破解內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用難題助推國企高質(zhì)量發(fā)展策略研究
——以A公司為例

陳崴 何峰 周梁 南寧軌道交通集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

黨的十九屆五中全會通過了我國“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)，明確了我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展以高質(zhì)量發(fā)展為主題，在質(zhì)量效益明顯提升基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。同時對統(tǒng)籌發(fā)展和安全建設(shè)更高水平的平安中國提出明確要求和作出工作部署，這對于在復(fù)雜環(huán)境下更好推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展具有重大指導(dǎo)意義。安全是發(fā)展的前提，發(fā)展是安全的保障。張強(qiáng)（2021）認(rèn)為統(tǒng)籌發(fā)展和安全要從系統(tǒng)思維、創(chuàng)新驅(qū)動、結(jié)果導(dǎo)向等五個方面入手；虞崇勝（2021）提出既要關(guān)注速度（發(fā)展問題），也要重視平衡（安全問題）；高培勇（2021）提出以加快構(gòu)建新發(fā)展格局為契機(jī)和轉(zhuǎn)折點(diǎn)，我國已走上堅持發(fā)展和安全并重之路。內(nèi)部審計具有增加企業(yè)價值、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的職能，是推動國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)“十四五”戰(zhàn)略目標(biāo)的重要力量。內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用是內(nèi)審流程的最后閉環(huán)，深化審計結(jié)果運(yùn)用不僅是充分發(fā)揮內(nèi)審增值作用的關(guān)鍵，而且是助推地方國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全發(fā)揮增值作用的基石。

一、審計結(jié)果運(yùn)用主要存在問題

審計結(jié)果運(yùn)用對實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法合規(guī)、提質(zhì)增效及高質(zhì)量發(fā)展具有關(guān)鍵作用，現(xiàn)以國有企業(yè)A公司為例，分析審計結(jié)果運(yùn)用存在的問題主要如下：

（一）內(nèi)審部門職責(zé)定位不高導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)果不受重視

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018，以下簡稱《規(guī)定》）的頒布標(biāo)志著內(nèi)審工作的定位、使命和職責(zé)發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，但因政策實(shí)施的滯后性，A公司內(nèi)審部門的職責(zé)定位仍被界定為財務(wù)工作的再監(jiān)督部門，類似于財務(wù)部門的“稽核員”。內(nèi)審部門被列為行政類職能部門，而不是提供增值服務(wù)的技術(shù)部門，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員配置及權(quán)威性不足，內(nèi)審結(jié)果未能與外審結(jié)果一樣被擺到重要地位。

（二）內(nèi)審組織管理模式不完善導(dǎo)致內(nèi)審效果打折扣

A公司內(nèi)審部門采取向董事會負(fù)責(zé)、由董事長分管的管理模式，在實(shí)際工作中，董事長主要關(guān)注、把握全局性問題，對內(nèi)審提出的具體業(yè)務(wù)方面問題沒有足夠的時間進(jìn)行一一部署，對問題落實(shí)的時效性和效果存在一定影響。此外，因?yàn)槎麻L的重視，部分性質(zhì)不嚴(yán)重的問題有時會產(chǎn)生“小題大做”的負(fù)面影響，審單位（部門）的抵觸心理導(dǎo)致審計結(jié)果運(yùn)用效果被打了折扣。

（三）審計整改機(jī)制與配套制度不全面導(dǎo)致整改難落實(shí)

A公司內(nèi)審部門在風(fēng)險導(dǎo)向及增值型審計理念指引下，提出的問題多涉及內(nèi)控缺陷、風(fēng)險控制、運(yùn)營效率與效益方面，問題分類與定性成為審計結(jié)果運(yùn)用中的關(guān)鍵?！翱?否”問題易定性（如合法合規(guī)問題），“好/壞”問題難定性（如成本管控、經(jīng)濟(jì)效益問題）。從公司治理高度查找的非合法合規(guī)問題因不具有強(qiáng)制性且涉及多部門，使得確定牽頭部門成為構(gòu)建審計整改機(jī)制中的難點(diǎn)。

