)金流量、企業(yè)盈利能力、償債能力等指標，并與審計風險聯(lián)系，指出以上四項指標體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營情況，建議注冊會計師著重觀察，以防范可能出現(xiàn)的重大錯報項。Jenkins等通過研究以往年度審計意見，發(fā)現(xiàn)審計意見具有持續(xù)性影響，建議審計師不應(yīng)就此放松警惕。

我國對風險審計的研究最早開始于20世紀80年代，隨著國內(nèi)注冊會計師制度的恢復(fù)，學術(shù)界開始越來越關(guān)注風險導(dǎo)向?qū)徲嫛：涸?、蔡洪濤?990）研究發(fā)現(xiàn)審計風險與審計失敗存在正相關(guān)關(guān)系，提出對高風險領(lǐng)域針對性實施審計。趙靖、甘麗梅（1992）提出對被審計單位進行風險評估，運用風險評估模型判斷被審計單位存在的風險點，進而降低審計風險相對關(guān)鍵。姚桂蘭（1999）研究發(fā)現(xiàn)，實際經(jīng)營情況差的單位，往往財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實性，會導(dǎo)致審計風險增加，需要更加關(guān)注單位內(nèi)部控制情況，并獲取充分的審計證據(jù)。

（二）大數(shù)據(jù)審計相關(guān)研究

國外大數(shù)據(jù)審計相關(guān)研究：Jefferson T（19 97）首先提出了利用人工智能建立大數(shù)據(jù)之上的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)審計模型，借此評估被審計單位的錯報風險。Kyunghee Yoon研究發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)信息補償傳統(tǒng)審計證據(jù)，能有效降低被審計單位的審計風險，因此建議審計師可以通過采納更多外部審計證據(jù)進行評價。Brown Liburdetal（2003）研究審計人員的大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系，結(jié)果得出大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計質(zhì)量具有明顯影響，提出需要對審計人員進行相關(guān)技術(shù)培訓。

我國大數(shù)據(jù)審計相關(guān)研究開始于21世紀，國內(nèi)學者從大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用、數(shù)據(jù)挖掘獲取、審計證據(jù)可視化處理、依據(jù)數(shù)據(jù)分析、重復(fù)審計工作由計算機替代等方面對傳統(tǒng)審計進行突破。劉碧湘、劉夢穎（2000）就大數(shù)據(jù)審計對降低審計風險角度出發(fā)，提出大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以避免人為差錯，從而提升數(shù)據(jù)精度，降低審計風險。魯清仿、梁子慧（2000）通過研究大數(shù)據(jù)技術(shù)可以獲取非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，擴大審計證據(jù)獲取范圍，進而更加全面合理地分析判別審計風險。

（三）網(wǎng)絡(luò)爬蟲相關(guān)審計研究

國外網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)相關(guān)審計研究包括：Matthew Grays（1993）第一次使用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)，首次通過該項技術(shù)從海量大數(shù)據(jù)中獲取了用戶指定的信息。Dong H，Liu bai-song驗證了網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)在采集效率、采集準確性以及存在誤差方面都表現(xiàn)優(yōu)異。Yadav P改進原有爬蟲技術(shù)，提出了具有“自學能力”的爬蟲技術(shù)，它會主動關(guān)聯(lián)用戶提供的關(guān)鍵信息，整合成一個數(shù)據(jù)集輸出給用戶，進一步提高了爬蟲技術(shù)的準確性和效率性。

我國網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)相關(guān)審計研究主要集中在更迅速、全面獲取審計證據(jù)方面。宋海洋、劉曉然（2000）通過分析網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)核心算法，將其運用到獲取被審計單位非結(jié)構(gòu)化信息，加以整合可視化處理。陳偉、毛逸（2000）通過研究網(wǎng)絡(luò)爬蟲的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，并進行可視化輸出，使非專業(yè)用戶也能更方便地利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進行分析，提高審計精度和準確度。

