閆思蒙 劉鴻伯

摘 要：隨著我國醫(yī)改逐步推進(jìn)，公立醫(yī)院在兼顧公益性和盈利性的過程中，面臨諸多挑戰(zhàn)。文章對醫(yī)院全面預(yù)算管理、業(yè)財融合的理論及其在醫(yī)院運(yùn)用的重要意義進(jìn)行了分析，以L省中醫(yī)院為例，梳理了公立醫(yī)院在業(yè)財融合的視角下建設(shè)全面預(yù)算管理平臺的流程，從而促進(jìn)醫(yī)院從外延式擴(kuò)張向內(nèi)涵式增長的良性轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院全面預(yù)算管理;業(yè)財融合;新冠肺炎疫情

中圖分類號：R197.3;F540.58 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）03-0193-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.193

2019年年末開始的新冠肺炎疫情對醫(yī)院運(yùn)營產(chǎn)生了巨大影響，醫(yī)療收入銳減、防疫支出占據(jù)一定比重，同時，醫(yī)保支付改革進(jìn)一步深化，公立醫(yī)院向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型的需求迫在眉睫?！夺t(yī)院財務(wù)制度》（2010）提出公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展和重要轉(zhuǎn)型需要實(shí)行全面預(yù)算管理;2015年12月，財政部、國家衛(wèi)計委、國家中醫(yī)藥管理局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)和預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出財務(wù)和預(yù)算管理是公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的核心，提出了“以加強(qiáng)財務(wù)和預(yù)算管理為抓手，深化公立醫(yī)院體制機(jī)制改革，推行全面預(yù)算管理，規(guī)范公立醫(yī)院收支運(yùn)行，強(qiáng)化預(yù)算約束，提高公共資源利用效益”的總體要求;2020年12月國家衛(wèi)生健康委、國家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合印發(fā)了《公立醫(yī)院全面預(yù)算管理制度實(shí)施辦法》（國衛(wèi)財務(wù)發(fā)〔2020〕30號），該辦法明確提出醫(yī)院應(yīng)當(dāng)“加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)，對預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析、考核的全過程實(shí)現(xiàn)信息化管理”，“逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)與其他信息管理系統(tǒng)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)直接從信息系統(tǒng)匯總提取”。但目前，醫(yī)院普遍存在預(yù)算管理體系不健全、信息化程度不高、預(yù)算編制流程不規(guī)范、預(yù)算績效考評不完善等問題。

1 文獻(xiàn)綜述

黃顯云（2012）認(rèn)為，公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的目的是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)，以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理控制，通過預(yù)算的方式分解、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算的范圍涵蓋醫(yī)院的全部經(jīng)濟(jì)活動，是一項(xiàng)全員參與、全方位管理、全過程控制的綜合性系統(tǒng)管理活動。王軼、戴小喆（2018）認(rèn)為目前我國大部分公立醫(yī)院的財務(wù)信息化建設(shè)重點(diǎn)仍放在會計核算，信息化未在業(yè)財融合、提供決策價值信息等方面發(fā)揮有效作用，管理會計信息化建設(shè)在公立醫(yī)院仍處于探索的階段。徐鈴茜（2019）認(rèn)為醫(yī)院的業(yè)財融合是業(yè)務(wù)與財務(wù)兩者的有效融合，以醫(yī)院資源有限為前提，財務(wù)人員以財務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)深入了解醫(yī)院整體運(yùn)營情況，使醫(yī)院資源得到有效配置，財務(wù)人員不僅對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理控制，同時也要為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)。

2 基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理的意義

在原有的預(yù)算管理模式下，醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)不能完全統(tǒng)一;預(yù)算工作的重點(diǎn)放在預(yù)算編制上，然而，預(yù)算執(zhí)行并未得到充分的控制和審核，預(yù)算人員未能結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)深入各科室調(diào)研;預(yù)算歸口部門對于所負(fù)責(zé)的預(yù)算項(xiàng)目存在管理不到位的現(xiàn)象，對費(fèi)用的審查方式也缺乏統(tǒng)一且標(biāo)準(zhǔn)的管理。在公立醫(yī)院引入全面預(yù)算管理，將業(yè)財融合的思想貫徹至預(yù)算管理的各個流程和各級責(zé)任中心，將在以下三個方面提升醫(yī)院的精細(xì)化管理水平，促進(jìn)醫(yī)院向內(nèi)涵式發(fā)展的轉(zhuǎn)變。

2.1 識別增值作業(yè)與非增值作業(yè)

