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      中國最早獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)構(gòu):比部

      2022-03-15 09:29:40|
      中國注冊會計(jì)師 2022年2期
      關(guān)鍵詞:尚書案例機(jī)構(gòu)

      | 陳 璽

      從出現(xiàn)國家審計(jì)制度開始,在我國三千多年的古代審計(jì)時期,經(jīng)過審計(jì)人員的不斷探索、對審計(jì)制度不斷完善,逐漸形成了上計(jì)審計(jì)制度、御史監(jiān)察審計(jì)制度和比部審計(jì)制度這三種比較完善的古代審計(jì)制度。比部審計(jì)制度起源于三國時期的曹魏政權(quán)在尚書省內(nèi)分曹治事,設(shè)置了“比部曹”,其職責(zé)在于勾檢、稽核稅賦收入和俸祿經(jīng)費(fèi)開支等相似于審計(jì)的工作?!氨炔坎堋钡脑O(shè)置,可以說是中國獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的開端。

      古代“比”字帶有法律相關(guān)的含義,曹魏時期產(chǎn)生于尚書省內(nèi)的“比部”,其職掌相似于審計(jì)工作,這是中國獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的開端。比部在魏晉南北朝時代就是一個獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外,具有一定的司法監(jiān)督性質(zhì)的審計(jì)專門機(jī)構(gòu),并開始發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。比部審計(jì)制度發(fā)展到唐代更加成熟與完善。唐代的比部作為一個較為特殊的財(cái)政機(jī)構(gòu),脫離于戶部四曹之外,作為刑部所屬四司之一?!短坡伞分幸?guī)定了勾檢官(審計(jì)人員)的職責(zé),《比部格》《比部式》和《勾賬式》都是專門的審計(jì)法規(guī),具體規(guī)定了被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員必須遵守的工作程式。

      一、“比”與審計(jì)的關(guān)系

      “比”是常見漢字,最早見于甲骨文。其本義是夫婦并肩匹合,如《說文》:“比,密也”。引申義為并列、親近、挨近、相連接、勾結(jié)、等同、比較等義。比較,包括考校,核對。《楚辭·涉江》有“與天地兮比壽,與日月兮齊光”。相關(guān)的詞組有:比量(比照)、比類(比照舊例)、比句(核對檢查簿籍);比次(考校)、比并(相比)、比勢(較量武藝)、比迸(比武較量)等等。這與現(xiàn)今的審查、核對、稽核的意義很相似。

      最早“比”字納入政治是在西周時期,《尚書·周書·禹刑》載:“上下比罪,無儹亂辭,勿用不行”??梢娢髦軙r期的“比”可以理解為“比對、比較”的意思,即可做比附論罪之意?!妒酚洝埓瓜嗔袀鳌芬灿杏涊d,漢初時期張蒼曾“以比定律令”,說明在古代“比”字帶有法律相關(guān)的含義,通過比較相似的法律規(guī)定去制定新的律令。

      在先秦時期,遇到?jīng)]有法律規(guī)定的情況時怎么處理相關(guān)案例?就是“比”,即援引在此之前相似案例的處理方式作為判決依據(jù)。江陵張家山出土的漢簡《奏讞書》就具有“比”的性質(zhì),其中懲治經(jīng)濟(jì)犯罪的判例涉及三個方面:

      一是嚴(yán)懲盜賣公家財(cái)務(wù)中飽私囊的貪官污吏。據(jù)案例十五,高帝七年(公元前200年)八月十二日,醴陽(醴水之北,屬南郡)令恢為第十等爵左庶長,秩六百石,指使從史石盜取本縣己鄉(xiāng)的公米,由他的舍人士伍(無爵的成年男子)興、義和石一起出賣?;炙I的米,共計(jì)263石8斗,計(jì)得金6斤3兩,錢15050錢,合計(jì)76926錢?;纸K以“盜臧(臟)過六百六十錢”,被“黥為城旦”,且“毋得以爵減、免、贖”。

      二是懲罰行賄受賄。據(jù)案例七,女子甄收受奴順等錢,“不告發(fā)書”,女子甄被判定為受賕枉法,順奴等為行賕枉法。賕,《說文》:“以財(cái)物枉法相謝也?!薄俄n非子·八法》:“尊私行以貳主威,行賕納以疑法?!弊龀鲞@種判定,是因?yàn)閮扇硕加刑油鲎铮缭p稱上書丞相以自贖,所以稱為“枉法”。據(jù)案例十三,士吏賢追捕盜書逃亡的大夫,沒有捕到,便將這個到夫的母親拘禁了。在接受豚、酒(共值90錢)后,將其開釋。士吏賢被處罰金4兩。

      三是懲處隱匿戶口,擅自役使公家人以牟取私利者。據(jù)案例十四,高帝八年(公元前199年)“十月己未,安陸承忠劾獄史平舍匿無名數(shù)大男子種一月”。官吏借隱匿戶口以牟取私利,獄史平被處以耐(古時一種剃掉胡須的刑罰),并降為隸奴的處罰。