（四）文獻評述

本文將現(xiàn)有大數(shù)據(jù)審計研究成果從審計風險、大數(shù)據(jù)審計、網(wǎng)絡(luò)爬蟲相關(guān)審計研究三個方面進行分類概括。國內(nèi)外學者充分認識到了外部信息的重要性，也更加關(guān)注外部非財務(wù)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。目前已經(jīng)有學者關(guān)注到了大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計工作的幫助，但利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲獲取非財務(wù)信息的研究相對較少。雖然外部非財務(wù)信息不能直接作為審計證據(jù)，但對識別、評估和控制審計風險具有重要意義，因此研究基于大數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)在審計實務(wù)中的運用非常具有意義。

三、事務(wù)所審計四環(huán)生物案例背景

（一）中審眾環(huán)事務(wù)所簡介

中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）是中國上市公司雇主最佳審計機構(gòu)前十強事務(wù)所。截至2017年10月，中審眾環(huán)常年服務(wù)的A股上市公司、大型央企、新三板等核心企業(yè)500余家。中審眾環(huán)在本案例中對四環(huán)生物2019年的財務(wù)報表進行審計，出具了帶有強調(diào)事項的無保留審計意見。

（二）江蘇四環(huán)生物股份有限公司簡介

四環(huán)生物制藥有限公司是我國最早從事基因工程藥品和診斷試劑的研究、生產(chǎn)、銷售，集科工貿(mào)為一體的高新技術(shù)企業(yè)。2001年，江蘇四環(huán)生物股份有限公司收購北京四環(huán)生物制藥有限公司，注冊資本3.2億元。

（三）審計情況

2020年中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（簡稱中審），對四環(huán)生物及其8個子公司2019年的會計年度財務(wù)報表實施審計程序。審計期間首先與四環(huán)生物領(lǐng)導(dǎo)層進行了充分的溝通，審計人員總體了解了該公司的財務(wù)狀況及內(nèi)控情況，在對內(nèi)部控制有效性進行測試的基礎(chǔ)之上進行了風險判斷。隨后成立審計小組，分析了該公司以往年度財報中存在的問題，修正了重大風險點。據(jù)此在審計過程中對收入、成本真實性、存貨資本存在性、存貨減值準備計提以及關(guān)聯(lián)方交易等項目通過函證、檢查、實地盤點項目、詢問等方式，進行了進一步實質(zhì)性程序獲取了充分的審計證據(jù)。結(jié)果討論分析得出初步審計結(jié)論后，進一步與四環(huán)生物高層進行了有效溝通，提出了相應(yīng)整改意見。最終出具帶有強調(diào)事項的無保留審計意見。

（四）證監(jiān)會對四環(huán)生物處罰結(jié)果

四環(huán)生物財報情況被證監(jiān)會調(diào)查，并于2020年5月宣布了其生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)報告中存在的問題，證監(jiān)會決定對四環(huán)生物相關(guān)業(yè)務(wù)實施調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其多年來一直存在關(guān)聯(lián)方交易問題。2020年5月18日收到證監(jiān)會處罰通知，該公司在2014—2018年年度不實披露實際控制人；2014—2018年年度存在未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方交易問題，涉嫌金額19.5億元；并按照規(guī)定對有關(guān)責任人進行了處罰。經(jīng)審核證實如下（見表1）：

第一，四環(huán)生物2014—2018年年度報告披露的實際控制人信息存在虛假記載；

第二，四環(huán)生物2014年年度報告未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)交易。

（五）審計存在的問題

中審在了解四環(huán)生物公司及其經(jīng)營環(huán)境的過程中，運用傳統(tǒng)風險評估程序識別審計風險，總體評價四環(huán)生物審計風險較低。但事實證明其風險評估程序并不充分，缺乏對同行業(yè)、相關(guān)法律、政策等外部信息的了解，對公司實際控制人及其子公司經(jīng)營情況也未做深入調(diào)查。

四、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)在四環(huán)生物審計風險控制中的設(shè)計與運用