（四）審計整改控制環(huán)境不佳導(dǎo)致整改工作被動

A公司審計整改尚未完全實(shí)現(xiàn)從“要我做”到“我要做”的轉(zhuǎn)變。責(zé)任單位（部門）認(rèn)為整改是配合內(nèi)審部門工作，對其整改主體責(zé)任意識不足；整改關(guān)注點(diǎn)僅在問題表面，缺乏以點(diǎn)帶面的舉一反三；多部門協(xié)作整改時，常出現(xiàn)避重就輕、推諉扯皮現(xiàn)象。責(zé)任單位（部門）沒能從更高層面理解整改工作重要性并將整改跟企業(yè)甚至個人風(fēng)險掛鉤，這是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境對審計結(jié)果運(yùn)用的間接影響。

（五）整改監(jiān)督合力未形成導(dǎo)致審計監(jiān)督存在盲區(qū)

A公司內(nèi)部監(jiān)督力量包括內(nèi)審、紀(jì)檢、人事、財務(wù)等，各監(jiān)督主體從屬不同的管理體系，擁有各自獨(dú)立的管控要求。《規(guī)定》等法規(guī)要求內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作，A公司的做法，一是內(nèi)審部門聯(lián)合紀(jì)檢部門開展專項審計；二是內(nèi)審部門參與紀(jì)檢部門等監(jiān)督主體組織的專項檢查。由于尚未形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息共享、監(jiān)督結(jié)果互認(rèn)以及監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)銜接等協(xié)作機(jī)制，存在監(jiān)管盲區(qū)。

二、實(shí)現(xiàn)增值型審計結(jié)果運(yùn)用的途徑

審計結(jié)果運(yùn)用屬于審計監(jiān)督的“最后一公里”，針對上述問題，A公司從增值型審計角度提高審計結(jié)果運(yùn)用效果主要有以下途徑：

（一）提高內(nèi)審部門職責(zé)定位并落到實(shí)處

《規(guī)定》及相關(guān)規(guī)定將內(nèi)審履職的視角從業(yè)務(wù)層面提升到治理層面。有為應(yīng)有位，有位更有為，內(nèi)審定位的提高才能將國家對內(nèi)審提出的新要求落地。提高內(nèi)審定位有兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一是提高部門定位，將內(nèi)審部門從價值鏈后端調(diào)到前端，有兩檔，一個是比職能型后臺部門高一檔，另一個是與生產(chǎn)一線部門同一檔，具體根據(jù)內(nèi)審部門對所在企業(yè)能產(chǎn)生的直接價值貢獻(xiàn)（如降本增效、風(fēng)險防控等）來確定。部門檔位與薪酬待遇掛鉤，只有匹配的薪酬才能吸納優(yōu)秀人才加入內(nèi)審隊伍，通過大幅提升人才隊伍水平才能從根本上提高內(nèi)審質(zhì)量及其價值貢獻(xiàn)；二是對內(nèi)審部門的考核，考核中須避免由被監(jiān)督對象直接評價內(nèi)審部門及其人員，否則會導(dǎo)致內(nèi)審失去獨(dú)立客觀的立場及權(quán)威性，將給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險，應(yīng)由內(nèi)審負(fù)責(zé)的對象——治理層對內(nèi)審部門進(jìn)行直接考核評價。

（二）健全保障內(nèi)審獨(dú)立性的企業(yè)治理機(jī)制

國有企業(yè)內(nèi)審工作的頂層設(shè)計包括董事會審計委員會及總審計師。審計委員會是健全公司治理的重要途徑，審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作，一是可提高內(nèi)審的組織地位，保證內(nèi)審獨(dú)立性、權(quán)威性和工作效果；二是通過協(xié)調(diào)外審、選擇注冊會計師，可提高注冊會計師審計質(zhì)量；三是具備權(quán)威性、獨(dú)立性、客觀性能力的審計委員會可加強(qiáng)董事會對經(jīng)營管理人員的監(jiān)督?？倢徲嫀熓菄覍衅髽I(yè)的最新要求，有利于提高內(nèi)審質(zhì)量，滿足新時代國家審計對內(nèi)審提出的更高要求。建立總審計師制度，一是總審計師作為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，可從企業(yè)重大決策源頭防范重大風(fēng)險；二是總審計師可通過開業(yè)務(wù)聯(lián)席會，督促各部門及時建章立制，規(guī)范管理，形成標(biāo)本兼治的長效機(jī)制；三是總審計師可發(fā)揮統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)的作用，處理好內(nèi)審與紀(jì)檢、人事、財務(wù)等部門間的協(xié)作關(guān)系等。