      以上可知,漢代之前在案例中如果沒有具體的處理法規(guī),就按“比”的方式,援引此前類似案例作為判決依據(jù)。由此可知,“比”的處理案例方式,其實(shí)早就存在并且一直作為案例判決的一種依據(jù)。

      二、比部審計(jì)的正式產(chǎn)生

      追溯歷史,比部這個機(jī)構(gòu)最早出現(xiàn)于曹魏時期,《文獻(xiàn)通考》記載:“魏尚書有比部曹,晉因之?!闭f明在這個時期比部已經(jīng)作為一個政府機(jī)構(gòu)而出現(xiàn)。

      作為一種官制,“比部”自三國魏始設(shè),為尚書的一個辦事機(jī)關(guān)及尚書列曹之一,職掌稽核簿籍?!逗鬂h書》有《百官志》,而由西晉史學(xué)家陳壽所著的《三國志》雖然是二十四史中評價最高的“前四史”之一,但這本著作非常簡略,既沒有記載王侯、百官世系的“表”,也沒有記載經(jīng)濟(jì)、地理、職官、禮樂、律歷等的“志”。所以,首記“比部”的不是記載曹魏歷史的《三國志》,而是《晉書·職官志》,該書載:尚書郎,西漢舊置四人,以分掌尚書?!肮馕浞稚袝鵀榱苤螅现萌娜?,……至魏,尚書郎有殿中、吏部、駕部、金部、虞曹、比部、南主客、祠部、度支、庫部、農(nóng)部、水部、儀曹、三公、倉部、民曹、二千石、中兵、外兵、都兵、別兵、考功、定課,凡二十三郎。青龍二年,尚書陳矯奏置都官、騎兵,合凡二十五郎。每一郎缺,白試諸孝廉能結(jié)文案者五人,謹(jǐn)封奏其姓名以補(bǔ)之。及晉受命,武帝罷農(nóng)部、定課,置直事、殿中、祠部、儀曹、吏部、三公、比部、金部、倉部、度支、都官、二千石、左民、右民、虞曹、屯田、起部、水部、左右主客、駕部、車部、庫部、左右中兵、左右外兵、別兵、都兵、騎兵、左右士、北主客、南主客,為三十四曹郎。后又置運(yùn)曹,凡三十五曹,置郎二十三人,更相統(tǒng)攝。及江左,無直事、右民、屯田、車部、別兵、都兵、騎兵、左右士、運(yùn)曹十曹郎。康穆以后,又無虞曹、二千石二郎,但有殿中、祠部、吏部、儀曹、三公、比部、金部、倉部、度支、都官、左民、起部、水部、主客、駕部、庫部、中兵、外兵十八曹郎。后又省主客、起部、水部,余十五曹云。

      這是“比部”第一次出現(xiàn)在中國古代職官機(jī)構(gòu)的文獻(xiàn)記載中。

      在曹魏尚書省所屬的23個部曹之中,比部具體掌管審計(jì)工作,職司專一,為具有獨(dú)立意義的審計(jì)職能機(jī)關(guān)。

      青龍二年(234年),曹魏增設(shè)都宮、騎兵二曹后,比部曹以比部郎中為其長官,專門從事財(cái)計(jì)審核,對度支、庫部、倉部、民曹等財(cái)計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這是專職審計(jì)的基本機(jī)能。

      到了兩晉、南北朝,其職官體制大多仿效魏制,設(shè)置比部的方式世代相因,其執(zhí)掌亦無殊異,并且在沿用中審計(jì)的基本機(jī)能不斷得到發(fā)展,漸趨完善。

      在兩晉時,比部曹已成為當(dāng)時中央主要職能部門之一。雖然財(cái)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不時發(fā)生變更,晉武帝時,一會是“三十四曹”,一會是“三十五曹”,到東晉時,又減為“十曹”,以后又改為“十八曹”“十五曹”……,但是,盡管部門雖多有所更易,時增時減,可以確定的是“比部曹”郎始終保留不廢。

      《宋書·百官志》載:尚書令,任總機(jī)衡;……吏部尚書領(lǐng)吏部,刪定、三公、比部四曹;……度支尚書領(lǐng)度支、金部、倉部、起部四曹;……以三公、比部主法制;度支主算;……都官主軍事、刑獄。即是說,到南朝劉宋時,因?yàn)楸炔坎茈`屬于吏部尚書,專主法治,從而審計(jì)監(jiān)督便具備了司法職能。

      元嘉十年(433年),南朝劉宋曾廢置比部,次年又復(fù)設(shè)。此后,齊、梁、陳諸朝多循宋制,皆設(shè)置有比部曹。其職掌亦無異,為尚書省吏部所轄,主法制,并兼有錄事文書的職責(zé)。