網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)可以幫助審計師獲取第三方大數(shù)據(jù)平臺中被審計單位的海量數(shù)據(jù)，分為兩類：一類是外部信息即宏觀政策、法律法規(guī)、監(jiān)管環(huán)境；一類是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)信息，包括經(jīng)營信息及關(guān)聯(lián)方信息。因此在爬蟲模塊設(shè)計中，也分為外部模塊和內(nèi)部模塊。

（一）設(shè)計爬蟲審計模塊

外部模塊：行業(yè)模塊設(shè)計定位四環(huán)生物所處行業(yè)為生物制藥行業(yè)，對其行業(yè)特點和近年行業(yè)整體發(fā)展狀況進行信息獲取，進一步對行業(yè)背景、行業(yè)環(huán)境進行針對性大數(shù)據(jù)收集，并提取相關(guān)信息進行歸納分析。對涉及行業(yè)政策、法律、監(jiān)督等信息進行收集，分析外部監(jiān)管環(huán)境變化對行業(yè)產(chǎn)生的影響。

內(nèi)部模塊：內(nèi)部模塊主要考慮四環(huán)生物生產(chǎn)經(jīng)營信息和關(guān)聯(lián)方經(jīng)營信息。信息來源于第三方，但屬于反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的非結(jié)構(gòu)化信息。包括企業(yè)面臨的各種訴訟、子公司的抵押或者股權(quán)交易、管理層的頻繁變更、大眾對企業(yè)的評價、關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)信息等。

（二）網(wǎng)絡(luò)爬蟲程序運行

對設(shè)計好的網(wǎng)絡(luò)爬蟲模塊，運用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)進行數(shù)據(jù)挖掘。本文網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)基于Python平臺，在查詢企業(yè)代碼，確定核心關(guān)聯(lián)詞“四環(huán)生物”，就可以在國內(nèi)最大搜索引擎中快速獲取全部相關(guān)信息。本文收集的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)包含四環(huán)生物2011—2021年間的全部數(shù)據(jù)。

1.實施同行業(yè)數(shù)據(jù)挖掘

對本文研究對象四環(huán)生物（000518）2015—2021年間的企業(yè)相關(guān)政策信息、法律法規(guī)信息、生物制品行業(yè)（四環(huán)生物所處行業(yè)）等外部信息進行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)爬取，總體挖掘的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)如圖1所示。

2.四環(huán)生物經(jīng)營數(shù)據(jù)挖掘

首先選擇“四環(huán)生物”、關(guān)聯(lián)公司名稱等關(guān)鍵詞進行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)爬取，然后對挖掘到的數(shù)據(jù)進行分類篩選（見圖2），特別是對傳統(tǒng)審計風險評估程序推測的四環(huán)生物存在年度報告披露的實際控制人信息存在虛假記載、關(guān)聯(lián)方交易等問題進行重點篩查，對審計風險做進一步控制。

3.關(guān)聯(lián)公司經(jīng)營數(shù)據(jù)挖掘

通過對四環(huán)生物的年報分析，發(fā)現(xiàn)其下轄有新疆愛迪新能源科技有限公司、江蘇陽光置業(yè)有限公司等，集團公司常常利用子公司進行利潤轉(zhuǎn)移，所以本文對四環(huán)生物最主要的兩個關(guān)聯(lián)方子公司進行網(wǎng)絡(luò)爬蟲數(shù)據(jù)挖掘，對其結(jié)果進行分析。2011—2021年江蘇陽光置業(yè)有限公司數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果如圖3所示。

