王舒漩

摘要：隨著我國科學技術(shù)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)越來越廣泛應用于我國各行各業(yè)。多數(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中受到非常明顯的局限性，同時也成為了部分企業(yè)轉(zhuǎn)型的阻礙。本文使用文獻歸納和案例法兩種方法進行研究，總結(jié)出經(jīng)濟利益的流入以及流出不再局限于會計要素的確認，而會逐漸傾向于“雙重計量模式”計量方法的應用，并且提出企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境下，要結(jié)合會計實踐總結(jié)的經(jīng)驗，為基本會計準則和具體會計準則的修訂提供參考。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”;企業(yè)會計準則;會計確認和計量;會計記錄

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，國家和市場對互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)發(fā)展中的應用也越來越重視。國務(wù)院總理李克強在政府工作會議上也提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”應用在社會發(fā)展中的計劃?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”是在互聯(lián)網(wǎng)應用技術(shù)上的升級與創(chuàng)新，是我國全面進入到知識經(jīng)濟時代的重要標志。大數(shù)據(jù)、云計算和智能化是“互聯(lián)網(wǎng)+”的三大顯著特征，每一種技術(shù)都對社會各行各業(yè)產(chǎn)生了極為重要的影響。會計行業(yè)在社會各行各業(yè)的發(fā)展中都占有重要的地位，技術(shù)的發(fā)展和應用也必然會給企業(yè)的會計準則帶來相應的沖擊和變革。我國財政部針對“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展態(tài)勢，相繼提出了多項關(guān)于新時代會計問題的研究項目，比如對會計行為準則的規(guī)范、對相關(guān)概念和框架的修訂、業(yè)務(wù)標準的重新劃分和范圍界定等。因此，本文將著重于新時代背景條件下對會計信息確認與計量、財務(wù)信息披露等問題的研究。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”概念及其對企業(yè)會計準則的影響

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”概念

近年來，我國在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境下全面進入信息時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正以其強大的技術(shù)力量影響著人們的生活，社會的生產(chǎn)經(jīng)營方式也在逐漸發(fā)生變化。結(jié)合目前國內(nèi)外相關(guān)研究學者對“互聯(lián)網(wǎng)+”的定義進行概括，“互聯(lián)網(wǎng)+”就是在利用信息技術(shù)的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)發(fā)展的各個方面，在相互結(jié)合的過程中不斷創(chuàng)新，融合成為新的經(jīng)濟動力，增強與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)合，提高企業(yè)生產(chǎn)過程和管理的效率?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的特征具體包括以下幾個方面：第一，通過信息技術(shù)連接外部數(shù)據(jù);第二，數(shù)據(jù)庫面向范圍較為寬廣;第三，企業(yè)內(nèi)部的資源可以共享，向客戶或者合作商分享數(shù)據(jù)資源;第四，智能化操作，減少管理和生產(chǎn)過程中所需要的人工，提高管理和生產(chǎn)效率;第五，通過與企業(yè)生產(chǎn)模式的結(jié)合，創(chuàng)新商業(yè)模式;第六，應用信息技術(shù)之后可以在企業(yè)內(nèi)部提高信息的透明化和簡潔化程度，企業(yè)的信息渠道更為開放。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)會計準則的關(guān)系

會計行業(yè)不但是服務(wù)于企業(yè)的，在整個市場的運轉(zhuǎn)中也起到重要的作用，會計行業(yè)的準則和相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而做出相應的調(diào)整。近年來，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的快速發(fā)展和應用普及，市場經(jīng)濟環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大變化，市場中針對大數(shù)據(jù)和云計算相關(guān)的業(yè)務(wù)研究和會計研究也在不斷拓展。在現(xiàn)有的研究成果中，多數(shù)的研究方向是針對會計理論和會計計量問題。例如，潘東高針對新的市場條件和快速發(fā)展的技術(shù)條件，對會計理論和方法展開了研究，著重在于新時代技術(shù)條件對會計行為準則、審計技術(shù)和方法、會計理論等知識體系、企業(yè)項目管理過程中的風險控制等方面的影響。另有研究學者主要針對網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)的會計計量等問題展開研究，研究學者曾慧針對云計算給第三產(chǎn)業(yè)所帶來的會計核算和收入確認等問題，展開了同過去行業(yè)準則的對比研究，并借鑒了國際會計行業(yè)的相關(guān)標準，展開對新形勢下會計行為準則和知識體系的研究，為云計算背景下相關(guān)信息的計量和收入確認等行為提供借鑒。周潔則針對大數(shù)據(jù)技術(shù)條件下對會計業(yè)務(wù)和相關(guān)技術(shù)提出的挑戰(zhàn)進行研究，主要在于會計信息、構(gòu)成要素、計算方式等信息的研究，同時指出在新的時代背景下，會計體系和相關(guān)準則、計量方式必須要做出相應的改變，以滿足市場發(fā)展的需求。