（三）構(gòu)建流程清晰的整改制度體系

構(gòu)建流程清晰職責(zé)分明的審計整改制度體系，可為審計結(jié)果運(yùn)用提供權(quán)威保障。審計整改制度體系分為三個層次，第一是制定內(nèi)審辦法及工作流程圖（見表1），明確整改和結(jié)果運(yùn)用程序、職責(zé)及責(zé)任追究等。其中有三個關(guān)鍵控制點(diǎn)，一是編制工作流程圖，明晰標(biāo)準(zhǔn)，消除制度規(guī)定歧義；二是確定整改牽頭部門，對跨部門整改問題，先由職責(zé)制定部門（如企業(yè)管理部）指定牽頭部門，存在爭議時上報總經(jīng)理辦公會確定；三是建立整改檢查機(jī)制，整改完成情況檢查列入正式審計項目，檢查時重點(diǎn)關(guān)注是否因整改導(dǎo)致新內(nèi)控缺陷或問題出現(xiàn)。第二是制定整改實(shí)施細(xì)則，區(qū)分內(nèi)外審計等不同類型，制定不同程序及流程圖。第三是制定審計整改工作指引，定期分析歷年問題，形成典型案例，作為后續(xù)培訓(xùn)教程，建立舉一反三工作機(jī)制。

表1 工作流程圖（審計整改環(huán)節(jié)）

（四）強(qiáng)化審計整改考核管理的導(dǎo)向作用

績效考核是企業(yè)管理的重要手段，將審計整改納入考核體系，可有效提高整改落實(shí)的效率與效果。審計整改績效考核管理分為三方面，一是建立整改問題銷號制度，對需整改問題進(jìn)行編號，要求整改責(zé)任單位（部門）限時提交整改方案、完成報告以及整改計劃清單（見表2）。二是設(shè)置整改情況考核指標(biāo)，有兩種方式，一種是在考核指標(biāo)中設(shè)一定比例的整改考核分值，扣完即止。該方式優(yōu)點(diǎn)是事前對整體考核指標(biāo)了解較清晰，缺點(diǎn)是若整改完成考核分值設(shè)置過低，重點(diǎn)任務(wù)多的單位（部門）可通過完成較多的重點(diǎn)任務(wù)取得較高的績效分，從而降低了整改考核的約束力；另一種是在考核總分中進(jìn)行倒扣分。該方式優(yōu)點(diǎn)在于不容易被操控，考核約束力較大。三是設(shè)置爭議解決機(jī)制，出現(xiàn)爭議時，責(zé)任單位（部門）可提交申訴材料由審計委員會等更高一級的內(nèi)審工作決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行仲裁。

表2 整改計劃清單

（五）構(gòu)建基于全面風(fēng)險管控的結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

從宏觀環(huán)境來看，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)面臨的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，存在的風(fēng)險更具隱蔽性和殺傷力，傳統(tǒng)風(fēng)控模型、管理手段已難以實(shí)現(xiàn)有效管控，管控風(fēng)險成了最大的風(fēng)險。為進(jìn)一步提高風(fēng)險管控能力，A公司啟動了全面風(fēng)控體系建設(shè)工作，構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以合規(guī)管理為重點(diǎn)、以內(nèi)控管理為目標(biāo)的風(fēng)險防控體系。通過建立企業(yè)風(fēng)險分類框架，梳理出包含戰(zhàn)略、市場、財務(wù)、法律、運(yùn)營和其他風(fēng)險在內(nèi)的上千項企業(yè)風(fēng)險，通過定性與定量方式劃分風(fēng)險等級和界定風(fēng)險應(yīng)對優(yōu)先程度，最終由風(fēng)控部門統(tǒng)籌各部門采取適當(dāng)策略進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對，其中內(nèi)審對風(fēng)險管控的監(jiān)督及其結(jié)果運(yùn)用屬于風(fēng)險應(yīng)對的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在全方位的風(fēng)險聯(lián)防體系下，內(nèi)審聯(lián)合紀(jì)檢、人事、財務(wù)等其他監(jiān)督部門將形成無縫銜接的合力監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