（三）網(wǎng)絡(luò)爬蟲數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果分析

1.同行業(yè)數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果分析

首先，對四環(huán)生物同行業(yè)信息進行數(shù)據(jù)挖掘，獲得了四環(huán)生物近十年的收入情況，并與同行業(yè)平均水平進行了比較（見圖4）。然后，篩選獲得了2014年四環(huán)生物交易信息，了解到2014年6月四環(huán)生物股票存在異常大額交易，5日內(nèi)資金凈流入5 410.22萬元，占總成交金額的28.21%，高于行業(yè)平均水平384.85萬元。對比2013年和2015年四環(huán)生物主營業(yè)務(wù)的增長情況可以發(fā)現(xiàn)，四環(huán)生物有利用關(guān)聯(lián)方交易虛增營業(yè)收入，以避免連續(xù)三年虧損強制退市的風險。大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)擴大了審計范圍，對其全年交易信息、外部披露事項以及同行業(yè)資料數(shù)據(jù)對比，進行進一步分析評估。通過此類分析可以判斷四環(huán)生物的風險系數(shù)偏高，應(yīng)對其收入與利潤項實施實質(zhì)性程序。

2.四環(huán)生物經(jīng)營數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果分析

在大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)發(fā)掘的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中，分析發(fā)現(xiàn)四環(huán)生物存在大股東操縱上市公司過度投資、侵占公司利益的情況。具體審計證據(jù)如下：四環(huán)生物及子公司于2011年6月合計耗資2.4億元獲得新疆愛迪新能源科技有限公司70.97%股份，試圖轉(zhuǎn)型新能源領(lǐng)域。然而2015年底，愛迪股權(quán)又以1100萬元折價賣出，四環(huán)生物轉(zhuǎn)型宣告失敗。傳統(tǒng)審計結(jié)合網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)，獲得了該主要的審計證據(jù)，對四環(huán)生物2012—2020年年度營業(yè)收入和凈利潤進行可視化分析（見圖5），就可以識別相應(yīng)審計風險。

3.關(guān)聯(lián)公司經(jīng)營數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果分析

通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲的數(shù)據(jù)挖掘，本文通過構(gòu)建四環(huán)生物2014—2016年年度營業(yè)收入與主營業(yè)務(wù)收入的橫向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)其一四環(huán)生物可能存在利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤，以避免連續(xù)虧損強制退市的風險。其二在網(wǎng)絡(luò)爬蟲及獲取的結(jié)果中，分析了其子公司新疆愛迪新能源科技有限公司存在關(guān)聯(lián)方交易，存在大股東侵占上市公司資產(chǎn)的風險。網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計證據(jù)包括：（1）房地產(chǎn)項目的網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)爬取信息中，與其為披露關(guān)聯(lián)方公司江蘇陽光置業(yè)有限公司簽訂了總價超過5000萬元的購房合同，交易事項未在當年財務(wù)報告中恰當披露。（2）江蘇陽光集團內(nèi)部知情人士表示，陸宇確為公司控股股東江蘇陽光集團董事長陸克平之子，王洪明為江蘇陽光董事，孫一帆則是江蘇陽光董事長陳麗芬的兒子。中審在對該項目的審計中認定為合理。但在網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)審計下，其項目存在關(guān)聯(lián)方交易的問題。

（四）結(jié)論

相較于傳統(tǒng)審計模式，本文更關(guān)注外部因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，通過設(shè)計網(wǎng)絡(luò)爬蟲企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息模塊，結(jié)合行業(yè)數(shù)據(jù)及關(guān)聯(lián)方信息，推斷被審計單位的實際經(jīng)營情況，幫助審計師識別應(yīng)對審計風險。結(jié)果證明對四環(huán)生物實施大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)審計，能更客觀更準確地判別出其經(jīng)營風險，有效幫助審計師降低審計風險。

五、啟示

網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)能快速獲取并分析非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，是對傳統(tǒng)審計程序的補充，審計師通過企業(yè)外部信息與內(nèi)部控制測試結(jié)果進行對照檢驗，完善了傳統(tǒng)審計風險評估程序，特別是與相關(guān)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境的比對，能讓審計師更清晰地做出職業(yè)判斷。爬蟲技術(shù)讓風險導(dǎo)向型抽樣審計回歸全覆蓋全樣本審計，進一步提升審計質(zhì)量。大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能、計算機系統(tǒng)的使用能有效替代繁重重復(fù)的工作，為全面審計提供可能。

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