在作業(yè)管理的研究中，各項(xiàng)作業(yè)可被劃分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)。公立醫(yī)院既要堅持公益性，緩解百姓看病難的問題，又要面臨財政補(bǔ)充不足的問題，這就要求醫(yī)院要充分利用現(xiàn)有資源，推行精細(xì)化運(yùn)營管理，將有限的資源分配到增值作業(yè)中。通過業(yè)財融合，財務(wù)人員深入業(yè)務(wù)科室同業(yè)務(wù)人員共同分析識別醫(yī)療活動中的增值作業(yè)，確立醫(yī)療活動中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及關(guān)鍵控制指標(biāo)，促使業(yè)務(wù)人員積極開展增值作業(yè)，消除非增值作業(yè)，提升資產(chǎn)利用的有效性和充分性，通過價值導(dǎo)向以最經(jīng)濟(jì)的資源實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目的。

2.2 提升醫(yī)院內(nèi)部控制水平

推行業(yè)財融合的全面預(yù)算管理，可以促進(jìn)醫(yī)院完善組織架構(gòu)，明確各個科室的職責(zé)權(quán)限范圍、人員配置、內(nèi)部控制流程等內(nèi)容，可以將關(guān)鍵的控制點(diǎn)固化在信息系統(tǒng)中;在費(fèi)用控制環(huán)節(jié)，編制好的預(yù)算將涵蓋醫(yī)院的一切支出，每一項(xiàng)支出都有對應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目，每個預(yù)算項(xiàng)目都有相應(yīng)的歸口部門負(fù)責(zé)管控，從而對支出的內(nèi)部控制起到重要的支撐作用。由于全面預(yù)算管理不同于傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算，具有全員、全方位、全過程的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了對醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的閉環(huán)管理。

2.3 幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

目前，大部分公立醫(yī)院在編制預(yù)算時并未以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致醫(yī)院的財務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)，醫(yī)院各層級機(jī)構(gòu)對戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)沒有統(tǒng)一的規(guī)劃，業(yè)務(wù)科室也缺乏對預(yù)算管理重要性的認(rèn)識。通過業(yè)財融合的思想，將醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)為長短期的預(yù)算目標(biāo)，將醫(yī)療業(yè)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算管理的范疇，業(yè)務(wù)科室對全面預(yù)算工作的重視程度將有效提升，財務(wù)人員對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算執(zhí)行分析也將更有針對性，進(jìn)而推進(jìn)了戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢钥闯?，業(yè)財融合的全面預(yù)算管理是一項(xiàng)戰(zhàn)略支持的有效工具。

3 預(yù)算系統(tǒng)搭建流程

L省中醫(yī)院是省級綜合性三級甲等中醫(yī)院，平均開放床位2500張，職工2500余人，設(shè)有55個臨床醫(yī)技科室。隨著醫(yī)療改革深入推進(jìn)，醫(yī)院逐步向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型，基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理提上日程。

文章將以L省中醫(yī)院為例，分析將全面預(yù)算管理嵌入信息化平臺的過程。

3.1 梳理整合現(xiàn)有系統(tǒng)

L省中醫(yī)院原有的預(yù)算管理平臺只能獲取到會計憑證數(shù)據(jù)，與其他的信息系統(tǒng)之間無法實(shí)時共享數(shù)據(jù)，無論是預(yù)算的編制還是考核，都需要人工進(jìn)行數(shù)據(jù)加工處理，人力成本耗費(fèi)較大。L省中醫(yī)院通過梳理業(yè)務(wù)流程、集成現(xiàn)有系統(tǒng)，推進(jìn)基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，打造了一個集數(shù)據(jù)共享、預(yù)算編制、業(yè)務(wù)審批、預(yù)算執(zhí)行、分析考核等功能于一體的全面預(yù)算管理平臺。

全面預(yù)算管理平臺上線后，可以實(shí)現(xiàn)同HIS系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、會計核算信息系統(tǒng)、OA系統(tǒng)的數(shù)據(jù)讀取功能，提高了院內(nèi)信息共享的速度和質(zhì)量，通過平臺之間的接口傳遞數(shù)據(jù)，有效避免了人為干預(yù)。以費(fèi)用報銷事項(xiàng)為例，業(yè)務(wù)部門人員通過OA系統(tǒng)操作提交報銷審批流程，OA系統(tǒng)從預(yù)算管理平臺實(shí)時獲取該預(yù)算項(xiàng)目的可用金額，在預(yù)算充足的情況下，提交至業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)、歸口部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行報銷事項(xiàng)的審批，將對預(yù)算執(zhí)行的控制由財務(wù)部門向業(yè)務(wù)部門前移。經(jīng)過逐級審批，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就轉(zhuǎn)化為一張張費(fèi)用報銷單，會計人員據(jù)此生成憑證，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)就轉(zhuǎn)化為了財務(wù)數(shù)據(jù)。