（六）構(gòu)建基于合法合規(guī)的審計文化

要提高抵御風(fēng)險能力，形成“發(fā)現(xiàn)問題–審計整改–規(guī)范經(jīng)營”的良性循環(huán)，需要構(gòu)建基于合法合規(guī)的審計文化，具體做法可分三個方面，一是內(nèi)審人員加強(qiáng)與被審單位的溝通與釋疑，從根本上使業(yè)務(wù)部門理解“為什么”，促使業(yè)務(wù)部門從“要我做”轉(zhuǎn)向“我要做”。二是對審計風(fēng)險進(jìn)行培訓(xùn)和宣貫，一方面向內(nèi)審人員、關(guān)鍵崗位人員提供更多外出培訓(xùn)機(jī)會，解決審計意識、工作勝任力問題；另一方面邀請國家審計權(quán)威專家開展培訓(xùn)，不斷使合法合規(guī)意識根植人心。三是以國家推動構(gòu)建違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究工作體系為契機(jī)，讓企業(yè)全員深入了解審計發(fā)現(xiàn)問題與個人責(zé)任間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而建立起合法合規(guī)的行動自覺。通過多方舉措，促使全體人員不斷提高對法律法規(guī)的認(rèn)知及敬畏之心，為審計結(jié)果運(yùn)用創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

（七）構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的審計信息集成體系

大數(shù)據(jù)審計是內(nèi)審的重要方式之一，內(nèi)審可通過企業(yè)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)高效審計監(jiān)督及結(jié)果運(yùn)用。內(nèi)審可構(gòu)建四種數(shù)據(jù)庫作為實(shí)現(xiàn)高效審計監(jiān)督及結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)支撐，一是法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，包括相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件等，該數(shù)據(jù)庫為審計提供政策依據(jù)。二是審計報告數(shù)據(jù)庫，包括歷年內(nèi)、外審對企業(yè)出具的報告及國家審計、紀(jì)檢、巡視巡察等監(jiān)督部門對其他單位出具的報告、公告等，內(nèi)審?fù)ㄟ^審計報告提煉典型問題，定期提報高層領(lǐng)導(dǎo)作為決策參考。三是企業(yè)及下屬單位歷史沿革資料數(shù)據(jù)庫，內(nèi)審部門對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的把控來自對企業(yè)業(yè)務(wù)信息的掌握與熟悉程度。四是行業(yè)數(shù)據(jù)庫，內(nèi)審對外部風(fēng)險及影響企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)因素的洞察力、預(yù)判力來自行業(yè)數(shù)據(jù)信息的收集質(zhì)量。上述數(shù)據(jù)庫均要嵌入審計信息化系統(tǒng)。

結(jié)語

內(nèi)審作為國家審計的重要組成部分，在加強(qiáng)國資監(jiān)管、推動國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮著越來越重要的作用。審計整改是發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運(yùn)轉(zhuǎn)順暢的增值型審計結(jié)果運(yùn)用模式，是推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。A公司通過上述組織、機(jī)制、制度、考核、風(fēng)控、環(huán)境、信息等應(yīng)對策略，其審計結(jié)果運(yùn)用從傳統(tǒng)“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的應(yīng)付式審計整改，逐步向“標(biāo)本兼治、預(yù)防為先”的增值型審計結(jié)果運(yùn)用模式轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)部門從被動接受到自發(fā)主動尋求規(guī)避審計風(fēng)險。繼而逐步建立健全全面風(fēng)險聯(lián)防體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用難題破解，真正為助推國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全發(fā)揮了增值作用。