對于任何單位來說，想要保證企業(yè)能夠長遠發(fā)展，都需要有科學的、合理的內(nèi)部管理制度，這也是保障單位組織權(quán)力有序、高效運行的必要手段。部分企業(yè)的內(nèi)部會計管理控制體系存在問題，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：首先，單位的業(yè)務(wù)風險點不夠明確。單位內(nèi)部缺乏對業(yè)務(wù)流程的整體梳理，各個環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)和溝通不夠明確，對于業(yè)務(wù)中存在的風險點不能準確掌握，也就難以形成有針對性的內(nèi)部管理流程和制度。長此以往，混亂的內(nèi)部管理模式，勢必會增加事業(yè)單位運營過程中的經(jīng)濟風險。第二，內(nèi)部崗位的職責界定不清楚。內(nèi)部各個崗位之間的責任和義務(wù)范圍劃分不明確，比如有些企業(yè)的采購部門，制定采購計劃工作與執(zhí)行采購計劃工作都是同一個人;有些企業(yè)的薪酬管理的統(tǒng)計與發(fā)放的工作是同一個部門，企業(yè)內(nèi)部不同崗位的責任和義務(wù)劃分不明確，難以在單位內(nèi)部形成相互監(jiān)督，甚至有可能形成徇私舞弊等現(xiàn)象。第三，對一些重點事物和業(yè)務(wù)的事前準備工作不足，事后也缺乏必要的總結(jié)。第四，監(jiān)督管理環(huán)節(jié)不到位。內(nèi)部缺少內(nèi)控制度，即便有制度的單位也缺少有力度的監(jiān)督執(zhí)行措施，大多數(shù)制度流于形式。同時，內(nèi)部財務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督措施，單位在財務(wù)管理上是獨立于政府財政部門的，所以，地方財政對這類事業(yè)單位監(jiān)管力度不強，也沒有形成有效的外部監(jiān)督機制;受到一些歷史因素和傳統(tǒng)運營模式的影響，事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)審機制，審計部門也難以對單位運營過程中可能發(fā)生的財務(wù)風險進行有效評估。這樣的會計管理和內(nèi)部控制流程，明顯同新時代市場發(fā)展的要求是不相符的。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下，大部分行業(yè)都會轉(zhuǎn)變自己的交易形式以及產(chǎn)業(yè)模式，這也就要求企業(yè)要擁有更加全面的財務(wù)管理制度。在會計確認方面，隨著盈利模式和收入計量模式的創(chuàng)新，相對應的會計準則需要及時建立;在會計計量方面，“互聯(lián)網(wǎng)+”下，用戶數(shù)量急劇增長，計量標準與方式需要配套，保證數(shù)據(jù)的及時性和完整性。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下對收入準則的影響