3.2 實(shí)地調(diào)研了解業(yè)務(wù)

在以往的預(yù)算管理模式下，預(yù)算的編制與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，歸口部門對預(yù)算管理也缺乏足夠的重視。L省中醫(yī)院對全面預(yù)算管理采用的是項(xiàng)目管理法，在平臺建設(shè)的初期，財務(wù)部門與軟件實(shí)施工程師實(shí)地走訪各歸口部門，將財務(wù)部門的一部分預(yù)算管理權(quán)限劃歸歸口部門，與歸口部門明確預(yù)算項(xiàng)目的管理目標(biāo)和管控方法，將預(yù)算管理嵌入醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)。通過和歸口部門的反復(fù)討論，財務(wù)人員能更充分地了解醫(yī)院運(yùn)營管理，更好的發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。

在全面預(yù)算管理的模式下，建立四級預(yù)算管理體系，該體系由預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、歸口部門、業(yè)務(wù)科室四個層次構(gòu)成，各歸口部門將有至少一名預(yù)算管理人員，平臺分配相應(yīng)的管理權(quán)限，可以實(shí)時查詢各預(yù)算項(xiàng)目的可用金額、凍結(jié)金額及執(zhí)行情況;財務(wù)人員需要盡快轉(zhuǎn)變以往的工作模式，調(diào)整工作重心，加強(qiáng)同各臨床科室、各歸口部門預(yù)算管理人員的日常溝通，減少信息不對稱的影響，及時解決業(yè)務(wù)科室在預(yù)算管理中遇到的困難，提升對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的分析能力。

3.3 實(shí)現(xiàn)PDCA管理

不同于之前的只重視預(yù)算編制的財務(wù)預(yù)算，業(yè)財融合的全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，全面貫徹了PDCA管理的思想，即Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和 Act（處理），實(shí)現(xiàn)編制預(yù)算—執(zhí)行預(yù)算—預(yù)算考核—執(zhí)行情況分析的一個閉環(huán)管理。

公立醫(yī)院的預(yù)算編制通常采用“兩上兩下”的程序進(jìn)行，在全面預(yù)算管理平臺上，業(yè)務(wù)部門填報各個項(xiàng)目預(yù)算及醫(yī)療業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動匯總費(fèi)用預(yù)算至相關(guān)歸口部門，歸口部門復(fù)核后提交至預(yù)算管理辦公室，再由預(yù)算管理委員會綜合平衡后予以批復(fù)。醫(yī)療業(yè)務(wù)量經(jīng)過系統(tǒng)自動計算生成收入預(yù)算，收入預(yù)算指標(biāo)不得下達(dá)至臨床科室。

由于公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的特殊性，尤其值得注意的是，在預(yù)算的執(zhí)行階段需要剛性與柔性相結(jié)合，不能為了預(yù)算影響醫(yī)療服務(wù)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用動態(tài)管理意識，建立備用資金調(diào)動預(yù)案。

預(yù)算考核在以往的管理中是比較容易被忽視的環(huán)節(jié)，但只有將其融入至醫(yī)院的績效考評才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算全員重視、全員參與。預(yù)算考核可以采用基于平衡計分卡的方法，將財務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，醫(yī)院管理層結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)對核心指標(biāo)賦予權(quán)重，預(yù)算考核結(jié)果通過績效管理方案影響個人收入水平。

對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的分析可由兩個角度開展，在系統(tǒng)內(nèi)可以按需求設(shè)置自定義分析報表：其一，按業(yè)務(wù)部門預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行分析，將業(yè)務(wù)科室的收入、支出、業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向的對比，分析各科室的非增值作業(yè)和管理效率低下的環(huán)節(jié);其二，定期進(jìn)行歸口部門專題分析，例如可以聯(lián)合設(shè)備處進(jìn)行大型設(shè)備使用效率分析，找出使用效率低下的設(shè)備，優(yōu)化資源配置，使這些設(shè)備發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。

4 結(jié)論

綜上所述，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的推進(jìn)，公立醫(yī)院開展全面預(yù)算管理工作是緊急且必要的，同時，需要貫徹業(yè)財融合的思想，通過完成預(yù)算目標(biāo)逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。信息系統(tǒng)是全面預(yù)算管理的有效工具，通過人性化的預(yù)算表單、智能化的審批預(yù)警、科學(xué)化的分析報告，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行規(guī)范化和科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡介]閆思蒙（1989—），女，漢族，遼寧沈陽人，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：醫(yī)院成本管理、醫(yī)院預(yù)算管理;劉鴻伯（1988—），男，漢族，遼寧沈陽人，計算機(jī)科學(xué)與技術(shù)專業(yè)，研究方向：醫(yī)療軟件研發(fā)。

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