      北朝的后魏、北齊、后周亦均有比部的設(shè)置,隸屬于都官尚書,審計(jì)的司法監(jiān)督性質(zhì)更為明顯。

      北齊的尚書令擁有糾察彈劫之權(quán),與御史中丞交替監(jiān)察,各負(fù)其責(zé),互相牽制。其下分為左右兩翠,左翠擁有糾彈之權(quán),右翠擁有勾考、審核之權(quán)。左翠掌吏部、都官、度支等17曹,有違失者,以法糾駁、定罪;右翠掌駕部、比部、庫部等11曹,主管各種財(cái)物的出入、保管和查核。比部雖劃歸在右翠之列,但在機(jī)構(gòu)設(shè)置上,卻仍置于司法部門(即都官)之下。

      三、比部的主要職掌

      《唐六典》卷六《尚書刑部》有“比部郎中”條:“魏氏置,歷晉、宋、齊、后魏、北齊皆有郎中。后周天官府有計(jì)部中大夫,蓋其任也。梁陳隋并為侍郎,場帝日比部郎。自晉、宋、齊、梁、陳皆吏部尚書領(lǐng)比部,后魏、北齊及隋則都官尚書領(lǐng)之,皇朝因焉”。 可知魏晉隋唐間,比部郎是尚書省郎曹中變化較大者。

      據(jù)《晉書》《宋書》《南齊書》《梁書》《陳書》《魏書》《北齊書》《周書》所載,魏晉南北朝時代,比部主管審計(jì)之事,其有關(guān)審計(jì)的主要職掌清晰明確。例如,曹魏時的比部就“掌詔書律令勾檢(稽核)等事”。比部郎中負(fù)責(zé)審查中央和地方各級官僚機(jī)關(guān)的財(cái)物收入和各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支給、使用,各部門的公債或私債的償還欠負(fù)、徒役工程支銷情況,以及檢查沒收罪犯的贓物的賬籍等。同時,比部也還承擔(dān)著其他職責(zé),概括而言,在魏晉南北朝時期,比部的職能大體有三:一是主審計(jì)。對中央和各地方各部門經(jīng)費(fèi)開支和財(cái)務(wù)出納事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。二是主法制,考官吏,定賞罰。即通過對各級官吏或官府的施政情況的審計(jì),決定獎懲,優(yōu)者給予獎賞,劣者輕則罰款,重則罷黜,追究刑事責(zé)任。三是傳遞與保管。負(fù)責(zé)詔書、律令的傳遞和保管,以及記事文書等事。

      盡管比部這個機(jī)構(gòu)在魏晉南北朝時期名稱有異,甚至?xí)r有間斷,但是,從比部這一機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職掌情況可知,從比部產(chǎn)生之日起,它在魏晉南北朝時代就是一個獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外,具有一定的司法監(jiān)督性質(zhì)的審計(jì)專門機(jī)構(gòu),并開始發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。審計(jì)必須有獨(dú)立性,比部堅(jiān)持了財(cái)、審分離的審計(jì)制度,并將這種制度延續(xù)了下來。

      自此以后,比部制度成為我國古代獨(dú)立審計(jì)組織的主要形式,使我國審計(jì)的歷史迅速發(fā)展到名符其實(shí)的外部審計(jì)階段。這意味著:中國封建社會的審計(jì)制度逐漸走上了行政監(jiān)督與司法監(jiān)督相結(jié)合的道路,反映了封建審計(jì)機(jī)構(gòu)適應(yīng)社會發(fā)展的需要并且不斷完善和強(qiáng)化的趨勢。

      比部審計(jì)制度發(fā)展到唐代,更加成熟與完善,甚至可以說,比部得到了前所未有的“待遇”。唐代的比部作為一個較為特殊的財(cái)政機(jī)構(gòu),在《百官志》中記載于刑部,使得它脫離于戶部四曹之外。作為刑部所屬四司之一,設(shè)有郎中、員外郎各一人、主事四人。《唐律》中規(guī)定了勾檢官(審計(jì)人員)的職責(zé),《比部格》《比部式》和《勾賬式》都是專門的審計(jì)法規(guī),具體規(guī)定了被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員必須遵守的工作程式。

      《唐六典》卷六《比部郎中員外郎》條中有這樣的記載:“周知內(nèi)外之經(jīng)費(fèi)而總句之?!边@條記載是比部的基本職能,其職責(zé)是對政府所有機(jī)構(gòu),包括中央各部門、地方、軍鎮(zhèn)等的所有收入、支出及物資等進(jìn)行審計(jì)。比部因此成為中國古代少有的專職、獨(dú)立、常設(shè)又隸屬于司法部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

      《新唐書·百官志一》載:“比部……掌句會內(nèi)外賦斂、經(jīng)費(fèi)、俸祿、公廨、勛賜、贓贖、徒役課程、逋欠之物,及軍資、械器、和糴、屯收所入?!弊阕C比部是唐政府的財(cái)務(wù)審查機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)國家的收入、支出賬目的審計(jì)工作,檢查各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況,勾征下一年度的征物數(shù)額、編制的財(cái)政預(yù)算、維持國家財(cái)政的循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)?!短坡伞分幸?guī)定了勾檢官(審計(jì)人員)的職責(zé),《比部格》《比部式》和《勾賬式》都是專門的審計(jì)法規(guī),具體規(guī)定了被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員必須遵守的工作程式。

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