長期以來，企業(yè)的經(jīng)營收入的確認都是一個受爭議的問題，在過去傳統(tǒng)的經(jīng)營模式中，不管是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)，對于經(jīng)營所得收入的計算方式一直存在著爭議，可以說每個企業(yè)或者每個行業(yè)都有屬于自己的一套收入計量模式，而進入到“互聯(lián)網(wǎng)+”模式中，隨著經(jīng)營模式的增加，獲取收益的渠道增多，關(guān)于收入的界定就更加有難度。當然，企業(yè)財務(wù)會計的概念框架中對于企業(yè)收入有一定的標準約束和原則，企業(yè)的盈利能力的判定主要取決于企業(yè)的收入，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展策略的制定、企業(yè)融資和大型企業(yè)的上市計劃等都具有重要的影響。過去，企業(yè)對于收入和盈利能力的統(tǒng)計方式主要有以下幾種：（1）盈利能力的比率分析法。這樣的方法得到的數(shù)據(jù)是比較直觀便于統(tǒng)計的，統(tǒng)計者和企業(yè)的管理者都能從這個角度發(fā)現(xiàn)公司的問題以及公司的利潤增長點，是適用范圍比較廣的一種方式。與企業(yè)盈利能力有關(guān)的比率主要包含了與銷售、投資、股本有關(guān)的盈利能力。（2）盈利能力的結(jié)構(gòu)分析法。這種方式屬于比較宏觀的一種考核辦法，可以讓企業(yè)管理者和相關(guān)的統(tǒng)計者從全局分析企業(yè)的結(jié)構(gòu)和盈利能力，可以掌握企業(yè)發(fā)展的重心，并根據(jù)企業(yè)整體情況確定每一項業(yè)務(wù)的投入和比重等;是一種根據(jù)投入產(chǎn)出比進行綜合分析的分析法，根據(jù)企業(yè)在某一個特定項目投入的資金和人力物力等成本，與該項目為企業(yè)帶來的利潤進行比較和分析，以便于在企業(yè)未來的發(fā)展中對這些項目進行更為高效的管理和統(tǒng)籌。（3）盈利能力的趨勢分析法。這種分析方法是將企業(yè)在某個連續(xù)期間的相關(guān)數(shù)據(jù)的進行比較，分析企業(yè)的盈利能力的變化趨勢，從而讓企業(yè)的管理者以及相關(guān)人員觀察企業(yè)的盈利能力的變化，便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題所在，及時提出解決方案，總結(jié)經(jīng)驗。從這些方式中可以看出，無論是哪一種方式都離不開對企業(yè)經(jīng)營收入數(shù)據(jù)的分析，所以企業(yè)的收入準則對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。

國際會計理事會針對互聯(lián)網(wǎng)形勢下企業(yè)的收入計量問題設(shè)定了五步法，如果電商按照過去的收入準則進行記錄，會將所有發(fā)貨的商品視為企業(yè)的經(jīng)營所得收入，其實商品交易只是在開始階段，還沒有全部完成。假設(shè)該電商企業(yè)以往在平臺中的交易規(guī)律是有三成左右的退貨率，貨物運輸過程中有一成左右的商品會由于外來影響因素而損毀。如果在商品收入計量過程中，按照國際會計理事會對會計計量的確認準則，將商品的交易價格平均分攤到每一項義務(wù)中，可以通過發(fā)貨、運輸、確認收貨等三個不同的階段確認電商的收入。電商按現(xiàn)行收入準則和五步法進行會計記錄如下（詳見表1）。

無論是采用我國財政部修訂之后的企業(yè)收入準則，還是國際會計理事會所制定的收入確認五步法，都要在規(guī)范財務(wù)管理工作的前提下進行。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”下對財務(wù)報表的影響

“互聯(lián)網(wǎng)+”同企業(yè)經(jīng)營發(fā)展相結(jié)合之后，隨著企業(yè)經(jīng)營模式的增多，會計相關(guān)信息也會增加，這也對企業(yè)的財務(wù)報表列報有了更高的要求。具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，企業(yè)在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，會更加關(guān)注會計信息的相關(guān)質(zhì)量特征;第二，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建形成的“互聯(lián)網(wǎng)+”，企業(yè)各項信息的收集和處理都更為及時;第三，互聯(lián)網(wǎng)以服務(wù)器的各種硬件設(shè)施以及軟件設(shè)計為基礎(chǔ)，系統(tǒng)本身的穩(wěn)定性對會計信息的安全性和可靠性都會造成影響。

國際會計理事會在過去幾年的時間里，對會計準則展開持續(xù)研究的項目就是會計信息的主動披露。信息的主動披露是為了通過各項數(shù)據(jù)的展示，反映信息使用者和企業(yè)管理層之間的利益關(guān)系，主動披露會計相關(guān)信息可以引導企業(yè)進行財務(wù)報表的列報和披露。新的準則要求主要強調(diào)了以下幾個方面：第一，改變過去傳統(tǒng)的報表形式，縮減格式，對于一些沒有實際價值的信息要從報表中去除。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，數(shù)據(jù)和信息大量存在，要懂得篩選信息，提高信息利用價值;第二，隨著企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合，企業(yè)的盈利方式和業(yè)務(wù)種類逐漸復雜起來，企業(yè)需要更加注重核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域的報告，重視報表的質(zhì)量特征;第三，添加必要的附注，形成功能完整的信息報告;第四，關(guān)于企業(yè)的現(xiàn)金流等相關(guān)會計信息的披露，每一項負債或者現(xiàn)金流，都需要在相應的融資活動項目中有所體現(xiàn)。

針對新經(jīng)濟時代，我國近年來也展開了針對會計財務(wù)報表列報和披露準則的研究與修改。財政部2014年出臺的關(guān)于披露準則的修訂版中規(guī)定，如果企業(yè)按照現(xiàn)行的企業(yè)會計準則進行相關(guān)信息的披露之后，還無法讓信息使用者了解相關(guān)交易的發(fā)生會對企業(yè)的財務(wù)狀況所產(chǎn)生的后果，那么為了讓使用者對交易事項有完整、清晰的了解，企業(yè)還需要披露其他相關(guān)的信息，這一規(guī)則要求和國際上的要求一致。另外，通過財務(wù)信息披露的新舊準則對比可以看出，新出臺的財務(wù)信息準則強調(diào)了報表中解釋內(nèi)容的重要性，同時對披露報表的形式進行了規(guī)范?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，市場企業(yè)對會計信息的及時性提出了更高的要求。

結(jié)合前文，無論是國際會計行業(yè)理事會還是我國財政部，對企業(yè)經(jīng)營管理過程的財務(wù)報表列報準則眾多的研究與修改，都是為了企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”形勢下能夠更好的處理好會計數(shù)據(jù)等相關(guān)信息，提高信息的時效性，更好的滿足市場發(fā)展的要求。促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型，提高效率。

四、“互聯(lián)網(wǎng) +”與企業(yè)會計準則的相適應

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”需要會計確認和計量等企業(yè)基本會計準則的改進

“互聯(lián)網(wǎng)+”和企業(yè)相結(jié)合，對我國企業(yè)會計的計量方式和行為準則都提出了新的要求，在一定程度上促進了行業(yè)的重構(gòu)。同時，隨著我國會計準則的不斷更新和修正條款的出臺，傳統(tǒng)的會計要素定義逐漸顯現(xiàn)出局限性，已經(jīng)不能滿足市場發(fā)展所需。比如，“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)結(jié)合之后，企業(yè)的經(jīng)營模式隨之變得復雜，用戶來源方式和數(shù)量不斷增長、數(shù)據(jù)流量也在不斷變化，而這些數(shù)據(jù)都因為不能精確確認而被排除在資產(chǎn)負債表之外。IASB的會計準則的修訂，為我國的會計行業(yè)要素概念的重新定義提供了一定的參考，隨著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所能夠帶來的收入，或隨著負債所帶來的利益流出，都不是一定要依靠可靠計量，這為新時代企業(yè)財務(wù)信息披露的全面性提供了保障。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”推動企業(yè)具體會計準則的修訂

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，收入的確認范圍和確認時間變得更為關(guān)鍵。“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)的交易內(nèi)容和交易形式都比過去要復雜，主要增加了來自于電子商務(wù)平臺的產(chǎn)品或服務(wù)的銷售、平臺推廣費用以及游戲行業(yè)的電子產(chǎn)品等，在這種交易環(huán)境下，交易過程更為復雜，企業(yè)經(jīng)營所得收入的確認過程也逐漸復雜化，經(jīng)常會由于確認收貨的時間而造成收入的不確定性。

“互聯(lián)網(wǎng)+”對企業(yè)的收入準則和財務(wù)報表列報提出了更高的要求，我國財政部和IASB都在這方面作出了研究與改進。隨著互聯(lián)網(wǎng)+的不斷發(fā)展，企業(yè)會計信息種類也會越來越復雜，關(guān)于會計信息的安全管理還需要進一步加強。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”要求企業(yè)適時總結(jié)會計實踐經(jīng)驗

企業(yè)會計準則的主要功能一是服務(wù)于社會，二是對企業(yè)的經(jīng)營行為具有一定的限制和規(guī)范作用。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)的經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新，新的業(yè)務(wù)模式不斷涌現(xiàn)出來，每個交易過程都需要會計的計量和確認等過程。企業(yè)需要在結(jié)合新興技術(shù)的同時，不斷總結(jié)和發(fā)現(xiàn)問題，并完善行為準則，提出有效修訂方案。

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